Фасовка товара сторонней организацией налог на прибыль

Важная информация в статье: "Фасовка товара сторонней организацией налог на прибыль", собранной на основе данных авторитетных источников. По всем вопросам можете обращаться к дежурному юристу.

Фасовка товара сторонней организацией налог на прибыль

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

ИП (УСН с объектом «доходы минус расходы») занимается реализацией продуктов питания оптом, заказывает услуги по фасовке этого товара у другого ИП. Реализация товара идет без фасовки и в фасовке, заказанной у ИП.
Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете передачу товара на фасовку и расходы на его фасовку?

1. Налогообложение

Порядок определения и признания расходов, учитываемых в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», предусмотрен ст.ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются налогоплательщиком, применяющим УСН, по мере реализации указанных товаров. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 того же пункта (на суммы предъявленного организации НДС НДС по оплаченным товарам, работам, услугам), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Глава 26.2 не содержит закрытого перечня расходов, относящихся к расходам, связанным с приобретением и реализацией товаров, упомянутым в пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В этом случае, руководствуясь п. 1 ст. 11 НК РФ, отнесение затрат к указанным расходам может быть произведено по правилам, установленным для бухгалтерского учета, т.е. затраты на предпродажную подготовку товаров могут относиться как к затратам, связанным с приобретением товаров, так и к затратам на их реализацию. Следовательно, затраты на фасовку товаров могут быть включены в состав расходов на основании нормы пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Отметим, что аналогичным образом эти затраты следует учитывать в том случае, если они будут квалифицированы как материальные расходы (с учетом имеющегося у налогоплательщика права самостоятельно определять группу, к которой будут отнесены затраты, если они с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов) (п. 4 ст. 252, пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 08.09.2011 N 03-11-06/2/124).

Особого порядка признания расходов, связанных с приобретением товаров (за исключением стоимости приобретения самих товаров), гл. 26.2 НК РФ не установлено. В связи с изложенным полагаем, что в рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе учитывать расходы на приобретение работ (услуг) по фасовке товара в отчетном (налоговом) периоде, в котором им произведена оплата этих работ (услуг), независимо от даты реализации самих товаров (абз. 6 пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Соответственно, на эту же дату в состав расходов включается сумма предъявленного организации НДС (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

К сведению:

Минфином России высказывалось мнение, что затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны для реализации, не включаются в стоимость приобретенных товаров, поскольку это не предусмотрено гл. 26.2 НК РФ, и в связи с этим они не могут учитываться в составе расходов для целей исчисления единого налога (письма Минфина России от 08.06.2011 N 03-11-06/2/91, от 01.02.2008 N 03-11-04/2/25, от 11.07.2007 N 03-11-05/148).

Данное мнение представляется не бесспорным, поскольку, как мы указали выше, затраты по доведению товаров до состояния, пригодного для реализации, могут быть учтены в составе расходов при применении УСН по иным основаниям, чем сама стоимость реализованных товаров, в частности, на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы, связанные с приобретением товаров или с их реализацией.

Также имеются разъяснения Минфина России, согласно которым затраты на оплату работ, связанных с предпродажной подготовкой имущества, приобретенного специально для перепродажи, могут быть отнесены к материальным расходам, предусмотренным пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, как затраты на оплату работ (услуг) производственного характера, выполненных сторонними организациями (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 24.10.2006 N 03-11-04/2/219).

Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Порядок), утвержден приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Согласно п. 1.1 Порядка налогоплательщики, применяющие УСН, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга учета), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

В графе 1 Книги учета указывается порядковый номер регистрируемой операции, в графе 2 — дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция, в графе 3 — содержание регистрируемой операции. В графе 5 отражаются расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (п.п. 2.1-2.3, 3.5 Порядка).

В рассматриваемом случае хозяйственной операцией, влияющей на исчисление налоговой базы у индивидуального предпринимателя и подлежащей в связи с этим отражению в Книге учета, является оплата работ (услуг) по фасовке товаров. Содержание этой операции отражается в графе 3 Книги учета, сумма расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы (цена договора на выполнение работ (оказание услуг) по фасовке товара), — в графе 5 той же Книги. Основанием является соответствующий первичный документ (платежное поручение, квитанция к приходному кассовому ордеру и т.д.), дата и номер которого указываются в графе 2 Книги учета.

2. Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, далее — Инструкция) товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Их оприходование отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости приобретения.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, Инструкцией предназначен счет 44 «Расходы на продажу». Согласно Инструкции в организациях, осуществляющих торговую деятельность, на этом счете могут быть отражены расходы на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Читайте так же:  Возврат неправильно начисленного налога на недвижимость

Отметим также, что п. 2.10 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Роскомторгом и Минфином РФ 20.04.1995 NN 1-550/32-2) плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров рекомендовано относить на статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров».

В связи с этим полагаем, что расходы на оплату работ (услуг) по фасовке товара могут быть учтены на счете 44 «Расходы на продажу». При этом товара передача подрядчику (исполнителю) может быть отражена на отдельном субсчете к счету 41 «Товары» (например «Товары, переданные на фасовку») на основании первичного учетного документа, отвечающего требованиям ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ). Форму такого документа индивидуальный предприниматель утверждает самостоятельно (пп. 4 ч. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, информация Минфина РФ от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). На наш взгляд, в качестве образца для составления такого документа может быть использована, например, товарная накладная (форма N ТОРГ-12, утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132).

В соответствии с Инструкцией по дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров, эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При этом в организациях, осуществляющих торговую деятельность, все расходы, связанные с продажей товаров, кроме расходов на транспортировку, ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров.

В связи с этим в бухгалтерском учете индивидуального предпринимателя могут быть сделаны, в частности, следующие записи:

Дебет 41, субсчет «Товары на складе» Кредит 60

— отражено приобретение товара у поставщика;

Дебет 41, субсчет «Товары, переданные на фасовку» Кредит 41, субсчет «Товары на складе»

— отражена передача товара на фасовку;

Дебет 44 Кредит 60 (76)

— учтены расходы на оплату работ (услуг) по фасовке товара;

Дебет 41, субсчет «Товары на складе» Кредит 41, «Товары, переданные на фасовку»

— расфасованный товар передан подрядчиком (исполнителем);

Дебет 90 Кредит 41

— расходы на фасовку отнесены на себестоимость товара.

К сведению:

Действие Закона N 402-ФЗ распространяется на экономические субъекты, к которым относятся в том числе индивидуальные предприниматели (пп. 4 п. 1 ст. 2 Закона N 402-ФЗ).

Однако п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ установлено, что бухгалтерский учет в соответствии с данным законом могут не вести индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по ведению учета доходов и расходов для налогоплательщиков, применяющих УСН, предусмотрена ст. 346.24 НК РФ.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе не вести бухгалтерский учет. Данный вывод подтверждают письма Минфина России от 05.09.2012 N 03-11-11/267, от 08.08.2012 N 03-11-11/233, от 26.07.2012 N 03-11-11/221.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

7 августа 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Особенности налогового учета расходов на упаковку готовой продукции

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2014, N 11

Произведенные налогоплательщиком расходы в целях исчисления налога на прибыль подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В свою очередь, расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. В статье речь пойдет об особенностях налогового учета материальных расходов, к которым, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров, включая предпродажную подготовку.

Какие расходы: прямые или косвенные?

Ситуация первая. Завод производит и реализует продовольственные товары: майонез, фасованный в пленку, банку ПВХ, ведро, маргарин — в фольгу, масло подсолнечное — в бутылку полипропиленовую. Упаковочный и тарный материал в рецептурах не прописан. Процесс упаковывания и маркировки зарегламентирован отдельным этапом. Правомерно ли завод учитывает расходы на упаковку продукции в косвенных расходах по налогу на прибыль?

По мнению Минфина России, из норм ст. ст. 252, 318, 319 НК РФ следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть экономически обоснованным, то есть механизм распределения затрат должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом (Письмо от 30.08.2013 N 03-03-06/1/35755).

Так, в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом налогоплательщик самостоятельно устанавливает в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Таким образом, налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести расходы на упаковку к косвенным расходам, предусмотрев указанный порядок в учетной политике для целей налогообложения. При этом применяемый порядок должен быть экономически обоснованным.

Ситуация вторая. Организация производит бумагу и реализует ее в рулонах и пачках. При этом упаковка происходит по окончании производства готовой продукции. Вправе ли организация расходы на упаковку готовой продукции учесть в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов как косвенные?

В налоговом учете согласно пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на упаковку и иную предпродажную подготовку товара относятся к материальным расходам. К каким именно — прямым или косвенным, — налогоплательщик решает самостоятельно исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла.

Читайте так же:  Обман налоговой с амнистией

По мнению судей, организация вправе отразить в налоговом учете стоимость используемых при упаковке готовой продукции материалов в качестве косвенных расходов, если на основании ст. 318 НК РФ она определила в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством бумаги, аналогичный перечню, рекомендованному в абз. 6 — 8 п. 1 ст. 318 НК РФ (Постановление ФАС СЗО от 20.06.2011 N А56-46595/2010 ).

Определением ВАС РФ от 19.10.2011 N ВАС-13628/11 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Таким образом, если упаковка производимой продукции не включена в производственный цикл и не является его неотъемлемой частью, затраты налогоплательщика на упаковочный материал для производимой бумаги можно отнести к косвенным расходам.

Ситуация третья. Организация занимается издательской деятельностью. При этом у нее нет собственных производственных мощностей, поэтому для изготовления книжной продукции заключаются договоры с типографиями на оказание полиграфических услуг. Вправе ли организация учесть затраты на полиграфические услуги в составе материальных расходов и признать их в целях налогообложения прибыли как косвенные расходы?

Из анализа положений пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254, ст. 318 НК РФ следует, что затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика, предусмотренные пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, могут относиться к косвенным расходам. При этом на основании п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований НК РФ (Письмо Минфина России от 09.10.2012 N 03-03-06/1/531).

Таким образом, организация вправе учесть расходы на полиграфические работы в косвенных расходах, если в соответствии с учетной политикой, принятой организацией для целей налогообложения, эти расходы прямыми не являются.

Также отметим, что в Письме от 13.11.2010 N 03-03-05/251 Минфин России по данному поводу указал: затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика, предусмотренные пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, могут относиться к косвенным расходам, поскольку изъяты из перечня прямых расходов в ст. 318 НК РФ.

Кроме того, есть судебные решения, в которых признано право налогоплательщика учитывать приобретенные производственные расходы по услугам сторонних организаций в составе косвенных расходов (Постановление ФАС МО от 04.08.2010 N КА-А41/8345-10).

Как учесть индивидуальную упаковку?

Предприятие выпускает готовую продукцию. В силу технологических особенностей изготовления продукции упаковочные материалы подразделяются на индивидуальные (упаковывается каждая номенклатура выпускаемой товарной продукции — капсулы, футляры, буклеты, мешки и т.д.) и технологические (упаковываются различные номенклатуры — бандерольная бумага и т.д.). Можно ли учитывать в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль расходы на индивидуальную упаковку, при том что индивидуальная упаковка отдельно нормируется в каждом техпроцессе и приобретается под конкретную номенклатуру готовой продукции?

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 481 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.

Если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для него способом, а при отсутствии такового — способом, обеспечивающим сохранность товаров этого рода при обычных условиях хранения и транспортирования.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

Согласно п. 2 ст. 272 НК РФ при методе начисления датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

Таким образом, расходы на упаковку каждой номенклатурной единицы выпускаемой продукции, обусловленную технологическими особенностями изготовления продукции, учитываются в составе материальных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ. При этом согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления указанных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (Письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-03-06/4/95).

Единовременно или по мере реализации?

Организация оказывает услуги общественного питания. При этом она обязана обеспечить работникам бизнес-центров возможность приема пищи (салатов, кондитерской продукции: тортов, пирожных, сэндвичей и пр.) вне пункта общественного питания. В таких случаях должна использоваться одноразовая посуда, контейнеры. Правомерно ли организация не включает в стоимость блюд расходы на приобретение одноразовой посуды, контейнеров, а учитывает их в полном объеме в составе материальных расходов в целях исчисления налога на прибыль?

Как уже было сказано, в соответствии со ст. 318 НК РФ налогоплательщикам дано право самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ в случае, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Данный вывод сформулирован в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 N 6029/10.

По разъяснениям Минфина России, если расходы на приобретение упаковочных материалов для пищевых продуктов, в соответствии с учетной политикой налогоплательщика, являются прямыми расходами и учитываются для целей налогообложения прибыли организации в составе материальных расходов, то при реализации продукции расходы на приобретение данных материалов должны быть учтены в стоимости продукции по мере ее реализации (Письмо от 11.01.2013 N 03-03-06/1/6).

Таким образом, из приведенных норм и разъяснений финансового ведомства следует: если расходы на приобретение упаковочных материалов на основании учетной политики являются косвенными расходами, такие расходы учитываются в целях налогообложения прибыли единовременно.

Упаковка или тара?

Общество является производителем спирта и алкогольной продукции и выпускает как алкогольную продукцию (спирт, водку, бальзамы, ликеры, вино, настойки), так и пищевые продукты (натуральный уксус, минеральную и питьевую воду). При этом вся выпускаемая продукция бутилируется и маркируется. Правомерно ли в данном случае затраты на приобретение такого материала, как бутылки, этикетки, клей, крышки для укупорки, которые используются для упаковки и иной предпродажной подготовки, учесть в целях налогообложения прибыли как косвенные расходы?

По мнению арбитров, указанные материалы в данном случае являются не упаковкой, а тарой — необходимым компонентом в производстве алкогольной продукции.

Читайте так же:  Ифнс подать декларацию 3 ндфл

Технологический процесс изготовления спиртосодержащей продукции включает в себя следующие стадии: приемка спирта, подготовка воды, приготовление водно-спиртового раствора, его фильтрование, обработка активным углем, фильтрование водки, внесение ингредиентов и корректирование крепости, контрольное фильтрование перед разливом, разлив, маркировка и хранение готовой продукции.

Вино, водка и прочие спиртные напитки выпускаются разлитыми в стеклянные бутылки с нанесенной маркировкой, снабженные колпачками (пробками) соответствующих типов; готовый вид продукция принимает в результате последовательного прохождения стадий производства, на каждой из которых товар дополняется указанными необходимыми составляющими деталями.

В готовом виде продукция общества представляет собой стеклянную бутылку, содержащую соответствующий напиток, с нанесенной на нее посредством приклеивания маркировкой (этикеткой), снабженную колпачком или пробкой определенных типов.

Таким образом, затраты на приобретение материалов, используемых для производства указанной продукции, относятся к прямым расходам, поименованным в пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ. Данный вывод сформулирован в Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 N 8617/10.

Отдаем товары в переработку

Торговля – наиболее динамично реагирующая на изменения рынка и законодательства деятельность. Изменение условий торговли катализирует процесс поиска оптимальных условий ценообразования. Вступление в силу Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» заставит многие торговые организации пересмотреть условия работы, искать новые решения или вспомнить старые, например, использование договоров по переработке давальческого сырья.

Фасовка, сортировка, упаковка товаров являются неотъемлемой частью торгового процесса. Некоторые предприятия торговли делают это собственными силами, но чаще всего прибегают к услугам специализированных организаций, имеющих необходимое оборудование и подготовленный персонал.

Также распространенной является ситуация, когда необходимо произвести доработку имеющегося товара или его переработку с целью получения нового товара. Она часто возникает у предприятий, торгующих продуктами питания, когда срок годности товара подходит к завершению и для снижения потерь при утилизации при истечении срока годности из еще доброкачественных продуктов производятся готовые блюда или полуфабрикаты для быстрой реализации. В этом случае не всегда выгодно иметь собственное производственное подразделение, проще отдать такие товары для переработки, а затем реализовать товары с новыми потребительскими свойствами на своих торговых площадях.

Такие операции, как правило, оформляются договорами подряда на переработку давальческого сырья.

Товары обработает сторонний подрядчик

Договор на переработку давальческого сырья составляется в соответствии с главой 37 Гражданского кодекса. В нем помимо стандартных условий следует указать количество потребного сырья, условия возвратности отходов, возможность расчетов сырьем или частью продукции и в обязательном порядке — цену материалов. Это необходимо для соблюдения требований о существенных условиях договора и правильной организации учета у сторон сделки.

Гражданский кодекс не дает четкого определения термину «давальческое сырье». Это понятие возникает в тех случаях, когда производство продукции отделено от процесса товарно-сырьевого снабжения и, как следствие, возникает понятие договора подряда. В Гражданском кодексе под договором подряда понимается договор, по которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ). В результате сырье (материалы), которое одна сторона (переработчик) принимает, не оплачивая, для переработки на возмездной основе от другой стороны (заказчика), является давальческим сырьем.

Давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (ст. 156 приказа Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н «Методические указания по учету материально-производственных запасов»).

Операции по переработке товаров в большинстве случаев имеют вид — «товар-переработка-товар» — когда переданный в переработку товар не изменяется качественно, но происходит изменение его свойств за счет фасовки, упаковки, дозирования, розлива, маркировки и других операций по переработке. Другой вид операций — «товар-переработка- новый товар», в этом случае заказчику возвращается новый товар, свойства которого отличаются от первоначального.

Товары или материалы — вот в чем вопрос

В большинстве случаев производственники просто ставят бухгалтерию перед фактом, что оприходованные товары уже переданы в переработку сторонней организации. Но не исключен и такой вариант, когда обо всей цепочке информируют заблаговременно — это дает возможность финансовому подразделению оптимально сформировать учет таких операций.

Особых сложностей с учетом таких товаров нет. Они принимаются к учету сразу на счета учета материалов 10-1 «Сырье и материалы», а после передачи переработчику на счете 10-7 «Материалы, переданные в переработку». При этом следует помнить, что ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, далее – ПБУ № 5/01) предписывает принимать к учету материально-производственные запасы (далее – МПЗ) по фактической себестоимости (п. 5). К фактическим затратам по приобретению МПЗ относятся затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (п. 6 ПБУ № 5/01). Особенностью является то, что к ним могут быть отнесены затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

Дебет 10-1 Кредит 60

— приобретены МПЗ для переработки;

Дебет 19-3 Кредит 60

— учтен НДС по приобретенным МПЗ;

Дебет 10-7 «Материалы, переданные в переработку» Кредит 10-1

— переданы МПЗ в переработку;

Дебет 10-1 Кредит 10-7 «Материалы, переданные в переработку»

— получены материалы от переработчика;

Дебет 10-1 Кредит 60

Видео (кликните для воспроизведения).

— включены в стоимость затраты на переработку МПЗ;

Дебет 19-3 Кредит 60

— учтен НДС по договору подряда по переработке.

Для учета сформированной стоимости МПЗ в качестве товаров необходимо сделать проводку:

Дебет 41-1 Кредит 10–1

— учтены МПЗ после переработки в качестве товаров.

Если операции по переработке материалов имеют разовый характер, то данную проводку можно не делать. Тогда реализация таких МПЗ будет относиться к прочим доходам и расходам (п. 7 ПБУ 9/99 «Расходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Доходы организации»). Право отнесения доходов для целей бухгалтерского учета к доходам от обычных видов деятельности или прочим поступлениям определяется организацией самостоятельно (п. 4 ПБУ 9/99 «Расходы организации»). Несмотря на то что в ПБУ 10/99 отдельно не установлена аналогичная норма, при организации учета будет логичным установить идентичные критерии для учета доходов и расходов по отдельным операциям.

Читайте так же:  План муниципальному финансовому контролю

Учет реализации в торговой организации производится следующими проводками:

при реализации МПЗ как материалов:

Дебет 62 Кредит 91-1

— отражена выручка от реализации МПЗ как материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68

— начислен НДС от реализации МПЗ как материалов;

Дебет 91-2 Кредит 10-1

— списана стоимость реализованных МПЗ как материалов;

Дебет 91-9 Кредит 99

— определен финансовый результат от реализации.

при реализации МПЗ как товаров:

Дебет 62 Кредит 90-1

— отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

— начислен НДС от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

— списана стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

— определен финансовый результат от реализации.

Если же ситуация такова, то МПЗ уже оприходованы как товары, а затем принято решение о передаче их в переработку, то на основании необходимой распорядительной документации делается проводка:

Дебет 10-1 «Материалы» Кредит 41-1 «Товары»

— перевод части товаров на счет материалов;

Дебет 10-7 «Материалы, переданные в переработку» Кредит 10-1

— переданы МПЗ в переработку.

Дальнейшие проводки производятся в рассмотренном выше порядке.

Аналитический учет операций по переработке давальческого сырья необходимо вести на счетах 10-1 и 41-1, а также выбрать оптимальную форму ведения складского учета таких товаров.

Вести учет с использованием счета 10 «Материалы» удобно в том случае, когда после переработки образуются отходы, передаваемые заказчику (торговому предприятию).

Вместе с тем делать это совершенно не обязательно. Можно организовать учет операций по переработке товаров, используя непосредственно счет 41 «Товары». Руководствуясь Планом счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), для этих целей можно использовать счет 41-5 «Товары, переданные в переработку». Естественно, что такие операции в торговой организации относятся к обычным видам деятельности и оформляются следующими проводками:

Дебет 41-1 Кредит 60

— приняты к учету товары;

Дебет 19-3 Кредит 60

— учтен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 Кредит 19-3

— предъявлен НДС к вычету;

Дебет 41-5 Кредит 41-1

— передана часть товаров в переработку;

Дебет 41-1 Кредит 41-5

— получены товары после переработки;

Дебет 41-1 Кредит 60

— включены в стоимость товаров затраты на переработку;

Дебет 19-3 Кредит 60

— учтен НДС по договору подряда (переработки);

Дебет 62 Кредит 90-1

— отражена реализация товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

— начислен НДС по реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41-1

— списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 99

— определен финансовый результат.

Если переработка меняет свойства товара

На практике достаточно часто встречаются схемы, по своей сути относящиеся к переработке давальческого сырья, но оформленные через договоры купли-продажи, когда торгующее предприятие фактически продает товары переработчику, а затем покупает у него вновь произведенные товары с новым наименованием и номенклатурой. Такая схема является, с одной стороны, более усложненной и трудоемкой для переработчика, с другой стороны, она позволяет торговому предприятию четко соблюдать коридор между первоначальной закупочной ценой и ценой реализации конечному покупателю. Это в свою очередь дает возможность контролировать сумму произведенной торговой наценки и распределять прибыль, полученную от торговых операций.

Например, продавая для переработки товары с минимальной наценкой (или без нее), можно покупать впоследствии уже новые товары, стоимость которых увеличена на стоимость услуг по переработке. При последующей продаже конечному потребителю можно четко выделить сумму торговой наценки по такой операции, при этом сама переработка и закупочная стоимость будут уже учтены.

Другой вариант – когда торговая наценка распределена частями в стоимости товара, проданного для переработки, и в цене реализации конечному потребителю. При таком варианте выгода от реализации таких товаров будет складываться из нескольких частей (как минимум двух). Применение таких операций, как правило, связано с необходимостью контроля величины торговой наценки.

У торгового предприятия такие операции оформляются следующими проводками:

Дебет 41-1 Кредит 60

— приобретены товары в первоначальном виде;

Дебет 19-3 Кредит 60

— учтен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 Кредит 90-1

— НДС предъявлен к вычету;

Дебет 62 Кредит 90-1

— проданы исходные товары переработчику;

Дебет 90-3 Кредит 68

— начислен НДС от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41-1

— списана стоимость проданных товаров.

Использование похожих схем будет активизировано в связи с вступлением в силу с 1 февраля 2010 года Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». Вызвано это тем, что торговые предприятия будут вынуждены более скрупулезно следить за порядком формирования цен и характером проводимых операций, а значит, прибегать к различным комбинированным схемам, в том числе и с использованием договоров переработки давальческого сырья и их вариациями.


А. Химичев, ведущий эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»

Учет и налоги. Бухгалтерско-правовой альманах.

Рубрики

Свежие записи

Свежие комментарии

  • Эмилиэна к записи График рабочего времени на 2017 год для Украины
  • Мисси к записи Сбор вторсырья: нужны ли разрешительные документы?
  • realmans155 к записи ТТН и путевой лист
  • Эвакуатор к записи Нюансы командировок на автомобиле
  • Edwardfed к записи С 1 сентября 2015 увеличивается стоимостный критерий для основных средств

Бухгалтерский и налоговый учет расфасовки сыпучих товаров в торговле

Необходимость расфасовки приобретенных сыпучих товаров возникает в случае, когда партия закупленной продукции или ее часть фасуется для последующей реализации (Например, приобретается тонна сахара и фасуется в пакеты по 1 кг). Под расфасовкой понимается размещения сыпучих в потребительскую тару или упаковочный материал (упаковка — это техническое средство или комплекс средств с размещенным в нем товаром, которое обеспечивает защиту товара от повреждений и потерь в процессе его обращения, а окружающую среду — от загрязнения ) с предыдущим или одновременным дозированиям товара.

Ограничений и дополнительных условий для торговых предприятий, которые занимаются фасовкой приобретенных товаров не предусмотрено. Необходимо приобрести соответствующее оборудование, упаковку, подготовить кадры, при необходимости получить разрешение СЭС на размещение объекта (Санитарными правилами предъявляются особые требования к помещению где фасуются сыпучие товары). Так же торговому предприятию необходимо будет четко соблюдать установленные Инструкцией о фасовке нормы и правила фасования (наличие работника, ответственного за контроль количества товара в упаковках, ведения документации для регистрации результатов контроля, метрологическое обеспечение расфасовки, наличие и соответствие нормативных документов и т.п.), ведь на предмет количества фасованного товара в упаковках его будет проверять Государственный метрологический надзор.

Предприятие торговли может производить расфасовку сыпучих товаров как вручную, так и с использованием специальных фасовочных устройств и аппаратов (дозаторов). Для расфасовки сыпучих помимо самих сыпучих необходимо наличие упаковки — полиэтиленовой пленки, поддонов, ярлыков, этикеток и т.п. Сведения о расфасованной продукции так же могут наносится непосредственно на упаковку, без использования ярлыков и этикеток. На реализацию сыпучие поступают в подготовленном виде, предварительно проверенные и подготовленные к продаже.

Читайте так же:  Если продаешь квартиру платишь ли налог

Получение сыпучих товаров и упаковки осуще­ствляется предприятием торговли по количе­ству, качеству и весу нетто каждого из них. Сыпучие товары должны быть сухими, без комков, однородными по цвету, блеску и вкусу (для продуктов питания), присущими каждому виду и сорту. Поставщик передает сопроводительные документы с информацией о стоимости и количестве товара (накладные, чеки, ТТН и т.п.). Так же необходимы документы, подтверждающие качество и безопасность приобретаемых товаров питания, соответствие их установленным нормам и стандартам (сертификат соответствия, удостоверение качества и т.п.)

Приему не подлежат сыпучие товары с нарушениями в оформлении сопроводительных документов, без сертификата (удостоверения) качества, намокшие, загрязненные, поврежденные грызунами и вредителями, с нарушениями упаковки и технологии изготовления, с наличием примесей другого вида и сорта, с законченными сроками реализации, без маркировки и этикеток.

Получив сыпучие и упаковку, предприятие торговли передает их в фасовочный цех на основании накладной на отпуск (внутреннее перемещение) материалов т.ф. №М-11. Где, получив сыпучие и упаковку, фасовщик расфасовывает их. При этом вместо определенного количества сыпучих и упаковки получается товар в готовой для покупателя таре.

С целью учета расходования сыпучих предприятию торговли целесообразно вести Ведомость (журнал) учета фасовки по такой форме:

Ведомость учета фасовки

По товару _______________________________________

Норма естественной убыли товара ________________________________________

Материально ответственное лицо (если есть) _________________________________________

Взято на расфасовку, кг

Выход фасовки, кг

В пределах норм ест. Убыли

Списано на мат. отв. лицо

Ведомость составляется по каждому виду сыпучих. С помощью этой ведомости можно проконтролировать выход расфасованных сыпучих, а так же определить производственные потери при расфасовке и соответствие этих потерь нормам естественной убыли. Превышение норм естественной убыли сыпучих списывается на материально ответственное лицо.

При обнаружении в процессе расфасовки излишков сыпучих устанавливаются причины их образования и они подлежат оприходыванию. Списание упаковочных материалов при расфасовке целесообразно осуществлять с использование лимитно — заборных карт тип. формы М-8, М-9. Из фасовочного цеха расфасованные сыпучие передаются в торговые залы (секции) на основании накладной на отпуск (внутреннее перемещение) материалов т.ф. №М-11.

Документом, позволяющим проконтролировать сохранность и движение товара в торговом зале является товарный отчет. Сыпучие товары отражаются в товарном отчете в учетных ценах предприятия (для розничной торговли – в продажных). Приходная часть товарного отчета заполняется на основании приходных документов (накладной на отпуск (внут. перемещение), расходная часть заполняется на основании документов о реализации товаров – Z — отчетов РРО, книг учета расчетных операции и т.п. После отражения в товарном отчете всех документов подсчитываются итоги по приходу и расходу и выводятся остатки товара на конец дня. Заполняя товарный отчет помним, что в нашем случае потребительская упаковка для сыпучих товаров не требуется отдельного учета как тара.

Бухгалтерский и налоговый учет расфасовки сыпучих в торговле.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению сыпучих, фасовочных устройств и необходимых расходных материалов, фасовке и продаже расфасованного товара.

Учет расходов предприятия торговли ведётся в соответствии с ПСБУ, как правило, ведется в продажных ценах. Сумма наценки (надбавки) должна покрыть расходы торгового предприятия и принести ему прибыль. Себестоимость реализованных товаров определяется расчетным путем согласно П(С)БУ 9 «Запасы». К составу расходов торговой деятельности относятся расходы, которые возникают в процессе движения и реализации товаров. В торговле, как и в других отраслях народного хозяйства расходы операционной деятельности составляют расходы, включаемые в себестоимость реализованных товаров, административные расходы, расходы на сбыт. Отражение процесса расфасовки товара в бухгалтерском учете связано с его особенностями: расходуется товар, упаковка, осуществляются затраты на работу фасующего аппарата (электроэнергия, ремонт и т.п.), расходы на оплату труда фасовщиков, отчисления в соц. фонды и т.д.

Основным документом, регулирующим учет расходов в торговле, в том числе при расфасовке сыпучих, являются Методические рекомендации. В соответствии с ними к расходам на подсортировку, обработку и предпродажную подготовку относятся расходы на оплату труда работников, связанных с предпродажной подготовкой товаров (продукции) — упаковкой, фасовкой товаров; стоимость материалов (упаковочной бумаги, пленки, пакетов и т.п.) используемых для фасовки товаров; плату за услуги сторонних предприятий, связанные с фасовкой товаров. Затраты на эксплуатацию фасовочных аппаратов (электроэнергия и т.п.) включаются в расходы на содержание основных средств, обеспечивающих сбыт товаров. Возникает вопрос – как правильно учитывать упаковку для сыпучих? Ведь, упаковка – это потребительская тара. Причем тара, зачастую, одноразового использования. К ней можно отнести бумажные и полиэтиленовые пакеты, коробки, поддоны, мешки и т.п. В этом случае для учета упаковки при расфасовке сыпучих целесообразно в соответствии с Планом счетов использовать счет 204 «Тара и тарные материалы», который используется для наличия и движения всех видов тары, на этом счете учитываются так же материалы для изготовления тары.

Конечно в большей степени этот счет предназначен для производственных предприятий, но его часто используют и крупные торговые организации, которые не только ремонтируют, но и изготовляют собственную тару. Ведь в процессе фасовки составляющие упаковки преобразуется (например из полиэтиленовой пленки, поддона, этикетки и товара — получается фасованный товар в упаковке). Подтверждением этого являются вышеупомянутые Методические рекомендации , которые предусматривают при списании расходов на сбыт корреспонденцию именно со счетом 204 «Тара и тарные материалы» .

В соответствии с п 5.2.1 Закона о Прибыли стоимость приобретенных сыпучих товаров, упаковки и др. материалов в связи с подготовкой, организацией и ведением производства, продажей продукции включается в состав валовых расходов предприятия торговли. Кроме того, суммы потерь в пределах норм естественной убыли так же в полном объеме включаются в состав валовых расходов на основании п.п. 5.2.1 Закона о Прибыли.

Видео (кликните для воспроизведения).

Затраты на приобретение фасовочного оборудования в соответствии со ст. 5.3.2, 8.1.2 Закона о Прибыли не включаются в валовые расходы и подлежат амортизации. В соответствии со ст. фасовочное оборудование необходимо отнести к 3 группе основных средств и норма амортизации для него составит 10 % от балансовой стоимости в квартал. Так же, в соответствии с п. 5.9 Закона о Прибыли необходимо вести учет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов (товаров).

Далее в таблице рассмотрим отражение некоторых операций по расфасовке сыпучих товаров в бухгалтерском и налоговом учете.

Источники

Фасовка товара сторонней организацией налог на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here