Налог на имущество организаций обособленное подразделение

Важная информация в статье: "Налог на имущество организаций обособленное подразделение", собранной на основе данных авторитетных источников. По всем вопросам можете обращаться к дежурному юристу.

Налог на имущество организаций обособленное подразделение

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Организация имеет обособленные подразделения, не имеющие отдельных балансов, которые находятся в этом же субъекте РФ, что и головная организация. Недвижимое имущество подразделений входит в состав налоговой декларация по налогу на имущество организаций, которая сдаётся по месту его нахождения (в другой налоговый орган). Движимое имущество обособленных подразделений включается в налоговую базу декларации по головному предприятию. В 2015 году в одно из зданий обособленного подразделения для отопления приобретен котёл (движимое имущество) как самостоятельный инвентарный объект. Движимое имущество размещено на территории детского оздоровительного лагеря. Котел является дополнительным устройством, а не установленным в качестве замены старого аналогичного оборудования.
В какой налоговой декларации по налогу на имущество организаций должен быть указан данный объект основных средств (по головному предприятию или обособленному подразделению)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Сведения об остаточной стоимости указанного в вопросе движимого имущества за налоговый период указывается в налоговой декларации по налогу на имущество организаций, представляемой по месту нахождения организации, а не в налоговой декларации, представляемой по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Исчисление и уплата налога на имущество организаций при наличии обособленных подразделений;
— Энциклопедия решений. Исчисление и уплата налога на имущество в отношении объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

13 апреля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

————————————————————————-
*(1) В отношении объекта движимого имущества, которое находится по месту нахождения объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс) такой вывод норма п. 1 ст. 376 НК РФ сделать не позволяет.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ, В СОСТАВ КОТОРЫХ ВХОДЯТ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Рассмотрим особенности уплаты налога на имущества организациями, в состав которых входят обособленные подразделения.

В соответствии со статьей 384 Налогового кодекса (НК) организации, в состав которых входят обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, уплачивают налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на балансе каждого из них.

Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, где расположены обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК .

Согласно письму Минфина России от 19.01.2006 №03-06-01-04/07 исходя из положений п. 1 статьи 376, п. 3 статьи 382 , п. 3 статьи 383 и статьи 386 НК организация, имеющая не выделенное на отдельный баланс обособленное подразделение, наделенное движимым имуществом, не обязана представлять в налоговый орган по местонахождению подразделения налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество. Эти платежи уплачиваются по местонахождению головной организации. Таким образом, за обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, начисляет и уплачивает налог в бюджет головной офис организации по месту своего расположения.

Что касается обособленного имущества организации, то здесь другой подход, основанный на положениях статьи 385 НК . В соответствии с письмом Минфина России от 25.04.2005 №03-06-01-04/211 «организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК , в отношении каждого объекта недвижимого имущества». Таким обособленным имуществом могут быть и затраты по реконструкции (неотделимые улучшения) арендуемого организацией помещения.

В отношении капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемых на балансе арендатора в составе основных средств, уплата налога на имущество организаций производится арендатором по местонахождению объекта недвижимого имущества (письмо Минфина России от 31.08.2004 №03-06-01-04/19).

Налоговая ставка устанавливается региональными властями, но она не может превышать 2,2%.

Региональным законом могут быть установлены разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества. Если региональным законом ставка налога не установлена, то применяется ставка 2,2%.

Отметим, что согласно статье 264 НК расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Весьма часто организация зарегистрирована в одном административном округе и при этом имеет объект недвижимости в другом округе, тогда налог на имущество по этому объекту недвижимости платится в том отделении, где этот объект зарегистрирован.

Заметим, что в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налог на имущество исчисляется и уплачивается по месту нахождения головного офиса.

Большое значение имеет своевременное документальное закрепление за обособленными подразделениями передаваемых им основных средств, поскольку ставки налога на имущество на территориях различных областей могут значительно отличаться. Следует четко определить, где действительно находится амортизируемое имущество: в соответствии с данными свидетельства о его государственной регистрации.

Имеются достаточно серьезные разногласия в требованиях к определению порядка расчета налога на имущество обособленного подразделения в случае его создания или ликвидации в текущем налоговом периоде, содержащихся в различных нормативных документах.

Следует также обратить внимание на применение льгот по налогу на имущество, предусмотренных статьей 381 НК . Льготы установлены как для организации в целом, так и для отдельных их обособленных подразделений, а также для определенных видов их имущества. Соответственно, льготы по налогу необходимо применять в зависимости от того, для какого именно объекта они установлены.

Читайте так же:  Список налога на роскошь минпромторг

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Организация и ОП стоят на учете в одной инспекции

Как платить налоги при общем режиме

Тему статьи предложила аудитор Ирина Борисовна Ланина, г. Москва.

В статье, опубликованной в 2014, № 17, с. 32, мы рассмотрели, как поставить на налоговый учет обособленное подразделение (ОП), открывшееся по соседству с головным. Еще раз напомним, если ваша организация и ее ОП расположены в одном муниципальном образовании, проще выбрать одну налоговую инспекцию. То же самое можно сказать и в ситуации, когда московская или питерская организация открывает ОП в своем городе. Такой подход понятен: свою «родную» инспекцию вы уже знаете.

А теперь посмотрим, как платить налоги, если обособленное и головное подразделения стоят на учете в одной инспекции.

Будем рассматривать ситуацию, когда организация не относится к крупнейшим налогоплательщикам.

Налог на прибыль: курс на централизацию

Проще платить налог на прибыль централизованно — через головное подразделение (ГП). Тогда не надо будет делать отдельных платежек на уплату регионального налога на прибыль с другим Надо будет сдавать только одну декларацию по налогу на прибыль (как и до открытия

Если ваши ОП и ГП расположены так близко, что от одного до другого можно дойти, не намокнув в дождь, то, конечно, их регистрация в одной инспекции — это не только логично, но и удобно

Для централизованной уплаты налога на прибыль нужно:

  • закрепить такой способ уплаты налога в своей учетной политике для целей налогообложени
  • до истечения 10 рабочих дней после окончания отчетного периода, в котором создано новое обособленное подразделение, уведомить налоговую службу о том, как ваша организация будет платить налог на прибыл Для этого в инспекцию по месту нахождения организации вам надо направит уведомление и уведомление

Хотя, конечно, довольно странна сама мысль о том, что налог на прибыль за головное и обособленное подразделения, стоящие на учете в одной и той же инспекции, можно платить не централизованно. Однако Налоговый кодекс никаких исключений для этой ситуации не предусмотрел. И как нам разъяснили специалисты налоговой службы, надо руководствоваться общим порядко

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Когда организация открывает свое первое обособленное подразделение (то есть раньше у нее обособленных подразделений не было) и ставит его на налоговый учет в том же налоговом органе, в котором она стоит на учете по месту своего нахождения, она имеет право выбрать централизованную уплату налога на прибыль — через головное подразделение. В таком случае в адрес своего налогового органа организация должна направить уведомление № 1 и уведомление № 2.

Если организация примет решение о централизованной уплате налога на прибыль, однако в срок не уведомит налоговую службу о выборе подразделения, через которое будет платить налог на прибыль в бюджет субъекта, за каждое непредставленное уведомление такая организация может быть оштрафована на а ее должностные лица — на сумму от 300 до

Если решение о централизованной уплате налога на прибыль не принято, в инспекцию не нужно подавать какие-либо уведомления. В таком случае надо будет сдавать две декларации по налогу на прибыль: одну — за головное подразделение организации, вторую — за обособленное подразделени

Если вы не перейдете на централизованную уплату налога на прибыль, это также повлечет необходимость платить налог в региональный бюджет двумя платежками (в части, приходящейся на долю ГП и ОП), если ваша организация расположена в Москве или Петербург

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В декларациях по налогу на прибыль (подаваемых по месту нахождения организации и месту нахождения обособленного подразделения), а также в платежных поручениях указывается код соответствующий адресу места нахождения соответственно организации и обособленного подразделения.

Когда организация и обособленное подразделение находятся в разных муниципальных образованиях (такое может быть в Москве и Санкт-Петербурге), но обслуживаются в одной ИФНС, нужно указывать соответствующие коды как по организации, так и по обособленному подразделению.

При возникновении сомнений налогоплательщику необходимо обратиться с запросом в

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 3 класса, к. э. н.

Никаких официальных разъяснений ни ФНС, ни Минфин не давали по рассматриваемой ситуации. И не исключено, что ваша инспекция (даже если вы не представите уведомления № 1 и № 2) не сочтет нужным требовать от вас две разные декларации и две платежки на уплату регионального налога на прибыль.

Но лучше подстраховаться, ведь представить в инспекцию требуемые НК уведомления несложно.

Признаки обособленного подразделения

Понятие «обособленное подразделение» (далее — ОП) в действующем законодательстве трактуется неоднозначно. Согласно ст. 55 ГК РФ, обособленные подразделения юридического лица могут действовать в форме представительства или филиала. Причем представительство хозяйственной деятельностью не занимается, а лишь осуществляет защиту прав и представляет интересы материнской компании. Филиал, не являясь юридическим лицом, действует на основании Положения и вправе осуществлять все функции создавшей его организации, а руководитель филиала назначается и работает на основании доверенности.

Налоговый кодекс РФ понимает под ОП (п. 2 ст. 11 НК РФ) любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных аналогичных документах. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Подразделение, не являющееся филиалом или представительством и не обладающее признаками, указанными в п. 2 ст. 11 НК РФ, не признается обособленным подразделением организации (письмо Минфина РФ от 18.08.2015 № 03-02-07/1/47702).

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

НДФЛ: прежде чем платить, учтите мнение инспекции

Когда обособленное подразделение организации и сама организация стоят на учете в разных налоговых инспекциях, налоговая служба рекомендует такой механизм уплаты

  • одной платежкой — НДФЛ с выплат работникам головного подразделения;
  • другой платежкой — НДФЛ, удержанный с выплат работникам ОП. Причем в ней надо указывать КПП этого ОП и код по месту нахождения ОП.

Определяясь с тем, как платить НДФЛ за работников подразделений, лучше позвонить контролерам и уточнить их мнение по этому вопросу

Однако даже если организация нарушит эти правила уплаты НДФЛ и заплатит все по месту нахождения головного подразделения, у инспекции не должно быть к ней никаких претензий. В частности, не должно быть ни пеней, ни штрафов, ни недоимк

Еще проще обстоят дела, когда ОП стоит на учете в той же инспекции, где стоит сама организация по месту своего нахождения. Проблем с централизованной уплатой НДФЛ быть вообще не должно. За обособленное подразделение налог должен быть перечислен по месту учета такого Следовательно, организация может платить НДФЛ единой платежкой (с указанием головного подразделения).

Читайте так же:  Возврат налога с процентов по ипотеке срок

Однако в Москве и Санкт-Петербурге НДФЛ распределяется между бюджетами городских округов. Поэтому налоговики предпочитают, чтобы организации уплачивали НДФЛ не централизованно, а за каждое обособленное подразделение в отдельност

Причем такой же позиции специалисты налоговой службы придерживаются и в настоящее время.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого ОП. Суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета соответствующего При этом следует оформлять отдельные платежные поручения по каждому ОП с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (определяется по адресу ОП).

Платить НДФЛ разными платежными поручениями придется и в том случае, если оба обособленных подразделения стоят на учете в одной инспекции, но у этих подразделений разные КПП. Такое возможно, в частности, когда организация ставит на учет новое ОП в инспекцию, где уже стоит на учете по месту нахождения своего старого ОП (при этом оба подразделения находятся в Москве или Санкт-Петербург

В московском УФНС придерживаются аналогичной точки зрения, однако приводят случаи, когда централизованная уплата НДФЛ организациями возможна и допустима.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Если головная организация и ее обособленное подразделение зарегистрированы в одном налоговом органе и расположены на территории одного муниципального образования, организация вправе перечислить суммы НДФЛ, удержанного из доходов работников головной организации и обособленного подразделения, одним платежным поручением, указав в нем КПП головной организации и код муниципального образования по месту нахождения организации.

В случае если головная организация и ее обособленное подразделение, зарегистрированные в одном налоговом органе, расположены в разных муниципальных образованиях, то при уплате НДФЛ надо оформлять отдельные платежные поручения с указанием КПП и кода муниципального образования головной организации и обособленного подразделения соответственн

Как видим, для уплаты налогов немного проще, если обособленное подразделение поставлено на налоговый учет в той же инспекции, что и организация. Никаких особых подводных камней здесь нет.

Однако, зарегистрировав ОП в той же инспекции, в которой стоит организация по месту своего нахождения, надо не забыть о том, что если в ОП будет организована, к примеру, розничная торговля, при которой необходимо применение ККТ, то кассовый аппарат надо будет зарегистрировать по адресу обособленного подразделения. Для этого в инспекцию по месту нахождения организации подается заявление, в котором в качестве адреса установки ККТ указывается место нахождения

А если новое ОП будет работать с наличными, ему надо вести отдельную кассовую книгу. И ОП должно передавать головному подразделению копии листов кассовой книг

Также новому ОП нужно установить лимит остатка касс

  • ОП будет сдавать наличные не в банк, а в кассу головного подразделения, общий лимит остатка кассы надо распределить между ГП и новым ОП и отразить это в приказе руководителя;
  • ОП будет само сдавать наличные в банк для зачисления на счет организации, то его кассовый лимит рассчитывается по тем же правилам, что и организациям.

Исключение составляют лишь обособленные подразделения малых предприятий, которые вообще могут не устанавливать лимит остатка наличны

Налог на имущество организаций обособленное подразделение

У организаций, имеющих обособленные подразделения, исчисление и уплата налога на имущество организаций имеет свои особенности, о которых и пойдет речь в настоящем материале.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Налоги по обособленному подразделению

Предприятия расширяют сферу сбыта своих товаров, используя механизм обособленных подразделений. Это позволяет закрепить своё присутствие в «чужих» регионах. Однако, с точки зрения учета и налогообложения, у таких организаций возникают дополнительные обязанности. Рассмотрим их более подробно.

Особенности налогообложения

Перечень обязательных платежей в бюджет и условия их начисления зависят от наличия и местонахождения имущества, на базе которого создано ОП, наличия трудового коллектива и особенностей применяемого налогового режима. Рассмотрим эти условия более подробно.

Видео (кликните для воспроизведения).

Если работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином ОП, расположенном в другой местности, указание такого ОП и его местонахождения в трудовом договоре является обязательным (ст. 57 ТК РФ). В целях обложения НДФЛ это также имеет значение, т.к. налоговые агенты — российские организации, имеющие ОП, обязаны перечислять суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего ОП (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Особенностью упомянутой статьи является то, что сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения ОП, определяется не только исходя из облагаемого дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этого подразделения, но и исходя из сумм облагаемых доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), заключаемым с физическими лицами таким подразделением от имени головной организации.

При представлении отчетности по НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ таким налоговым агентам необходимо представить Расчет по форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/[email protected]) не только в налоговый орган по месту своего учета, но также — в отношении работников обособленных подразделений и указанных выше иных физлиц — в налоговый орган по месту учета (нахождения) ОП.

Страховые взносы

Уплата страховых взносов и представление Расчетов по страховым взносам (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]) производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения ОП, которые наделены правом начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 11 ст. 431 НК РФ).

Если подразделение не наделено полномочиями и головная организация централизованно начисляет выплаты всем своим работникам, тогда уплачивать страховые взносы и представлять расчеты по ним в налоговый орган будет только головная организация (письмо МФ РФ от 06.02.2018 № 03-15-06/6672).

Если же подразделение наделено соответствующим правом, то в соответствии с п. 12 ст. 431 НК РФ, сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения ОП, определяется исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому ОП.

Налог на прибыль

Особенности представления налоговых деклараций и уплаты налога на прибыль налогоплательщиками — российскими организациями, имеющими ОП, определены ст. 288 и 289 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 288 НК РФ такие налогоплательщики исчисляют и уплачивают суммы авансовых платежей и налога в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения по ОП.

Что касается сумм авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, то они исчисляются и уплачиваются головной организацией как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого ОП, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Читайте так же:  Налоговый вычет 2ндфл

Указанная доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого ОП соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определяемой согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. При этом разрешается определить самостоятельно, какой из показателей будет применяться — среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Главное, чтобы выбранный показатель не изменялся в течение налогового периода.

Особенностью уплаты авансовых платежей и налога на прибыль по ОП является исчисление их по ставкам, действующим на тех территориях, где расположены организация и каждое из ее ОП.

Уплата исчисленного налога и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) за отчетный или налоговый период аналогичны: головная организация-налогоплательщик в сроки, установленные ст. 289 НК РФ, обязана представить соответствующие документы в налоговые органы и уплатить суммы налога, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого ОП.

Налог на имущество организаций

Особенностью исчисления данного налога является то, что он распространяется только на ОП, имеющие отдельный баланс. При отсутствии такого баланса у головной организации проблем с отчетностью и уплатой станет меньше. Более подробно порядок определения налоговой базы рассмотрен в ст. 376 НК РФ, согласно которой в нее отдельно включается:

  • имущество по местонахождению организации;
  • имущество каждого ОП организации, имеющего отдельный баланс;
  • каждый объект недвижимого имущества, находящийся вне местонахождения организации и(или) ее ОП, имеющего отдельный баланс;
  • имущество, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость;
  • имущество, облагаемое по разным налоговым ставкам.

Статьей 384 НК РФ установлено, что организация, в состав которой входят ОП, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог в бюджет по местонахождению каждого из таких ОП, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, где расположены эти ОП, и налоговой базы, определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ в отношении каждого ОП, с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ (т.е. при оценке имущества по кадастровой стоимости).

По объектам недвижимости, расположенных вне местонахождения организации или ее ОП, имеющего отдельный баланс, налог уплачивается в бюджет по местонахождению каждого из них. При этом порядок и сроки уплаты устанавливаются законами соответствующих субъектов РФ.

Порядок представления отчетности по ОП регулируется ст. 386 НК РФ. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего ОП, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Что касается НДС, то исчисление и уплата этого налога по месту нахождения ОП главой 21 НК РФ не предусмотрены. На основании п. 2 ст. 174 НК РФ организация, в состав которой входят ОП, уплачивает НДС по месту своего учета в налоговом органе.

Однако, при оформлении счетов-фактур при осуществлении реализации через ОП, могут возникнуть определенные трудности. Ведь ошибки в его заполнении могут привести к отказу от возмещения налога контрагенту или к иным негативным последствиям.

Так, на основании пп. «а» п. 1 разд. II Правил заполнения документов применяемых при расчетах по НДС, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в случае если организация реализует товары (работы, услуги) через ОП, при составлении таких счетов-фактур их порядковый номер дополняется через разделительный знак цифровым индексом ОП, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Не менее важным вопросом оформления счетов-фактур через ОП является правильное указание реквизитов ИНН и КПП продавца. Так как налогоплательщиком НДС является организация, а не ее ОП, то при реализации через ОП товаров (работ, услуг) счета-фактуры могут выписываться только от имени организаций. При этом в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры следует указывать КПП соответствующего ОП (см. письмо МФ РФ от 18.05.2017 № 03-07-09/30038).

Разъяснено, какой КПП следует указывать в отчетности по «имущественным» налогам

В письме ФНС России от 11.11.14 № БС-4-11/[email protected] приведен алгоритм заполнения КПП в декларациях по налогу на имущество организаций, а также по транспортному и земельному налогам.

Подразделение на отдельном балансе и без него

Существует ещё одна неоднозначность законодательства (как бухгалтерского так и налогового) — в виде понятия «отдельный баланс». Под «отдельным балансом» Минфин рекомендует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (письмо Минфина РФ от 29.03.2004 № 04-05-06/27).

Выделенное на отдельный баланс ОП имеет отдельный расчетный счет и собственную бухгалтерскую службу.

Для отражения операций с ОП на отдельном балансе используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», в частности по расчетам, связанным с продажей продукции (работ, услуг), взаимному отпуску МПЗ, расходов по оплате труда, страховым взносам, налогам и т.п.

Если ОП отражает операции на своем балансе, то такой учет ведется по общим правилам. Если же возникают остатки по счетам, сальдо которых не включается в отдельный баланс ОП (например по сч. 60, сч. 19 и т.п.), то указанные суммы передаются в головную организацию. Особенностью учета на стороне ОП является то, что операции с вышестоящей организацией отражаются в учете зеркально.

Пример, проводки на стороне ОП № 1:
ДЕБЕТ 10.01 субсчет «Сырьё и материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100000 руб. — приняты к учету МПЗ
ДЕБЕТ 19.03 субсчет «НДС по приобретенным МПЗ» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18000 руб. — принят к учету НДС
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 79.02 «Расчеты по текущим операциям» 100000 руб. — передана задолженность перед поставщиком МПЗ
ДЕБЕТ 79.02 «Расчеты по текущим операциям» КРЕДИТ 19.03 субсчет «НДС по приобретенным МПЗ» 18000 руб. — передан НДС по МПЗ

Постановка на учет обособленного подразделения

Территориальная обособленность подразделения от организации определяется адресом, отличным от адреса указанной организации. Поэтому российская организация -налогоплательщик обязана сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех ОП, созданных ею на территории РФ (за исключением филиалов и представительств) в месячный срок со дня создания, а в случае изменения этих сведений — в течение трех дней с момента изменения (ст. 23 НК РФ), по формам, утв. приказом ФНС РФ от 09.06.2011 № ММВ-7-6/[email protected]

Аналогичное сообщение должно быть направлено в налоговый орган организацией -плательщиком страховых взносов: в месячный срок со дня наделения подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (пп. 7 п. 3.4. ст. 23 НК РФ), либо о лишении таких полномочий, по формам, утв. приказом ФНС РФ от 10.01.2017 № ММВ-7-14/[email protected]

Перечисленные требования связаны с тем, что согласно ст. 19 НК РФ, филиалы и иные ОП российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту своего нахождения. Поэтому каждое ОП должно быть поставлено на учет в соответствии со статьями 83 и 84 НК РФ.

Читайте так же:  Нулевая декларация общая система налогообложения

Налог на имущество: особенности возможны только по недвижимости

На уплату налога на имущество и на порядок сдачи отчетности по нему никак не повлияет то, в какой инспекции вашего муниципального образования (Москвы или Санкт-Петербурга) вы поставите на учет новое ОП. Причем даже если оно выделено на отдельный баланс. Объясним почему.

С одной стороны, по месту нахождения ОП надо уплачивать налог на имуществ

  • по движимому имуществу, принятому организацией к учету в качестве основных средств до 01.01.2013 и находящемуся на балансе ОП (даже если имущество передано ОП после указанной дат
  • по недвижимому имуществу, расположенному по месту нахождения этого ОП.

Для случаев, когда ОП поставлено на учет в той же налоговой, что и ГП, никаких исключений НК не делает. Однако когда головное подразделение и новое ОП находятся в одном муниципальном образовании, то бюджет, в который поступает налог на имущество, наверняка будет единым. И нет смысла ни отчитываться отдельно за ОП и за ГП, ни делать разные платежк В этом случае в декларации надо указывать код соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления декларации.

В случае, если организация и ОП находятся в Москве или Санкт-Петербурге, ситуация аналогичная. Есть письма столичного и петербургского Управлений, подтверждающие такую позицию. В обоих случаях исходя из того, что деньги попадают в один бюджет, налоговики разрешают уплачивать налог на имущество централизованно самой организации за все ее имущество (включая имущество, находящееся на балансе ОП в том же город Соответственно, и в платежке, и в единой декларации указываются те коды (КПП и которые присвоены организации по месту ее нахождения. Такой же позиции придерживаются специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Если обособленное подразделение и головное подразделение (место нахождения организации) стоят на учете в одной и той же инспекции, пусть даже они находятся в разных муниципальных образованиях (к примеру, г. Санкт-Петербурга), можно подать одну декларацию по налогу на имущество, если налог на имущество организаций, согласно бюджетному законодательству региона, полностью зачисляется в региональный бюджет. В такой декларации указываются те коды (КПП и которые присвоены организации по месту ее нахождения.

Но во избежание недоразумений лучше заранее предупредить инспектора о том, что вы подаете одну общую декларацию.

Такой порядок применяется и в случае, если обособленное подразделение состоит на учете в другом налоговом органе, при условии что налог полностью зачисляется в региональный бюджет без распределения по нормативам в бюджеты муниципальных образовани

Отметим, что с 2014 г. исключение из централизованного порядка сделано лишь для недвижимости, база по которой считается исходя из кадастровой стоимости (эта недвижимость включена в специальный перечень). За такую недвижимость надо платить налог на имущество по месту ее нахождения и подавать отдельную отчетность по налогу на имуществ Но опять же такой порядок никак не связан с тем, в какой инспекции стоит на учете новое обособленное подразделение.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Налог на имущество организаций

Напомним, что плательщики налога на имущество организаций представляют декларации (расчеты) отдельно по каждому месту уплаты налога:

  • по месту нахождения организации;
  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
  • по месту нахождения объектов недвижимости, находящихся вне места расположения головного офиса и филиалов, имеющих отдельный баланс (ст. 386 НК РФ).

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу)* утвержден приказом ФНС России от 24.11.11 № ММВ-7-11/895. Согласно пункту 3.2 этого Порядка, при заполнении титульного листа указывается КПП, присвоенный по месту представления декларации.

Таким образом, КПП будет зависеть от того, в какую инспекцию представляется декларация или расчет. Итак, налогоплательщик должен указать:

  • в отчетности, представляемой по месту нахождения организации, — КПП, который записан в Свидетельстве о постановке на учет юридического лица по месту нахождения на территории РФ;
  • в отчетности, представляемой по месту нахождения обособленного подразделения, — КПП, присвоенный по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения;
  • в отчетности, представляемой по месту нахождения недвижимого имущества, — КПП, присвоенный по месту нахождения объектов недвижимости.

Отметим, что крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (п. 1 ст. 386 НК РФ). Это касается и деклараций, составленных в отношении объектов недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость (также см «ФНС: крупнейшие налогоплательщики представляют декларации по налогу на имущество по «кадастровой» недвижимости по месту своего учета»).

НДС: выбора нет, проблем — тоже

С этим налогом все понятно: его полностью платит организация (без разбивки на подразделения) и она же сдает единую декларацию. Ведь обособленные подразделения самостоятельными плательщиками не являютс

Земельный налог

Декларация по земельному налогу заполняется организациями и предпринимателями в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (или предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности. Отчетность представляется в инспекцию по месту нахождения земельного участка (ст. 398 НК РФ). Порядок заполнения декларации по земельному налогу утвержден приказом ФНС России от 28.10.11 № ММВ-7-11/[email protected] Согласно этому Порядку, при заполнении Титульного листа декларации указывается КПП, который присвоен по месту представления декларации.
А как быть, если у налогоплательщика имеется несколько объектов налогообложения, относящихся к одной инспекции (участки находятся на территории одного муниципального образования), но с разными КПП? В этом случае на каждый объект налогообложения заполняется отдельный лист Раздела 2 декларации, а КПП указывается один — любой из присвоенных данной инспекцией.

Транспортный налог

Порядок заполнения декларации по транспортному налогу утвержден приказом ФНС России от 20.02.12 № ММВ-7-11/[email protected] В нем оговорено, что при заполнении Титульного листа декларации указываются КПП, которые присвоены по месту представления декларации. Например, отчетности, представляемой по месту нахождения обособленного подразделения, указывается КПП, присвоенный по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.

Также авторы комментируемого письма обратили внимание на следующее. Транспортный и земельный налоги (авансовые платежи) уплачиваются в бюджет по месту нахождения, соответственно, транспортных средств и земельных участков. В связи с этим реквизиты (КПП, ОКТМО) в налоговой декларации и в платежке должны совпадать.

Отметим, что крупнейшие налогоплательщики представляют декларации по транспортному и земельному налогам в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. А вот суммы налогов следует перечислять по месту нахождения транспортных средств и земельных участков по соответствующим кодам ОКТМО. Также см. «Налоговики разъяснили, какие КПП и ОКТМО должны указывать крупнейшие налогоплательщики в декларациях по транспортному и земельному налогам».

Читайте так же:  Сумма подоходного налога с детьми

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ

В соответствии со статьей 384 Налогового кодекса (НК) организации, в состав которых входят обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, уплачивают налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на балансе каждого из них.

Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, где расположены обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК.

За обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, начисляет и уплачивает налог в бюджет головная компания организации по месту своего расположения.

Исходя из положений п. 1 статьи 376, п. 3 статьи 382, п. 3 статьи 383 и статьи 386 НК организация, имеющая не выделенное на отдельный баланс обособленное подразделение, наделенное движимым имуществом, не обязана представлять в налоговый орган по местонахождению подразделения налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество — эти платежи уплачиваются по местонахождению головной организации (Письме Минфина от 19.01.2006 №03-06-01-04/07).

Что касается обособленного имущества организации, то здесь другой подход, основанный на положениях статьи 385 НК. В соответствии с письмом Минфина России от 25.04.2005 №03-06-01-04/211 «организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376, в отношении каждого объекта недвижимого имущества».

В отношении капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемых на балансе арендатора в составе основных средств, уплата налога на имущество организаций производится арендатором по местонахождению объекта недвижимого имущества (Письмо Минфина России от 31.08.2004 №03-06-01-04/19).

Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%. Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества. Если региональным законом ставка налога не установлена, то применяется ставка 2,2%. Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (статья 264 НК).

Налоговая база в соответствии со статьей 376 НК определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (Письмо Минфина от 29.03.2004 №04-05-06/27).

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны составить и представить декларацию по налогу на имущество в налоговую инспекцию:

  • по месту своего нахождения;
  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
  • по месту нахождения недвижимого имущества, если оно находится по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса, или если недвижимое имущество находится вне места нахождения российской организации и обособленных подразделений.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев, причем при установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период (статья 393 НК).

Согласно статье 386 НК налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам года — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 385 НК организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Таким образом, организации необходимо подать декларацию по месту нахождения объекта недвижимого имущества независимо от того, находится там головной офис или обособленное подразделение.

В отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налог на имущество исчисляется и уплачивается по месту нахождения головного офиса. По истечении каждого отчетного и налогового периода организация должна представлять в налоговые органы по местонахождению каждого такого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество (статья 386 НК).

Большое значение имеет своевременное документальное закрепление за обособленными подразделениями передаваемых им основных средств. Ведь ставки налога на имущество на территориях различных областей могут значительно отличаться.

Имеются разногласия в требованиях к определению порядка расчета налога на имущество обособленного подразделения в случае его создания или ликвидации в текущем налоговом периоде, содержащихся в различных нормативных документах.

Для вновь открывшихся организаций налоговым периодом является промежуток времени со дня их создания до конца года (п. 2 статьи 55 НК). А для фирмы, которая закрылась в течение года, — с начала года до дня, когда завершилась ликвидация (п. 3 статьи 55 НК).

По мнению Минфина (письмо от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32) поскольку глава 30 НК не предусматривает особого порядка расчета налога на имущество при несовпадении фактического и календарного сроков функционирования обособленного подразделения, сумму налога следует рассчитывать в общем порядке (делить стоимость имущества на 13 — полное количество месяцев в году, увеличенное на единицу). Данная позиция явно не соответствует требованиям НК.

Льготы по налогу на имущество, предусмотренные статьей 381 НК, установлены как для организации в целом (научные организации, протезно-ортопедические предприятия и др.), так и для отдельных их обособленных подразделений (например, для испытательных полигонов), а также для определенных видов их имущества (жилой фонд, объекты социально-культурной сферы и т.д.). Соответственно, льготы по налогу необходимо применять в зависимости от того, для какого именно объекта они установлены. Например, льгота, установленная для организации, распространяется и на все ее обособленные подразделения. А вот если льготируется только конкретное имущество, льготу применяет лишь то структурное подразделение организации, в котором это имущество находится.

Видео (кликните для воспроизведения).

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Источники

Налог на имущество организаций обособленное подразделение
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here