Налог на имущество авансовый расчет

Важная информация в статье: "Налог на имущество авансовый расчет", собранной на основе данных авторитетных источников. По всем вопросам можете обращаться к дежурному юристу.

Глава 30 НК РФ. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций платят юридические лица, владеющие недвижимостью на территории РФ. В ряде регионов налог платится также в отношении движимых объектов. Налог рассчитывается исходя из среднегодовой, либо кадастровой стоимости имущества. Налоговая ставка зависит от региона, и в общем случае не превышает 2,2%. Настоящая статья посвящена главе 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». В ней доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты налога на имущество, ставках налога и сроках сдачи отчетности. Данный материал является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»». Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации.

Налог на имущество организаций

Где введена уплата налога на имущество организаций

Во всех субъектах РФ: республиках, краях, областях, автономных округах и в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе. Причем, в каждом из субъектов уплата налога на имущество введена своим отдельным законом, в котором предусмотрены региональные особенности.

Как соотносятся общие правила и региональные особенности

Правила начисления и уплаты налога на имущество организаций закреплены в главе 30 Налогового кодекса. Положения данной главы едины для всех субъектов РФ, но при этом региональные власти вправе устанавливать некоторые особенности в рамках общих правил.

Так, субъект РФ может утвердить региональным законом свои ставки налога, но эти ставки не должны превышать в общем случае 2,2%. Кроме того, регион имеет право установить собственные сроки уплаты налога и авансовых платежей. Наконец, власти субъекта РФ могут по своему усмотрению ввести региональные льготы по налогу на имущество, а также установить (либо не устанавливать) отчетные периоды в рамках налогового периода.

Кто платит налог на имущество организаций

  • Российские организации, на балансе которых числится недвижимость в качестве основных средств (ОС).
  • Иностранные организации, работающие в России через постоянные представительства и имеющие недвижимость, учтенную в качестве основных средств, или получившие недвижимость по концессионному соглашению (такие компании учитывают имущество по правилам российского бухучета).
  • Иностранные организации, не создавшие в России постоянных представительств, но владеющие недвижимостью на территории РФ, либо получившие такую недвижимость по концессионному соглашению.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Кто не платит налог на имущество организаций

В Налоговом кодексе приведен закрытый перечень налогоплательщиков, освобожденных от уплаты налога на имущество организаций. В этот список входят религиозные организации, общественные организации инвалидов, производители фармацевтической продукции и ряд других предприятий. Данный перечень действует во всех без исключения регионах России. Кроме того, каждый регион вправе дополнительно установить собственные льготы.

На что начисляется налог на имущество организаций

Налог начисляют только на недвижимое имущество. При этом выделены две группы, и для каждой действуют свои правила:

1. Объекты, облагаемая база по которым определяется исходя из среднегодовой стоимости. Налог на имущество нужно начислять, только если они о тражены на балансе в качестве основных средств, то есть по дебету счета 01. Налог начисляется на все указанные ОС, в том числе, на переданные во временное пользование, владение, распоряжение, доверительное управление, внесенные в совместную деятельность или полученные по концессионному соглашению. На имущество, переданное в лизинг, налог начисляет либо лизингодатель, либо лизингополучатель — в зависимости от того, на чьем балансе числится объект.

2. Объекты в РФ, облагаемая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости, если они принадлежат организации на праве собственности, хозяйственного владения или получены по концессионному соглашению. Налог на имущество нужно начислять независимо от того, отражены такие объекты по дебету счета 01 или нет.

Что касается «движимых» основных средств, то до 2019 года они освобождались от налога на имущество в тех субъектах РФ, где были приняты соответствующие законы (под освобождение подпадали только объекты, поставленные на баланс в 2013 году или позже). Начиная с 2019 года налог с движимого имущества не платится ни в одном регионе.

На что не начисляется налог на имущество организаций

Во всех без исключения регионах РФ налог не начисляется на землю, воду и другие объекты природопользования. Кроме того, от налогообложения освобождено имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций, специализированных протезно-ортопедических предприятий и некоторые другие объекты.

Заметим, что субъекты РФ могут дополнительно утверждать перечни имущества, не подпадающего под налогообложение на территории данного региона.

Налоговая ставка по налогу на имущество организаций

Каждый регион утверждает собственную ставку налога на имущество организаций. Единственное ограничение, прописанное в Налоговом кодексе — ставка не может превышать 2,2%. При этом в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать установленных в НК РФ значений.

Субъекты РФ вправе дифференцировать ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Узнать, какие ставки и льготы введены в вашем регионе, можно в своей налоговой инспекции.

Кто должен заниматься расчетом налога на имущество организаций

Рассчитать налог на имущество должна бухгалтерия организации-налогоплательщика. Налоговая инспекция во время камеральных и выездных проверок проверяет правильность расчета.

Как рассчитать налог на имущество организаций

Чтобы рассчитать налог на имущество организаций, нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку налога. До 2019 года и налоговая база рассчитывалась отдельно в отношении имущества головной организации; в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего свой баланс; по каждому объекту недвижимости, расположенному вне места нахождения головной организации, подразделения, имеющего свой баланс, или постоянного представительства зарубежной компании. Начиная с 2019 года налоговая база рассчитывается отдельно в отношении каждого объекта недвижимости

Если объект недвижимости расположен на территории разных регионов, то налоговая база по нему рассчитывается обособленно от другого имущества. При этом нужно определить долю, приходящуюся на каждый из регионов.

Налоговая база — это в общем случае среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества. Базу определяют по итогам налогового периода, который равен календарному году. Чтобы вычислить базу, надо сложить значения остаточной стоимости объектов на 1-е число каждого месяца и на последний день налогового периода. Затем полученную сумму необходимо разделить на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Читайте так же:  Возврат процентов по ипотеке сколько можно вернуть

Приведем пример. Допустим, остаточная стоимость имущества компании равнялась значениям, приведенным в таблице 1. Тогда среднегодовая стоимость составит 1 200 000 руб.((1 500 000 + 1 450 000 + 1 400 000 + 1 350 000 + 1 300 000 + 1 250 000+ 1 200 000 + 1 150 000 + 1 100 000 + 1 050 000 + 1 000 000 + 950 000 + 900 000): (12+1).

Аванс по налогу на имущество: как рассчитать и провести в учете

Письма Минфина России от 10 апреля 2015 г. № 03-05-05-01/20552, от 7 апреля 2015 г. № 03-05-05-01/19338, от 6 апреля 2015 г. № 03-05-05-01/19071.

На что налоговики обращают особое внимание

  • какие объекты хозяйство учитывает на счете 01 «Основные средства» и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (не числится ли на счете 08 имущество, которое организация уже ввела в эксплуатацию);
  • правильно ли компания определила налоговую базу (инспекторы выясняют, какой способ начисления амортизации хозяйство закрепило в учетной политике, применяет ли оно специальные коэффициенты);
  • есть ли у предприятия право на налоговые льготы;
  • своевременно ли оно уплачивает налог на имущество.

Ставка налога на имущество в 2020 году

На общих основаниях юридические лица рассчитывают налог на имущество исходя из ставки 2,2 % (ст. 380 НК РФ).

Регионы вправе утверждать свои налоговые ставки при условии, что они не будут превышать 2,2 %. Также субъекты РФ могут вводить в действие дифференцированные ставки, которые зависят от категории плательщика.

Прежде чем приступить к расчету налога на имущество, нужно уточнить ставку, действующую в регионе.

Каким образом отражать налог в бухгалтерском учете

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– начислен налог на имущество (авансовый платеж по налогу).

В налоговую базу включили стоимость земельных участков

Как считать авансы в 2015 году

Первоначальная стоимость имущества компании (это дебетовое сальдо счетов 01, 03 «Доходные вложения в материальные ценности») минус начисленная амортизация (в расчет берется кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»).

В этом году при подсчете авансовых платежей и самого налога надо быть особенно внимательными. Необходимо помнить об изменениях, которые внесены в Налоговый кодекс РФ.

Подробнее о новшествах в уплате налога на имущество с этого года читайте в статье «Изменения по налогу на имущество с 2015 года» (№ 2, 2015).

Итак, при определении остаточной стоимости основных средств в расчет не нужно брать (письмо Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/503):

  • движимое имущество, которое относится к первой и второй амортизационным группам по Классификации… утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1(подп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ);
  • движимые основные средства, принятые к учету позже 1 января 2013 года. Исключение составляют активы, полученные при реорганизации или ликвидации компании, а также от взаимозависимых лиц (п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ).

Как видим, основные средства, принятые на учет с 2013 года, попали в льготируемую группу. А значит, при проверках налоговики могут потребовать документы, которые подтверждают право компании на льготу (письмо Минфина России от 2 апреля 2015 г. № 03-05-05-01/18397).

Обратите внимание: по некоторым объектам недвижимости налог считают исходя из кадастровой стоимости (п. 1 ст. 376 Налогового кодекса РФ). Следовательно, брать в расчет остаточной стоимости такое имущество также не следует.

Пример расчета авансовых платежей

На балансе ООО «Металл-сервис» имеется оборудование, остаточная стоимость которого на 1 января 2018 года равна 90 000 руб. Каждый месяц оборудование амортизируется на 3 000 руб. Налоговая ставка является максимальной. Рассчитаем авансовый платеж за 1 квартал.

В конце января 2018 остаточная стоимость оборудования составит 90 000 – 3 000 = 87 000 руб., в конце февраля 2018 года – 87 000 – 3000 = 84 000 руб., а в начале марта – 84 000 – 3000 = 81 000 руб. Найдем среденеквартальную стоимость актива, которая и будет налоговой базой: (90 000 + 87 000 + 84 000 + 81 000) / 4 = 85 500 руб.

Умножаем полученную налоговую базу на ставку 2,2 и находим процент: 85 500 х 2,2/100 = 1881 руб. Эта сумма составит авансовый платеж по оборудованию ООО «Металл-сервис» за 1 квартал.

Аванс по налогу на имущество: учитываем кадастровую стоимость

Учитывать или не учитывать новый размер кадастровой стоимости объекта недвижимости при определении авансового платежа по налогу на имущество организаций, зависит от основания, по которому кадастровая стоимость была изменена. Так, учесть новую стоимость можно, если изменились характеристики объекта, но до 01.01.2020 нельзя, если исправлена ошибка или установлена его рыночная стоимость.

ФНС РФ разослала своим территориальным инспекциям для использования в работе письмо Минфина от 29.05.2019 № 03-05-04-01/38964, в котором даны разъяснения о том, как учитывать при исчислении авансовых платежей по налогу на имущество организаций измененную кадастровую стоимость объекта налогообложения.

Основания для пересмотра кадастровой стоимости

В случаях, описанных в пункте 15 статьи 378.2 НК РФ, для объекта недвижимости может быть установлена новая кадастровая стоимость.

Во-первых, это изменение характеристик объекта по качеству и количеству (абз. 2 п. 15 ст. 378.2 НК РФ). Например, в случаях разделения или слияния.

Во-вторых, исправление ошибок, которые произошли во время определения кадастровой стоимости объекта (абз. 3 п. 15 ст. 378.2 НК РФ). Ошибки могут быть технические и кадастровые. Их характеристики даны в статье 61 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Техническая ошибка (описка, опечатка, грамматическая или арифметическая ошибка либо подобная ошибка) – это ошибка, допущенная органом кадастрового учета при осуществлении государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, ведущая к несоответствию сведений, содержащихся в ЕГРН, сведениям в документах, на основании которых вносились сведения в ЕГРН.

Кадастровая (реестровая ошибка) – это:

  • воспроизведенная в ЕГРН ошибка в межевом плане, техническом плане, карте-плане территории или акте обследования, возникшая вследствие ошибки, допущенной лицом, выполнившим кадастровые работы;
  • ошибка, содержащаяся в документах, направленных или представленных в орган регистрации прав иными лицами и (или) органами в порядке информационного взаимодействия, а также в ином установленном порядке.

И в-третьих, принятие решения комиссии или судебного акта по итогам спора об определении размера кадастровой стоимости объекта (абз. 4 п. 15 ст. 378.2 НК РФ).

Налог на имущество предприятий: налоговая база

По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, но в отношении определенного имущества налог рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости (ст. 375, 378.2 НК РФ).

Проданное имущество списали раньше срока

Поступления от реализации объекта отражают на момент перехода права собственности на него к покупателю. Об этом говорится в пункте 16 ПБУ 9/99. Так что продавец не вправе списать с баланса проданное основное средство до того, как отразит в учете выручку от его продажи. А до тех пор с его стоимости придется начислять налог на имущество (письмо Минфина России от 26 декабря 2008 г. № 03-05-05-01/75).

Читайте так же:  Штраф за неуплату ндфл налоговым агентом

Срок уплаты налога на имущество организаций

Срок уплаты налога на имущество устанавливается законами субъектами РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Например, собственники московского имущества должны уплатить налог по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64). А крайний срок уплаты для плательщиков налога на имущество в Республике Татарстан – 5 апреля года, следующего за отчетным (ч.3 ст.4 Закона РТ от 28.11.2003 № 49-ЗРТ).

Налоговая база и формула расчета платежей

Налоговая база по налогу на имущество — это его среднегодовая стоимость.

В свою очередь среднегодовая стоимость = (суммарная остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца + остаточная стоимость на 31 декабря) / 13.

Пример расчета. ООО «Компас» на рынке услуг уже 8 лет. За это время Общество закупило различные основные средства, которые помогают осуществлять деятельность. Часть имущества еще амортизируется и считается налогооблагаемым. Помимо этого, компания 04.07.2019 закупила новое оборудование. В регионе применяется ставка 2,2 %. Бухгалтер, заполняя декларацию за прошедший год, использовал следующие данные:

По состоянию на: Остаточная стоимость, тыс. руб.
01.01.19 100 01.02.19 95 01.03.19 90 01.04.19 85 01.05.19 80 01.06.19 75 01.07.19 70 01.08.19 234 01.09.19 207 01.10.19 191 01.11.19 174 01.12.19 146 31.12.19 118

Рассчитаем среднегодовую стоимость: (100 + 95 + 90 + 85 + 80 + 75 +70 + 234 + 207 +191 + 174 + 146 + 118) / 13 х 1000 = 128 077 руб.

Годовой налог = 128 077 х 2,2 % = 2 818 руб. (при условии, что организация не платит авансы).

Если в регионе регистрации фирмы установлены отчетные периоды для имущественного налога, нужно рассчитывать авансовые платежи. Допустим, что в предложенном примере помимо налога требуется вычислить сумму аванса за все отчетные периоды.

Средняя стоимость облагаемых объектов за I квартал = (100 + 95 + 90 + 85) / 4 х 1000 = 92 500 руб.

Согласно ст. 382 НК РФ авансовый платеж равен ¼ средней стоимости за отчетный период, умноженной на ставку.

Авансовый платеж за I квартал = 92 500 х ¼ х 2,2 % = 509 руб.

Аналогичным образом делается расчет платежа за полугодие.

Средняя стоимость за полугодие = (100 + 95 + 90 + 85 + 80 + 75 + 70) / 7 х 1 000 = 85 000 руб.

Аванс за полугодие = 85 000 х ¼ х 2,2 % = 468 руб.

Средняя стоимость за 9 месяцев = (100 + 95 + 90 + 85 + 80 + 75 + 70 + 234 + 207 +191) / 10 х 1 000 = 122 700 руб.

Аванс за 9 месяцев = 122 700 х ¼ х 2,2 % = 675 руб.

Годовой налог платится за вычетом всех авансовых платежей.

Налог за 2019 к уплате в бюджет = 2 818 – (509 + 468 + 675) = 1 166 руб.

Налоговая база для определенной части объектов недвижимости соответствует кадастровой стоимости по состоянию на 1 января (ст. 375 НК РФ). Сюда попадает недвижимость из п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

В 2020 году в список добавился новый пункт — «Иные объекты недвижимости, признаваемые объектами налогообложения в соответствии с гл. 32 НК РФ». Из-за этой формулировки многие компании решили, что перечень объектов стал открытым. Минфин выпустил разъяснение, что речь идет только о том имуществе, которое может находиться в собственности физлиц.

То есть в качестве иных объектов выступают жилые помещения, дачи, жилые строения, гаражи и машиноместа, объекты незавершенного строительства, а также хозяйственные строения, расположенные на садовых и приусадебных участках, то есть ограниченный перечень имущества.

Если компания платит налог по кадастровой стоимости, то нужно сначала узнать ее в региональном отделении Росреестра. Если стоимость на ваше имущество не назначена до 1 января, платите налог по среднегодовой стоимости.

Формула расчета по кадастровой стоимости:

Сумма налога за год = Кадастровая стоимость × 2,2 %.

Пример расчета. ООО «ПлюсМинус» имеет в собственности офис в бизнес-центре. Кадастровая стоимость помещения не определена, но известно, что оно занимает 1/16 площади здания. По данным Росреестра, кадастровая стоимость бизнес-центра — 184 млн рублей.

Кадастровая стоимость офиса = 184 млн рублей / 16 = 11,5 млн рублей.

Сумма налога за год = 11,5 млн рублей × 2,2 % = 253 000 рублей.

Авансовые платежи составят = 253 000 / 4 = 63 250 рублей в квартал.

Декларация по налогу на имущество

Обращаем внимание, что Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected] утверждена новая форма декларации по налогу на имущество с 2020 года. Приказ вступает в силу 01.01.2020. По итогам 2019 года (до 1 апреля 2020) уже нужно отчитаться по новой форме.

Начиная с 2020 года бухгалтерам больше не придется отчитываться по авансам ежеквартально. В ФНС сдают только годовую декларацию, форма которой изменилась с 2020 года.

В первый раздел добавили строки для расчета налога к уплате и авансовых платежей. А во втором и третьем разделе убрали место для авансовых платежей.

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на имущество

Некоторые налоговые платежи предусматривают внесение средств не только по итогам года, но и ежеквартально, с тем, чтобы в конце отчётного года доплатить только недостающую сумму. Такие внесения средств называются авансовыми. Налог на имущество организаций предусматривает как раз авансовую форму проплаты.

Рассмотрим, кто именно должен оформлять и вносить эти платежи, как правильно производить расчеты, в чем заключаются тонкости самой процедуры.

Налог на имущество организаций: движимое имущество

Налог с движимого имущества c 01.01.2019 не уплачивается (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

Срок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество

Сроки уплаты авансовых платежей, так же как и срок уплаты налога, устанавливается региональными властями. И, соответственно, в разных регионах данные сроки могут быть разными.

Порядок и сроки уплаты налога

Налоговый период — календарный год (ст. 379 НК РФ).

Отчетный период с 2020 года — тоже 1 год. Раньше приходилось каждый квартал сдавать расчеты по авансовым платежам. Теперь их включили в декларацию, поэтому отдельно отчитываться не придется. Последний отчет по авансам сдали за 9 месяцев 2019 года.

По итогам года платится налог на имущество, по итогам отчетных периодов — авансовые платежи. Региональные власти могут принять решение не устанавливать отчетные периоды, тогда платить налог придется только раз в год.

Сроки для уплаты также устанавливают субъекты РФ (ст. 383 НК РФ).

Расчет авансов и налога исходя из среднегодовой стоимости имущества

Для расчета аванса понадобится определить среднюю стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):

Читайте так же:  План работы внутреннего финансового контроля

Определив среднюю стоимость имущества, можно рассчитать сумму авансового платежа (п. 4 ст. 382 НК РФ):

Для расчета годовой суммы налога нужно определить среднегодовою стоимость имущества:

Расчет налога выглядит так:

Доплатить в бюджет по итогам года нужно сумму, рассчитанную по формуле:

Кому можно не беспокоиться насчет имущественного налога

Некоторые субъекты предпринимательства законодательно освобождены от обязанности вносить имущественный налог. К ним относятся следующие группы бизнесменов.

  1. Организации, на чьих балансовых счетах отсутствуют основные средства, могущие быть признанными объектами имущественного налога.
  2. Имущество организации связано с нефтедобычей на месторождениях, находящихся в море.
  3. Имущество индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Ставка налога на имущество юрлиц

Региональные власти вправе сами устанавливать ставку налога на имущество, но ее размер не может превышать ставку, установленную Налоговым кодексом (п. 1 ст. 380 НК РФ). Эта ставка в общем случае составляет 2,2%.

Видео (кликните для воспроизведения).

При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.2 ст.380 НК РФ).

Если региональные власти не установили собственные ставки налога на имущество организаций, то налог рассчитывается исходя из ставок, указанных в НК РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Коэффициент Ки при расчете налога на имущество

Если в течение отчетного периода поменялись характеристики объекта по качеству, количеству, и для объекта установили новую кадастровую стоимость, – то используется другой коэффициент (Ки), определяемый в порядке, аналогичном расчету коэффициента Кв.

То есть коэффициент Ки определяют как отношение числа полных месяцев, когда объект имел старую кадастровую стоимость, к числу полных месяцев, когда недвижимость была у владельца на праве собственности в отчетном или налоговом периоде.

Поясним на примере.

Компания не сдает расчет по самортизированным объектам

Налоговую базу формируют по правилам бухгалтерского учета (ст. 375 Налогового кодекса РФ).

Перечень случаев, когда основные средства списывают с учета, приведен в пункте 29 ПБУ 6/01. Но здесь не указано, что, как только объект перестали амортизировать, его надо списать.

Поэтому до тех пор, пока хозяйство не сняло имущество с баланса, его учитывают в составе основных средств. А раз так, то сведения о данных активах придется отражать в расчете по авансовым платежам и в годовой декларации. Такие разъяснения приведены, в частности, в письме ФНС России от 8 февраля 2010 г. № 3-3-05/128.

Организация не перевела объект в состав основных средств

  1. объект предназначен для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для сдачи в аренду;
  2. имущество можно использовать в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
  3. организация не предполагает перепродать объект;
  4. он может приносить предприятию доход в будущем.

Так что если активы отвечают всем этим требованиям, хозяйство должно перевести их в состав основных средств. И платить с них налог на имущество (письмо Минфина России от 19 июня 2012 г. № 03-05-05-01/35).

Хозяйство не платит налог с заложенного имущества

Залог возникает на основании договора (п. 1 ст. 334.1 Гражданского кодекса РФ).

При этом право собственности на заложенные объекты остается у предприятия. И списывать с учета такие активы не надо (п. 29 ПБУ 6/01). Получается, с них придется платить налог на имущество. Это следует из пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости

Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период исходя из кадастровой стоимости определяют по формуле:

Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года) × Ставка налога : 4 = Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период

Сумму налога на имущество по итогам года исходя из кадастровой стоимости определяют по формуле:

Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года) × Ставка налога – Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные за отчетные периоды = Сумма налога на имущество за год

Этот порядок установлен положениями пункта 7 статьи 382 и подпункта 1 пункта 12 статьи 378.2 НК РФ. Налог или авансовые платежи рассчитывают с учетом того, сколько в течение года фирма фактически владела объектом недвижимости. Об этом сказано в пункте 5 статьи 382 НК РФ.

Если право собственности на объект возникло или потеряно в течение года, определяют время фактического владения основным средством с помощью корректирующего коэффициента:

Количество полных месяцев нахождения объекта недвижимости в собственности в отчетном (налоговом) периоде : Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде = Корректирующий коэффициент

Согласно Закону от 29 декабря 2015 г. № 396-ФЗ, за полный месяц в целях определения коэффициента владения для расчета налога на имущество организаций принимается месяц, в течение которого собственник владел объектом более 15 дней.

То есть, если право собственности на объект недвижимости возникло после 15-го числа месяца или прекратилось до 15-го числа соответствующего месяца включительно, этот месяц (возникновения или прекращения указанного права) при определении коэффициента владения не учитывается.

Заметим, что коэффициент (Кв) рассчитывают (и указывают в декларации или расчете) в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.

Чтобы рассчитать сумму налогового платежа, этот коэффициент подставляют в соответствующую формулу расчета.

Напомним также, что величину авансовых платежей по налогу на имущество рассчитывают в размере 1/4 от кадастровой стоимости объекта, помноженной на налоговую ставку. А кадастровая стоимость берется по состоянию на начало налогового периода.

Кто платит налог на имущество

Организациям России вменяется обязанность по уплате налога, если одновременно выполняются три условия:

  • на балансе есть недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление или полученное по договору концессии);
  • данное имущество учитывается на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
  • имеющееся имущество признается объектом налогообложения по основаниям, указанным в ст. 374 НК РФ.

Обратите внимание, что с 2019 года налог на движимое имущество отменен!

Предприятиям не придется платить налог по земельным участкам, водным и культурным объектам, а также по другим видам имущества, поименованным в п. 4 ст. 374 НК РФ.

С ряда организаций в зависимости от рода деятельности налог не взимается (ст. 381 НК РФ).

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!

Попробовать

Как учитывать изменение кадастровой стоимости

Минфин указал, что для исчисления авансовых платежей измененную кадастровую стоимость в случае изменения количественных и качественных характеристик объекта (абз. 2 п. 15 ст. 378.2 НК РФ) применять можно.

Читайте так же:  Налог на имущество физических лиц многодетные семьи

То есть сумму авансового платежа или налога по данному объекту считают как обычно, но с одним нюансом – ее нужно умножить еще и на коэффициент Ки.

Если же исправлена ошибка, или если кадастровую стоимость приравняли к рыночной, то по объекту также устанавливают новую кадастровую стоимость (абз. 3, 4 п. 15 ст. 378.2 НК РФ). Новые сведения, внесенные в ЕГРН, следует учитывать, начиная с даты начала применения изменяемой кадастровой стоимости или являющейся предметом оспаривания.

Но в настоящее время измененную кадастровую стоимость по этим основаниям при исчислении авансовых платежей применять нельзя.

Вместе с тем Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ в подпункт 1 пункта 12 статьи 378.2 НК РФ внесено положение о возможности применять для начисления авансовых платежей иную кадастровую стоимость, чем установленную на 1 января. Но это нововведение вступит в силу только 01.01.2020 года. Поэтому применять изменившуюся кадастровую стоимость для исчисления авансовых платежей в ситуациях, указанных в абзацах 3 и 4 пункта 15 статьи 378.2 НК РФ (исправление ошибки или приравнивание к рыночной) можно будет только с этой даты. Пока этого делать не следует.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом, а также региональными законами (п. 1 ст. 372 НК РФ). Но сначала разберемся с тем, кто должен платить налог.

1. Организации на ОСН (в т.ч. обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс), у которых на балансе есть основные средства, признаваемые объектом налогообложения по налогу на имущество.

2. Организации на УСН и ЕНВД, владеющие определенным имуществом.

3. Организации на ЕСХН в отношении некоторого имущества.

Организация заплатила налог со стоимости оборудования, полученного на хранение

Следовательно, с таких объектов предприятию нет необходимости платить налог на имущество.

С этого года не признают объектом налогообложения основные средства, входящие в первую или вторую амортизационную группу. Причем данное имущество не облагают налогом независимо от того, когда компания приняла его к учету (до или после 2013 года) и от кого его получила.

Налог на имущество организации

Большинство организаций платят налог на имущество. Налог региональный, поэтому ставки зависят от места регистрации компании. Ниже рассмотрим основные моменты, на которые важно обратить внимание при расчете и уплате.

Все нюансы, касающиеся анализируемого налога, закреплены в гл. 30 НК РФ.

Представление отчетности по налогу на имущество организаций

Плательщики налога на имущество должны представлять отчетность по этому налогу в следующие сроки:

Вид отчетности Когда представляется Крайний срок представления
Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество (Приложение № 4 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected]) По итогам отчетных периодов Не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 386 НК РФ) Декларация (Приложение № 1 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected]) По итогам года Не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 386 НК РФ)

Если в вашем регионе не установлены отчетные периоды, то, соответственно, вам нужно представить в ИФНС только декларацию по итогам года.

Не нужно представлять расчет и декларацию, если у организации нет облагаемого налогом имущества.

Расчет налога на имущество организаций

Расчет налога исходя из среднегодовой стоимости имущества отличается от расчета налога исходя из кадастровой стоимости.

И здесь важно отметить, что при расчете налога исходя из среднегодовой стоимости не нужно учитывать недвижимость, налог в отношении которой рассчитывается исходя из кадастровой стоимости.

Расчет авансов и налога исходя из кадастровой стоимости имущества

Чтобы понять, какую сумму аванса нужно уплатить в бюджет, необходимо произвести следующий расчет (п. 12 ст. 378.2 НК РФ):

Годовая сумма налога определяется по следующей формуле:

А сумма налога к доплате по итогам года рассчитывается так:

Налог на имущество организаций: недвижимое имущество

Данным налогом облагается вся недвижимость, кроме земельных участков и иных объектов природопользования (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Причем у налогообложения недвижимости есть свои особенности. Так, организации на ОСН должно платить налог на имущество в отношении:

  • недвижимости, числящейся на балансе в качестве основных средств;
  • жилой недвижимости, не учитываемой по данным бухгалтерского учета как ОС.

Организации на УСН и ЕНВД уплачивают налог (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), если они владеют:

  • определенными объектами недвижимости, например, торговыми центрами или помещениями в них. Полный перечень такой недвижимости приведен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ;
  • жилой недвижимостью, которая не учитывается на балансе по данным бухгалтерского учета в качестве основного средства.

Организации на ЕСХН уплачивают налог в отношении имущества, которое не используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п.3 ст.346.1 НК РФ).

Налоговый период по налогу на имущество

Налоговый период по налогу на имущество организаций един для всех (независимо от стоимости имущества, исходя из которой рассчитывается налог) и равен календарному году (п. 1 ст. 379 НК РФ).

Законодательные аспекты налога на имущество

Анализируемый налог относятся к компетенции главы 30 Налогового Кодекса Российской Федерации. Имущественные активы входят в налоговую базу согласно условиям, задекларированным в ст. 374 НК РФ. П. 4. этой статьи оглашает перечень объектов, по которым платить данный налог не нужно. Ст. 381 НК РФ рассматривает определенные виды деятельности, которые не предусматривают взимание с предпринимателя этого налога.

В целом, российские организации, а также иностранные, имеющие представительство в РФ, обязаны платить налог на имущество, находящееся на их балансе, движимое, оприходованное ранее 2013 года, и/либо недвижимое. Некоторые категории организаций являются льготниками.

Данный налог является региональным, это значит, что субъекты Российской Федерации могут самостоятельно снижать установленную Правительством налоговую ставку в 2,2%.

СПРАВКА! Если предприниматель хочет узнать налоговую ставку своего региона, он может обратиться к официальному сайту ФНС, где содержится справочная информация о различных ставках и льготах, в том числе и по налогу на имущество.

Правила расчета имущественного налога

Налоговой базой является балансовая стоимость имущества, подлежащего учету по налогообложению. Во внимание принимается среднегодовое значение остаточной стоимости, которое сначала нужно вычислить согласно закрепленной в нормативных актах организации процедуре.

Чтоб узнать остаточную стоимость, нужно из первоначальной балансовой оценки вычесть величину амортизации.

СТ.ост. = СТ.перв. – Аначисл.

  • СТ.ост. – суммарная остаточная стоимость имущественных активов, подлежащих налогообложению;
  • СТ.перв. – первоначальная балансовая стоимость активов;
  • Аначисл. – начисленная амортизация.
Читайте так же:  Действующий налог на недвижимость

А для вычисления среднегодовой стоимости нужно знать остаток на 1 число месяца, а также финальную стоимость на конец года. Для этого применяется следующий принцип:

СТ.ср.-год. = (СТ.нач.1 + СТ.нач.2 + … + СТ.нач.12 + СТ.фин.) / 13

  • СТ.нач.1-12 – остаточная стоимость имущества на 1 число каждого месяца;
  • СТ.фин. – остаточная стоимость на 31 число последнего месяца года.

Затем налоговую базу нужно умножить на принятую в регионе налоговую ставку и на 100%.

Кто будет производить и сдавать расчет

Согласно законодательству РФ, плательщиками имущественного налога являются те организации, в отношении которых соблюдены три условия:

  • владение на правах собственности, временно, по доверенности или по совместительству недвижимостью и/или движимым имуществом, внесенном на баланс до 2013 года, не входящим в состав 1 и 2 группы амортизации;
  • бухгалтерский учет данных имущественных активов ведется по счетам 01 «Основные средства» или 03 «доходные вложения в материальные ценности»;
  • все эти активы предусмотрены соответствующей статьей НК (ст. 374) и не входят в перечень исключений.

ВНИМАНИЕ! Конкретным лицом в организации, ответственным за расчет и своевременную уплату имущественного налога, является учредитель доверительного управления (ст. 378 НК РФ).

Какие нарушения встречаются при расчете налога на имущество

Нюансы уплаты и сдачи отчетности

Организации должны уплачивать авансы/налог по месту нахождения имущества:

Местонахождение имущества Куда уплачивается налог

Имущество находится по местонахождению организации (п.п. 3, 6 ст.383 НК РФ) В ИФНС, где организация состоит на учете Имущество находится по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ст. 384 НК РФ) В ИФНС, где ОП состоит на учете Недвижимое имущество находится вне местонахождения организации и ОП (ст. 385 НК РФ) В ИФНС, обслуживающую территорию, на которой находится имущество

Такой же порядок распространяется и на представление отчетности по налогу на имущество (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Сдача расчетов авансовых платежей

Подача ежеквартальных деклараций по авансовым платежам имущественного налога является обязанностью всех его плательщиков (ст. 386 НК РФ). При этом не имеет значения, какая стоимость у декларируемого имущества, она может быть даже нулевой – подавать расчеты все равно нужно (письмо ФНС РФ от 08 февраля 2010 года № 3-3-05/128).

Если объект налогообложения учитывается не по остаточной, а по кадастровой стоимости, расчеты авансовых платежей по налогу за него сдаются на общих основаниях.

Сдавать расчеты нужно в налоговый орган по месту регистрации, а если объект учитывается по кадастровой стоимости – то в налоговую по месту нахождения таких объектов.

Правильное оформление расчетов

ФНС РФ разработало специальную форму для сдачи расчетов квартальных платежей по имущественному налогу (утверждена Приказом ФНС от 24.11.2011 г. № ММВ-7-11/895). Согласно этому приказу, это можно делать и в электронном виде, а для организаций с большой численностью персонала это требование обязательно.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если в организации числится более 100 человек персонала за отчетный год, сдавать расчеты в бумажной форме нельзя, такие документы не будут считаться сданными, и организация будет оштрафована (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Заполнение формы предусматривает внесение следующих данных.

На титульном листе должны значиться:

  • реквизиты фирмы;
  • код корректировки (первичный это или уточненный документ);
  • код отчетного периода и год;
  • код отделения налоговой (ищите на сайте ФНС);
  • полное название фирмы;
  • код ОКВЭД;
  • контактный телефон;
  • количество страниц в расчете;
  • число листов приложений (если они есть);
  • дата предоставления;
  • подпись ответственного лица.

Раздел 1 – обоснование суммы, вносимой в бюджет в качестве авансового платежа по имущественному налогу.
Раздел 2 – расчет имущественного налога по объектам, отражаемым по балансовой стоимости (отдельно по каждой категории активов).
Раздел 3 – расчет имущественного налога по объектам, отражаемым по кадастровой стоимости.

Налог на имущество юридических лиц: отчетные периоды

Отчетные периоды по налогу на имущество зависят от налоговой базы (п. 2 ст. 379 НК РФ):

Налоговая база Отчетные периоды
Налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества I квартал, полугодие, 9 месяцев Налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости имущества I квартал, II квартал, III квартал

Кстати, региональные власти могут и не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ).

Не пропускайте сроков сдачи

Отчетный период по данному налогу составляет квартал.

  • Для объектов с отраженной балансовой стоимостью время идет «по нарастающей» – за 1 квартал, за полугодие, за 9 месяцев.
  • Для имущества с кадастровой стоимостью расчеты производятся поквартально.

Сдать расчеты и внести аванс необходимо не позже 30 дней первого месяца следующего квартала. В случае совпадения с праздничным или выходным днем разрешается сдать расчет в ближайший рабочий день.

Опоздание по срокам чревато штрафом: 200 руб. за каждый отчет, не предоставленный вовремя, а если нарушены сроки по требованию налоговой, организация может быть оштрафована на 300-500 руб.

ВАЖНО! Расчет авансового платежа – это не налоговая декларация, поэтому ответственность за несвоевременную подачу происходит не по 119 статье НК РФ, а по п. 1 ст. 126 НК РФ и ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Декларация по имущественному налогу сдается только по итогам года.

В конце отчетного года нужно рассчитать годовой платеж и вычесть из него сумму, уже уплаченную в качестве авансовых платежей. Именно это число и будет фигурировать в годовой налоговой декларации.

Если имуществом организация владела не целый год

Если облагаемое налогом имущество было принято на учет не с начала отчетного года или выбыло в течение года, то на формулу расчета авансов/налога исходя из среднегодовой стоимости имущества данный факт никак не повлияет.

Если же речь идет об имуществе, налог в отношении которого рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, то авансы/налог рассчитываются с учетом коэффициента владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Данный коэффициент определяется по следующей формуле:

Видео (кликните для воспроизведения).

При подсчете количества полных месяцев владения нужно учитывать, что:

  • если право собственности на кадастровую недвижимость возникло до 15-го числа конкретного месяца включительно, то данный месяц принимается за полный. Если же право на недвижимость возникло после 15-го числа месяца, то данный месяц в расчет не берется;
  • если право собственности на кадастровую недвижимость прекращено после 15-го числа месяца, то этот месяц участвует в расчете коэффициента как полный. Если же право прекращено до 15-го числа месяца включительно, то такой месяц учитывать не нужно.

Источники

Налог на имущество авансовый расчет
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here