Кто несет ответственность за неуплату налогов

Важная информация в статье: "Кто несет ответственность за неуплату налогов", собранной на основе данных авторитетных источников. По всем вопросам можете обращаться к дежурному юристу.

Санкции за неуплату налогов: налоговая и уголовная ответственность

Разберемся, когда наступает уголовная ответственность за неуплату налогов, а в каких случаях за такое нарушение используют санкции, предусмотренные НК РФ.

Когда назначат штраф за неуплату налогов

Для удобства налогоплательщиков каждому сбору посвящена отдельная глава НК РФ. В ней уточняется срок уплаты обязательных платежей, а также санкции за его несоблюдение. Например, налогу на прибыль организаций посвящена глава 25. Согласно ст. 287 НК РФ, юридические лица, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, должны рассчитываться с бюджетом ежемесячно — до 28 числа месяца, следующего за отчетным. Для налогоплательщиков, рассчитывающихся поквартально, установлен иной срок — не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Другой пример — для плательщиков налога на имущество — граждан. Владельцы квартир, домов и гаражей расплачиваются с бюджетом раз в год: полностью заплатить за прошлый год необходимо до 1 декабря следующего (ст. 409 НК РФ).

По истечении установленного законом срока и выявления недоимки (задолженности) ФНС выносит решение о привлечении неплательщика к ответственности, а также направляют требование об уплате обязательного платежа. То есть налоговики направляют извещение о необходимости расплатиться с бюджетом и одновременно привлекают к ответственности: выписывают штраф за несвоевременную оплату налогов, размер которого также предусмотрен НК РФ.

Возьмем те же примеры — налог на прибыль организаций и на имущество для физических лиц. В обоих случаях будут применяться санкции, предусмотренные ст. 122 НК РФ. Штраф за уклонение от уплаты налогов составляет от 20 до 40 процентов суммы, которая своевременно не попала в госказну. Дополнительно нарушителю назначат пени за неуплату налогов. Правда, их рассчитывают по итогам уплаты самой недоимки, поскольку пеня начисляется за каждый календарный день просрочки. На основании ст. 75 НК РФ, она составляет:

  • для граждан, включая тех, кто получил статус ИП, — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, установленной в текущем периоде;
  • для организаций — 1/300 ставки ЦБ РФ за просрочку сроком до 30 календарных дней (включительно) и 1/150 ставки, начиная с 31-го дня.

Какая ответственность ООО за неуплату налогов предусмотрена НК РФ

Штраф за неуплату налогов юридическими лицами, наиболее распространенной формой которых является общество с ограниченной ответственностью (ООО), — это мера ответственности, которая по нормам Налогового кодекса (НК РФ) применяется к самой организации, а по нормам Кодекса об административных правонарушениях (КоАП РФ), Уголовного кодекса (УК РФ) при определенных условиях может быть применена к физлицам, выполняющим распорядительные функции. Ст. 114 НК РФ штраф отнесен к числу налоговых санкций.

Какая ответственность за неуплату налогов юридическим лицом будет применена в конкретном случае, зависит от ряда обстоятельств, при этом размер штрафа за неуплату налогов может быть различным. В качестве налоговой санкции он исчисляется в процентах от не поступившей в бюджет суммы налогов. В ряде случаев он может быть уменьшен не менее чем в 2 раза, но может быть и выше санкции, предусмотренной статьей.

Какая ответственность предусмотрена за неуплату налогов УК РФ, будет рассказано ниже.

Когда освободят от санкций

Существуют несколько обстоятельств, при которых ни налоговая, ни уголовная ответственность за неуплату налогов физическим лицом или организацией не наступает. Так, нарушителя не накажут, если он не достиг 16-летнего возраста к моменту совершения преступления. Санкции также не последуют, если истекут сроки давности или не будет доказана вина ИП, гражданина или юридического лица.

Кроме того, освободят от ответственности, если нарушение допущено впервые, а также в случае уплаты недоимки, пени и штрафов до первого судебного заседания по уголовному делу (ст. 28.1 УПК РФ).

Напомним также, что закон запрещает привлекать к ответственности дважды за одно и то же правонарушение.

Ответственность за неуплату налогов

В действующем российском законодательстве предусмотрена достаточно серьезная ответственность за уклонение от уплаты налогов. Налоговое правонарушение предполагает привлечение как к административной, так и к уголовной ответственности, а значит, к обязанности по перечислению сборов необходимо отнестись очень внимательно, так как административная ответственность за неуплату налогов физическим лицом или организацией накладывается даже в случае неосторожности или небрежности, незнания закона.

Кто несет ответственность?

Общие правила применения мер юридической ответственности заключаются в следующем:

  • к ответственности можно привлечь исключительно в предусмотренных законом случаях и в установленном порядке;
  • все уполномоченные лица могут действовать в рамках своей компетенции (к примеру, следователь не вправе проводить налоговые проверки);
  • должны быть доказательства наличия состава правонарушения. В нашем случае — это задолженность перед бюджетом, допущенные нарушения законодательства, виновные субъекты.

Вопрос о лицах, которые должны привлекаться к ответственности на неуплату налогов обществом с ограниченной ответственностью, решается по-разному:

— в случае применения мер налоговой ответственности взыскание накладывается на само юрлицо и его имущество. Налоговая применяет штрафные санкции за просрочку платежей, взыскивает задолженность с банковских счетов, накладывает арест на имущество организации. В ходе процедуры банкротства к ответственности могут привлекаться также учредители ООО, когда средств компании на погашение задолженности недостаточно;

— к уголовной ответственности (ст. 199 УК) привлекается руководитель, бухгалтер, другие лица, уполномоченные на выполнение финансовых функций. Устанавливаются все виновные субъекты и наличие между ними предварительного сговора.

Налоговая ответственность ООО за неуплату налогов менее сурова, чем уголовная. Такие меры применяются чаще, назначаются без ограничений по сумме задолженности и причин ее возникновения. Даже случайная просрочка платежа без умысла уйти от уплаты налогов может стать причиной взыскания штрафных санкций с компании.

Вопрос: Можно ли с руководителя или главбуха взыскать долги по налогам компании?

Да, можно. Руководящих лиц имеют право привлечь к субсидиарной ответственности по налоговым долгам компании. К ним относятся учредитель, директор и главный бухгалтер. Условия, при которых с руководителей и бухгалтеров могут взыскать недоимку компании, разъяснил Конституционный суд РФ. Они указаны в постановлении от 8 декабря 2017 г. № 39-П:

  • в неуплате налогов виноват сам директор (главный бухгалтер), который намеренно хотел причинить ущерб бюджету в корыстных целях;
  • директор (главный бухгалтер) был осужден за неуплату налогов, но уголовное дело в его отношении было прекращено по нереабилитирующим основаниям;
  • нет возможности взыскать недоимку по сборам с самой компании.

Последнее условие означает, что инспекторы не смогут предъявить имущественные претензии руководителям, если у компании имеются деньги и имущество. Факт того, что с компании и ее субсидиарных ответчиков ничего взыскать нельзя, подтверждается в случаях:

  • отсутствия у организации и ее учредителей денег и имущества;
  • исключения компании из ЕГРЮЛ или признания ее недействующей.

Ответ на вопрос дан специалистами ЗАО «ТаксНет», разработчика систем электронного документооборота и сервисов для сдачи отчетности

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов

Уголовный кодекс Российской Федерации (УК РФ) предусматривает составы преступления, когда ответственность наступает в зависимости от вины для руководителя и/или главного бухгалтера.

Читайте так же:  Отступное недвижимость налоги

Так, руководитель и/или главный бухгалтер могут быть привлечены к ответственности за уклонение организации от уплаты налогов и (или) сборов (ст. 199 УК РФ).

Уголовным кодексом РФ установлена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с организаций, совершенное в крупном или особо крупном размере, в виде значительных штрафов (до 500 000 руб.), лишения свободы (до шести лет), лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет (статья 199 Уголовного кодекса РФ).

В соответствии со статьей 199 Уголовного кодекса РФ крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, рассчитанная за три финансовых года подряд, и составляющая более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей.

А особо крупным размером считается сумма, рассчитанная за три финансовых года подряд, и составляющая более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая сорок пять миллионов рублей.

Разъяснения судам по поводу привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления даны в постановлении Пленума ВС РФ от 28 декабря 2006 г. № 64.

Постановление N 64 впервые дало официальное разъяснение объективной стороны налоговых преступлений исходя из положений ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» и ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» УК РФ.

Согласно разъяснениям Постановления N 64 уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, влекущим уголовную ответственность, являются действия, осуществленные с целью неуплаты налогов и (или) сборов, приводящие к полному или частичному не поступлению налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

При этом уголовная ответственность может наступить, только если применялись способы, указанные в УК РФ, а именно:

умышленное непредставление налоговой отчетности, представление которой закреплено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным;

умышленное включение в налоговую отчетность заведомо ложных сведений.

Способами уклонения от уплаты налогов и сборов в крупном или особо крупном размере считаются как умышленные действия (включение в налоговую декларацию и иные документы заведомо ложных сведений), так и умышленное бездействие (непредставление необходимых документов).

На это указано в пункте 3 постановления № 64.

Также руководитель или главный бухгалтер в зависимости от вины, от степени участия в содеянном могут быть привлечены к ответственности:

— за неисполнение обязанностей налогового агента в крупном или особо крупном размере;

— за сокрытие денежных средств либо имущества организации, которые должны быть направлены на взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ).

Таким образом, по статье 199 Уголовного кодекса РФ субъектами преступления могут быть признаны не только руководитель организации, но и главный бухгалтер (п. 7 постановления № 64):

Второй момент

Взыскать с гражданина в данном порядке можно только сумму налога и пени. Штрафы как меру ответственности юридического лица взыскивать в таком порядке нельзя. Однако, по мнению ФНС РФ, неуплаченную компанией сумму штрафа в конечном счете все равно можно взыскать с контролирующего организацию лица подав, например, иск о возмещении ущерба, причиненного им самой компании, в соответствии с положениями статьи 61.20 ФЗ «О банкротстве. » (п. 2 указанного письма ФНС РФ). То есть, нельзя в одной процедуре, но вполне можно в другой.

Поэтому, возвращаясь к вопросу возможности освобождения от уголовной ответственности при погашении недоимки, пени и штрафов, в то время как в рассматриваемой процедуре взыскать штрафы нельзя, опять же приходим к выводу, что, скорее всего, все доначисления в конечном итоге все равно будут предъявлены конкретным физическим лицам и в полном объеме. А потому вполне разумным может быть скорейшее погашение доначислений во избежание уголовного преследования, а не желание «сэкономить» сумму штрафа ценой «судимости».

Когда наступает уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов

Важным обстоятельством является совершение нарушения умышленно, в результате которого бюджет недополучил сумму в крупном или особо крупном размере. Нужно помнить и о том, что уголовное дело за неуплату налогов может быть возбуждено только в отношении физического лица: руководителя организации (учредителя, главного бухгалтера), ИП, гражданина. Кроме того,

Как материалы попадают к следователям? Существует 2 варианта. Первый (абз. 3 п. 4 ст. 69) — сумма недоимки у налогоплательщика-физического лица превышает 900 000 рублей за последние три года, у налогоплательщика (налогового агента) — организации — 5 млн рублей. На этом основании документы передают следователям, которые уже изучают причины регулярной неуплаты. Второй вариант (п. 3 ст. 32 НК РФ) — передача материалов в связи с невыполнением требования об уплате обязательного платежа на протяжении двух месяцев.

Чтобы было проще разобраться, какая предусмотрена уголовная ответственность за налоговые правонарушения (2020), посмотрите в таблицу.

Вид правонарушения, норма УК РФ

Уклонение физлица от уплаты налогов, сборов или страховых взносов (ст. 198 УК РФ).

  • штраф в размере от 100 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 3 лет;
  • принудительные работы на срок до 3 лет;
  • арест до 6 месяцев;
  • лишение свободы до 3 лет.

Уклонение организации от уплаты налогов, сборов или страховых взносов (ст. 199 УК РФ).

  • штраф от 100 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 3 лет;
  • принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового;
  • арест на срок до 6 месяцев;
  • лишение свободы на 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Отметим, что уголовная ответственность за налоговые преступления предусмотрена и для налоговых агентов. Поскольку неисполнение обязанности по удержанию и перечислению денежных средств рассматривается как неуплата налогов, УК РФ предусматривает (ст. 199.1 УК РФ) аналогичные санкции и за это правонарушение. Кроме того, есть отдельное наказание за сокрытие доходов или имущества, за счет которых можно было бы погасить недоимку. В таком случае должностному лицу организации или ИП грозит (ст. 199.2 УК РФ):

  • штраф от 2000 до 2 млн рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 5 лет;
  • либо принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового;
  • либо лишение свободы на срок до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Уголовная ответственность за неуплату налогов организацией

У организации уголовная ответственность наступает:

при наличии у компании задолженности по налогам в сумме более 5 000 000 рублей за три года подряд и при условии, что доля долга за три года составляет более 25% от общей суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет;

общая сумма задолженности по налогам составляет более 15 000 000 рублей.

Читайте так же:  Концепция финансового контроля

Статьей 199 Уголовного Кодекса Российской Федерации для представителей компаний определены следующие виды наказания:

штраф в размере от 100 000 рублей до 300 000 рублей или в сумме зарплаты (иного дохода) за период от 1-го года до 2-х лет;

принудительные работы сроком до 2-х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью сроком до 3-х лет или бессрочно;

арест сроком до 6-ти месяцев;

лишение свободы сроком до 2-х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью сроком до 3-х лет или бессрочно.

Если за последние три года подряд сумма долга организации по уплате налогов составит более 15 000 000 рублей и при условии, что доля долга за три года составляет более 50% от общей суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, либо если общая сумма задолженности по налогам составляет более 45 000 000 рублей, а также если будет выявлен преступный сговор, то в отношении представителя организации (должностных лиц, участвующих в сговоре) будут применяться следующие виды наказаний:

штраф в размере от 200 000 рублей до 500 000 рублей или в сумме зарплаты (иного дохода) за период от полутора до трех лет;

принудительные работы сроком до 5-ти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет или бессрочно;

лишение свободы сроком до 6-ти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет или бессрочно.

Если компания впервые совершила данное нарушение и полностью оплатила суммы налогов, пени и штрафы, то представители организации освобождаются от уголовной ответственности.

Правда и ложь о взыскании налогов компании с собственника и руководителя

Цель любой выездной налоговой проверки — не только установление и доначисление налоговых недоимок, но и их обязательное взыскание, которое по итогам отчетного года в каждой инспекции должно составлять не менее 65% от всех доначислений. Если компания не может исполнить свои обязательства, крайне велик риск предъявления уже личных претензий по этим долгам к её собственникам и руководителям. Все чаще из СМИ слышны громкие случаи банкротств с субсидиарной ответственностью бенефициаров бизнеса. Но это не единственный механизм.

Сегодня поговорим о ситуациях, когда неуплата налогов повлекла возбуждение уголовного дела или даже вынесение обвинительного приговора. Неуплаченные налоги в этом случае признаются ущербом, который взыскивается с физических лиц.

Контролирующие компанию лица могут быть привлечены к уголовной ответственности за неуплату ею налогов и страховых взносов. При этом есть шанс от такой ответственности освободиться, если лицо совершило преступление впервые и погасит (лично или через организацию) все доначисленные налоги, пени и штрафы.

Если же добровольного погашения не произойдет, налоговый орган или прокуратура все равно могут взыскать указанные суммы в виде возмещения ущерба, причиненного государству. Для этого необходимо наличие вступившего в силу приговора суда, установившего вину конкретного физического лица в совершении налогового преступления. При этом освобождение от уголовной ответственности в случае амнистии или истечения срока давности (=нереабилитирующие основания) от указанных имущественных обязательств не спасет.

В этом случае считается, что государству причинен ущерб действиями конкретного лица, которое и обязано его компенсировать по иску соответствующих органов.

Ранее суды не допускали возможности взыскания ущерба с физического лица, признанного виновным в совершении уголовного преступления, выразившегося в неуплате организацией, которую он контролировал, установленных налогов и сборов в крупном или особо крупном размере. Данная позиция была основана на том, что юридическое лицо является самостоятельным субъектом, отвечающим по своим обязательствам всем своим имуществом, поэтому неуплата налога, допущенная со стороны юридического лица, не может квалифицироваться как ущерб, причиненный государству действиями ее руководителя и (или) учредителя.

Верховный суд решительно поменял эту практику1, отметив, что ответственным за возмещение ущерба Российской Федерации в виде неуплаченных организацией налогов, в том числе неправомерного возмещения из бюджета НДС, может быть признано физическое лицо, привлеченное к уголовной ответственности за данное правонарушение. [1-Определение ВС РФ от 27.01.2015 № 81-КГ14-19]

Конституционный суд в декабре прошлого года обозначил еще несколько принципиальных моментов в этом вопросе.2 [2-Постановление КС РФ от 08.12.2017 №39-П]

Принципы назначения штрафов

Установление и применение штрафных санкций базируется на общеправовых принципах:

  1. Дифференциации наказания в зависимости от характера нарушения — принцип реализован в разных статьях НК РФ, КоАП РФ, УК РФ.
  2. Однократности за одно и то же нарушение (п. 1 ст. 50 Конституции РФ).
  3. Справедливости применения санкции — установлении санкций с учетом характера правонарушения, степени его общественной опасности.
  4. Соразмерности содеянному, т. е. учете характера и размера причиненного вреда.
  5. Индивидуализации — учете индивидуальных характеристик виновного, вида вины, обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность. На это обратил внимание КС РФ в постановлении от 15.07.1999 № 11-П, указав, что санкции должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности, различаться в зависимости от тяжести содеянного, степени вины и др. существенно значимых обстоятельств в целях индивидуализации меры ответственности. В п. 16 постановления № 57 говорится, что уменьшение штрафа не менее чем в 2 раза при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства — это обязанность суда.
  6. Обоснованности и нерепрессивности.

Взыскание штрафа налоговым органом

После вступления в законную силу решения о наложении штрафа налоговый орган имеет возможность оперативно принять налоговые обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение имущества, а также приостановления операций по счетам (п. 10 ст. 101 НК РФ). Вторая из указанных мер может быть применена в целом ряде случаев. Подробнее о ней рассказывается в статье «Приостановление операций по счетам в банке».

Этапы взыскания штрафа следующие:

  1. В течение 20 рабочих дней со дня вступления в силу решения налогоплательщику должен быть направлено требование об уплате штрафа (пп. 2, 3 ст. 70 НК РФ).
  2. При неисполнении требования в 2-месячный срок принимается решение о взыскании и в банк направляется поручение на списание денег со счетов налогоплательщика (п. 3 ст. 46 НК РФ).
  3. При недостаточности средств на счетах в течение года может быть вынесено решение о взыскании штрафа за счет имущества налогоплательщика. По истечении этого срока, если соответствующее решение не было принято, в течение 2 лет налоговый орган может обратиться в суд с соответствующим заявлением (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Формы всех перечисленных выше документов установлены приказом ФНС РФ «Об утверждении форм…» от 13.02.2017 № ММВ-7-8/[email protected]

Штраф может быть уплачен как самим должником, так и третьим лицом за него (п. 1 ст. 45 НК РФ) с указанием ИНН и КПП должника.

По очередности списания штраф стоит на третьем месте после суммы недоимки по налогам и пени (п. 6 ст. 114 НК РФ).

Сроки давности

Ст. 113 НК РФ установлен следующий срок давности привлечения к административной ответственности: три года со дня окончания соответствующего налогового периода. Если налоговая подала в суд за неуплату налога, существует и срок давности взыскания штрафов в судебном порядке — шесть месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате ( ст. 115 НК РФ ).

В соответствии со ст. 78 УК РФ , срок давности привлечения к уголовной ответственности: два года за совершение преступления небольшой тяжести. К таковым относится и большинство случаев уклонения от уплаты налогов, так как наказание по этим статьям в виде лишения свободы не превышает 3 лет. Если совершившее проступок лицо уклоняется от следствия или уплаты штрафа, течение сроков приостанавливается.

Читайте так же:  Поправки о валютном контроле

Кого привлекают к ответственности за налоговые нарушения

В соответствии с нормами КоАП РФ, дело об административном нарушении может быть возбуждено в отношении и физического, и юридического лица, а вот уголовное, в соответствии со ст. 19 УК РФ , — только в отношении физического лица.

Порядок назначения штрафа за налоговое правонарушение

Назначение штрафа в качестве санкции за налоговое правонарушение производится путем издания решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, которое выносится по итогам налоговой проверки (п. 7 ст. 101 НК РФ). Такое решение выносится в том случае, если в акте налоговой проверки зафиксированы достаточные обстоятельства, подтверждающие факт налогового правонарушения (см. подробности в статье «Акт как оформление результатов налоговой проверки»).

Налогоплательщик вправе представить возражения на акт, которые учитываются при рассмотрении дела. Кроме того, он вправе заявить ходатайство об учете смягчающих обстоятельств (см. статью «Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения»).

Решение вступает в силу:

  • По истечении 30–36 дней после его вынесения. Данный срок складывается из двух: 5-дневного срока для его вручения (либо истечения 5 дней после отправки заказным письмом) налогоплательщику и истечения 1 месяца после даты вручения (п. 9 ст. 101 НК РФ).
  • Со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе (ст. 101.2 НК РФ).

До дня вступления решения в силу оно может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в апелляционном порядке (ст. 138, 139.1 НК РФ), а затем в арбитражный суд. Если арбитражным судом не будет удовлетворено ходатайство о применении обеспечительной меры в виде приостановления действия решения налогового органа в обжалуемой части (см., например, определение АС Ульяновской области от 26.10.2017 по делу № А72-14186/2017, статью «Обеспечение иска в арбитражном процессе»), решение будет обращено к взысканию.

Особенности привлечения к уголовной ответственности за неуплату налогов

Статья 199 Уголовного кодекса рассматривает состав преступления под названием «Уклонение от уплаты налогов и сборов с организации». В соответствии с ее положениями, уголовная ответственность наступает при таких условиях:

— непредоставление налоговой декларации и иных обязательных по закону документов о налогах или включение в них заведомо неправдивой информации;

— уклонение от оплаты налогов в крупном или особо крупном размере. Как нужно рассчитывать ее размер, указывается в примечании к статье. Крупной суммой, в частности, называется налог от 5 млн рублей, насчитанный за три финансовых года подряд, если доля неуплаченных налогов превышает 25% от всех начисленных.

На руководителя, бухгалтера или иное уполномоченное лицо ООО за совершение данного правонарушения может быть наложен штраф, применены принудительные работы, арест или лишение свободы. Дополнительно допускается установление ограничения на занятие определенных должностей. Для группы лиц предусмотрено более суровое наказание, чем при совершении преступления в одиночку.

Добровольная уплата всех недоимок, пени и штрафов виновным субъектом и совершение им правонарушения по ст. 199 УК в первый раз является основанием для освобождения от уголовной ответственности за неуплату налогов с компании.

Для чего нужна помощь профессионалов?

Центр правовых услуг «Империя» оказывает комплексную поддержку в процессе деятельности ООО — от момента государственной регистрации и до закрытия компании. Мы помогаем в решении любых юридических вопросов, а также занимаемся бухгалтерским сопровождением (подробнее на странице https://cpu-imperia.ru/buhgalterskoe_soprovojdenie/).

Привлечение к организации вашего бизнеса профессионалов позволит обеспечить соблюдение законодательства и отслеживать его изменения, тем самым избежать ответственности ООО за неуплату налогов и другие правонарушения. Сотрудничая с ЦПУ «Империя», вы экономите время на решении любых юридических вопросов, всегда получаете исчерпывающие консультации и возможность найти выход из самой сложной ситуации.

Когда наступает уголовная ответственность за неуплату налогов?

В отношении граждан, уклоняющихся от уплаты налогов, российским законодательством предусмотрена уголовная ответственность. При неуплате налогов организацией уголовная ответственность наступает у представителей компании (учредителя, руководителя предприятия, главного бухгалтера).

Первый момент

    по данным ЕГРЮЛ прекратила свою деятельность;

фактически является недействующей, в связи с чем взыскания с нее невозможны;

служила лишь «прикрытием» для действий контролирующего её физического лица.

Видео (кликните для воспроизведения).

Иными словами, другой возможности восполнить потери бюджета нет.

С первым пунктом все однозначно.

В отношении второго ФНС РФ3 поспешила привести примеры, что может свидетельствовать об исчерпании возможностей взыскания долгов с самой организации, указав нижестоящим инспекциям, что такими доказательствами являются (п. 5 Письма):

Вполне объективные и привычные обстоятельства как:

    возвращение исполнительного листа в связи с невозможностью его исполнения;
  • прекращение производства по делу о банкротстве или возврат заявления о признании компании банкротом в связи с отсутствием средств для финансирования процедуры. [3-Письмо ФНС РФ от 9 января 2018 г. №СА-4-18/[email protected]]
  • Так и специфичные, связанные с признаками нежизнеспособности проверенного налогоплательщика:

    • наличие у компании признаков недействующего юридического лица (в соответствии с положениями п. 1 ст. 21.1 ФЗ «О гос.регистрации юридических лиц. »), в том числе до окончания процедуры исключения компании из ЕГРЮЛ

    наличие в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности.

    Есть и вовсе интересные:

      наличие иных данных, полученных по итогу анализа финансово-хозяйственного состояния организации, о невозможности уплаты недоимки. При этом такой анализ может быть проведен как арбитражным управляющим, экспертом, так и (внимание!) самим налоговым органом;

    отсутствие у налогового органа оснований и/или возможности для взыскания недоимки с иных лиц, в том числе когда основания есть, а активов у этих лиц нет.

    При этом, согласно позиции КС РФ, если судом установлено, что юридическое лицо служит лишь «прикрытием» для действий контролирующего его физического лица (т.е. фактически не является самостоятельным участником экономической деятельности), обратиться с иском о возмещении вреда можно еще до наступления перечисленных объективных признаков невозможности исполнения компанией своих налоговых обязательств. Это значит, что налоговый орган может не инициировать исполнительное производство, банкротство и не ждать получения формальных документов о невозможности взыскания.

    Таким образом, налоговый орган должен доказать, что иной возможности взыскать доначисленные суммы нет. В свою очередь, привлекаемое к ответственности лицо должно доказывать суду, что, наоборот, такая возможность есть, и долги можно погасить альтернативным способом, в том числе взыскав их с иных лиц, причастных к уклонению.

    В качестве успешных для должников обстоятельств можно привести следующие:

    • ИФНС не предпринимались меры ко взысканию с правопреемника4; [4-Постановление Тверского областного суда от 12 февраля 2018 г. по делу № 2-327/2017]
    • процедура банкротства компании-налогоплательщика не окончена;5 [5-Решение Таганрогского городского суда от 27 февраля 2018 г. по делу № 2-1245/2018]
    • к ответственности по долгам организации уже привлечена иная компания в порядке ст. 45 НК РФ6. Речь в большинстве случаев идет о компаниях-двойниках, зарегистрированных на смену налогоплательщику-должнику; [6-Решение Щекинского районного суда от 2 февраля 2018 г. по делу № 2-20/2018]
    • действующая компания-должник постепенно погашает недоимку и владеет имуществом, превышающем по стоимости оставшийся долг7. [7-Решение Пролетарского районного суда г. Тулы от 27 декабря 2017 г. по делу № 2-1868/2017]
    Читайте так же:  Имущественный вычет на землю и дом

    Обстоятельства, смягчающие или снимающие вину

    Уклонение от уплаты налогов и сборов вряд ли отвечает признакам незначительности проступка, в соответствии со ст. 2.9 КоАП РФ , когда возможно освобождение.

    Смягчающие обстоятельства по КоАП РФ связаны либо с отношением лица к случившемуся: раскаяние, добровольное участие в заглаживании ущерба, либо с личностью правонарушителя: беременная женщина, несовершеннолетний, тяжелое эмоциональное состояние. Отягчающие связаны с усугублением ущерба, повышением общественной опасности деяния.

    В уголовном праве действуют те же принципы при выделении подобных обстоятельств. Стремление загладить вину, раскаяние всегда расценивается как признак исправления и поэтому может рассматриваться как причина для смягчения наказания. Напротив, рецидив, совершение проступка в составе группы и т. д. указывает на опасность лица для общества.

    Составы проступков

    Если в НК РФ в качестве объективной стороны нарушения указана неуплата налога вследствие занижения базы для расчетов (случайно или намеренно) или других неправомерных действий, то УК РФ акцентирует внимание на том, что преступление совершается умышленно. Это логично: по смыслу законодательства уголовные преступления наиболее опасны для общества и наказание за них предусмотрено более суровое. Уклонение от уплаты налогов выражается в умышленных деяниях, направленных на уменьшение размера сборов и повлекших их непоступление в казну, согласно Постановлению Пленума ВС РФ № 64. Уклонение от уплаты налогов физическими лицами составляет преступление только в том случае, если совершено в крупном или особо крупном размере, согласно ст. 198 — 199 УК РФ . Понятие крупного и особо крупного размера дается в примечаниях к статьям.

    Выводы

    При этом истец (налоговый орган или прокуратура) должен доказать, что иной возможности возместить этот ущерб нет, а ответчик, в свою очередь, может попытаться снизить размер своей ответственности.

    Таким образом, принимая решение о добровольном погашении всех доначислений в целях исключения уголовной ответственности, альтернативой может стать наличие судимости, но получение отсрочки наступления имущественных потерь, сумма которых может быть ниже. Хотя угроза наказания в виде лишения свободы может стать весомым аргументом в выборе первого варианта действий.

    [8-Апелляционное определение СК по гражданским делам Липецкого областного суда от 30 января 2017 г. по делу №33-199/2017]

    [9-Решение Сыктывкарского городского суда Республики Коми от от 27 февраля 2018 г. по делу № 2-5734/2017; Апелляционное определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 20 июля 2018 г по делу № 33-26467/2018]

    Штраф за неуплату налогов юридическим лицом

    Уголовная ответственность за неуплату налогов физическим лицом

    У физического лица уголовная ответственность наступает:

    при наличии у него задолженности по налогам в сумме более 900 000 рублей за три года подряд и при условии, что доля долга за три года составляет более 10% от общей суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет;

    общая сумма задолженности по налогам составляет более 2 700 000 рублей.

    Статьей 198 Уголовного Кодекса Российской Федерации для граждан определены следующие виды наказания:

    штраф в размере от 100 000 рублей до 300 000 рублей или в сумме зарплаты (иного дохода) за период от 1-го года до 2-х лет;

    принудительные работы сроком до 1-го года;

    арест сроком до 6-ти месяцев;

    лишение свободы сроком до 1-го года.

    Если за последние три года подряд сумма долга по уплате налогов составит более 4 500 000 рублей и при условии, что доля долга за три года составляет более 20% от общей суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, либо если общая сумма задолженности по налогам составляет более 13 500 000 рублей, то в отношении физического лица будут применяться следующие виды наказаний:

    штраф в размере от 200 000 рублей до 500 000 рублей или в сумме зарплаты (иного дохода) за период от полутора до трех лет;

    принудительные работы сроком до 3-х лет;

    лишение свободы сроком до 3-х лет.

    Граждане, которые впервые совершили данное нарушение и полностью оплатили суммы налогов, пени и штрафы, освобождаются от уголовной ответственности.

    Виды ответственности

    При выборе мер воздействия на налогового неплательщика суд рассматривает обстоятельства конкретной ситуации и размер ущерба и на основе этого определяет, какое наказание за неуплату налогов физическим лицом назначить. За подобное нарушение привлекают к следующим видам ответственности:

    • материальная. В соответствии со ст. 75 НК РФ , пени за несвоевременное исполнение обязательства по уплате сбора взимается независимо от применение других видов ответственности;
    • административная — в соответствии со ст. 122 НК РФ ;
    • уголовная — по ст. 198 — 199 УК РФ .

    Какой штраф назначается при наличии налоговой задолженности

    Штраф за неуплату налогов налоговой инспекцией начисляется по результатам проведенной налоговой проверки (см. сравнительный анализ в статье «Камеральные и выездные налоговые проверки — сравнение»).

    При этом состав правонарушения, при обнаружении которого будет назначен штраф ООО за неуплату налогов, включает действия, результатом которых она стала (занижение налоговой базы, неверный расчет и др.). Какая мера применяется за неуплату налогов в чистом виде, в виде бездействия (при правильном исчислении и указании в налоговой декларации), разъяснил ВАС РФ в п. 19 постановления Пленума «О некоторых вопросах…» от 30.07.2013 № 57 (далее — постановление № 57): в этом случае подлежат взысканию только пени. Их расчет осуществляется в соответствии со ст. 75 НК РФ.

    Ответственность наступает по разным нормам НК РФ в зависимости от обстоятельств налогового правонарушения:

    • при неосторожной форме вины — 20% от не уплаченной в бюджет суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ);
    • наличии умысла — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ);
    • неуплате вследствие нарушения требований к контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами — 40%, но не менее 30 тыс. руб. (ст. 129.3 НК РФ);
    • неуплате вследствие невключения в налоговую базу прибыли от контролируемой иностранной компании — 20%, но не менее 100 тыс. руб. (ст. 129.5 НК РФ).

    Виды налоговых нарушений

    10 % от дохода (не менее 40 000 рублей)

    От 200 рублей до 5 % от суммы фискального платежа, но не менее 1000 руб.

    (в зависимости от вида документа)

    Нарушение Статья НК РФ Штраф
    Порядка и правил постановки на учет в контролирующем органе Ст. 116
    Порядка, правил и способа предоставления отчетности и иных документов Ст. 119 , 119.1 , 119.2
    Неверная информация о размере налогооблагаемой базы Ст. 120 10 000–40 000 руб.
    Неуплата или неполная уплата обязательных сборов Ст. 122 , 123 20–40 % от суммы фискального платежа
    Несоблюдение порядка пользования имуществом, находящемся в залоге (в качестве обеспечительной меры) или под арестом Ст. 125 30 000 руб.
    Ст. 126 От 200 р. за документ до 1000 р. за каждый месяц задержки

    Привлечение налогоплательщика к административной ответственности по такому нарушению, как неуплата налогов, КоАП РФ устанавливает по принципам и нормам, изложенным в главе 15 КоАП: в ней перечислены нарушения в области налогообложения, финансов и сборов. Большинство статей относится к крупным участникам рынка.

    За такое правонарушение, как неуплата налогов физическим лицом, привлекают к ответственности по статьям Налогового кодекса, если нет состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ .

    Уголовная ответственность, к которой могут привлечь руководителя и главного бухгалтера

    Состав правонарушения и норма УК РФ

    Читайте так же:  Налоговый вычет за лечение ребенка

    К виновному лицу применяется одна из следующих мер наказания:

    Наказание может быть дополнено

    Уклонение организации от уплаты налогов или сборов, совершенное в крупном размере путем (ч. 1 ст. 199 УК РФ):

    — непредставления налоговой декларации или иных обязательных документов*;

    — включения в декларацию или такие документы заведомо ложных сведений

    От 100 000 до 300 000 руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет

    На срок до 6 месяцев

    На срок до 2 лет

    Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет

    Совершение того же деяния группой лиц по предварительному сговору** или в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199 УК РФ)

    От 200 000 до 500 000 руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет

    На срок до 6 лет

    Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет

    Неисполнение в личных интересах*** обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов или сборов, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет либо внебюджетный фонд, совершенное в крупном размере (ч. 1 ст. 199.1 УК РФ)

    От 100 000 до 300 000 руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет

    На срок до 6 месяцев

    На срок до 2 лет

    Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет

    Совершение того же деяния в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199.1 УК РФ)

    От 200 000 до 500 000 руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет

    На срок до 6 лет

    Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет

    Сокрытие денежных средств либо имущества организации, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам или сборам, совершенное в размере, превышающем 1,5 млн. руб. (ст. 199.2 УК РФ):

    — собственником или руководителем организации;

    — иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации

    От 200 000 до 500 000 руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет

    На срок до 5 лет

    Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет

    * Под иными следует понимать любые документы, предусмотренные НК РФ или принятыми в соответствии с ним федеральными законами и служащие основанием для исчисления и уплаты налогов или сборов, в частности выписки из книги продаж, копии журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости, документы, подтверждающие право на налоговые льготы (п. 5 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.06 № 64).

    **Содеянное будет квалифицировано как совершенное группой лиц по предварительному сговору, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение организации от уплаты налогов и (или) сборов (п. 7 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.06 г. № 64).

    *** Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного или неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т. п. (п. 17 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.06 № 64).

    При этом главного бухгалтера могут освободить от уголовной ответственности, если он раньше не совершал подобных противозаконных действий.

    Для этого он сам либо организация должны полностью погасить всю сумму недоимки и пеней и уплатить штраф в размере, определенном согласно нормам НК РФ (примечание 2 к ст. 199 УК РФ).

    Ответственность ООО за неуплату налогов: основные моменты

    Нарушения законодательных норм, допущенные в процессе деятельности юридического лица, всегда влекут за собой применение тех или иных санкций. Так, например, установлена ответственность ООО за неуплату налогов, незаконное увольнение работников, нарушение сроков регистрации изменений и ряд других правонарушений.

    Поскольку самые строгие меры применяются на нарушение налогового законодательства, остановимся подробнее именно на вопросе ответственности компаний за неуплату налогов.

    Момент третий

    КС РФ отмечает возможность уменьшения размера вреда с учетом имущественного положения привлекаемого к ответственности гражданина, степени его вины, характера уголовного наказания и иных существенных обстоятельств, имеющих значение для разрешения конкретного дела. Таким образом, суд может снизить величину взыскиваемой с виновного лица компенсации ущерба.

    Инспекция же в целях недопущения уменьшения размера ответственности будет указывать на факты, доказывающие наличие и величину выгоды виновного лица (изменение его материального состояния, наличие существенных расходов, активов, присутствие в действиях иной личной заинтересованности и т.п.).

    Говоря о соотношении размеров деяния и наказания, ФНС РФ отмечает еще два любопытных факта:

      если наказание за налоговое преступление для данного физического лица не связано с лишением свободы, то инспекциям надлежит отстаивать максимальный размер взыскиваемой недоимки;

    при этом снижение размера ответственности пропорционально степени вины ответчика возможно только при наличии других виновных лиц. Если же ответчик один и доказан умысел в его действиях, то, опять же, вопрос о снижении размера ответственности для налоговых органов является недопустимым.

    Административные и уголовные штрафы за неуплату налогов юрлицом

    Ответственность в виде штрафа при неуплате налогов может понести не только само юрлицо, но и должностные лица, которые допустили нарушение. В первую очередь отвечают руководитель и главный бухгалтер. Для них предусмотрены 2 вида ответственности:

    • По ст. 15.11 КоАП — за грубое нарушение правил бухучета, включая искажение данных, которое повлекло уменьшение налогов к уплате на 10% и более, штраф от 5 тыс. до 10 тыс. руб.
    • По ст. 199, 199.1 УК РФ — за уклонение от уплаты налогов в крупном размере и неисполнение обязанностей налогового агента по перечислению налоговых платежей (крупный размер — более 5 млн руб. за 3 года, если эта сумма превышает 25% причитающихся платежей, либо более 15 млн руб.). При избрании в качестве меры ответственности штрафа он составит от 100 тыс. до 300 тыс. руб. Если то же деяние совершено в особо крупном размере (свыше 15 млн руб. за 3 года с превышением 50% причитающихся налогов либо свыше 45 млн руб.), штраф может составить от 200 тыс. до 500 тыс. руб.

    Исполнение постановлений о привлечении к административной ответственности производится в соответствии с законом «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ, а приговоров — в соответствии с гл. 5 Уголовно-исполнительного кодекса РФ.

    Итак, штраф за неуплату налогов вследствие нарушения требований к отчетности и другим документам может быть наложен как на само юрлицо, так и на должностных лиц. При этом учитываются размер недоимки и обстоятельства совершения нарушения. Порядок взыскания штрафа с юрлица и должностных лиц регулируется разными нормами.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

    Источники

    Кто несет ответственность за неуплату налогов
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here