Налог на прибыль филиала организации

Важная информация в статье: "Налог на прибыль филиала организации", собранной на основе данных авторитетных источников. По всем вопросам можете обращаться к дежурному юристу.

Налог на прибыль филиала организации

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Филиал белорусской организации осуществляет предпринимательскую деятельность (строительный подряд) на территории России, является плательщиком российского налога на прибыль. Филиал иностранной организации получил в первый месяц регистрации выручку более пяти миллионов рублей.
Когда и в каком порядке иностранный филиал должен уплачивать налог на прибыль? Какой формы декларацию и когда иностранный филиал должен представить в ИФНС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Филиал должен уплачивать налог на прибыль ежеквартально, не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый (отчетный) период.
Декларации по налогу на прибыль иностранной организации указанной выше формы Филиал должен представлять в налоговый орган по месту нахождения в сроки, установленные ст. 289 НК РФ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Налогообложение прибыли иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ;
— Энциклопедия решений. Особенности налогообложения налогом на прибыль иностранных организаций;
— Вопрос: Иностранная некоммерческая организация имеет несколько филиалов, находящихся на территориях разных субъектов РФ. В каком порядке эта иностранная организация должна представлять налоговые декларации по налогу на прибыль? («Московский налоговый курьер», N 5, март 2007 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Налог на прибыль филиала организации

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Организации необходимо открыть обособленное подразделение (далее — ОП), которое не будет филиалом либо представительством ООО. Находиться будет в том же субъекте РФ, что и организация, но в другом муниципальном образовании.
Полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц ОП наделяться не будет. ОП не будет иметь отдельный баланс, расчетный счет в банке. По месту нахождения недвижимости нет.
Организация применяет общий режим налогообложения.
Каков порядок открытия ОП? Какие изменения в налогообложении произойдут для организации после открытия ОП?

Обоснование вывода:

Обязанности организации в связи с созданием обособленного подразделения

НДФЛ

Представление сведений по форме 2-НДФЛ и расчетов 6-НДФЛ

Страховые взносы

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Согласно п. 11 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ обособленные подразделения страхователей — юридических лиц, которым для совершения операций открыты счета в банках (иных кредитных организациях) и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) и обязанности по представлению расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено п. 14 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ.
Как уже было отмечено, если обособленные подразделения не имеют банковского счета и самостоятельно не начисляют вознаграждения в пользу физических лиц, то организации не требуется производить регистрацию организации по месту нахождения обособленных подразделений в качестве страхователя в органе ФСС РФ (пп. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 125-ФЗ). Соответственно, в этом случае уплата страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и представление отчетности в ФСС РФ возлагаются на головную организацию.

Налог на прибыль организаций

НДС

НДС целиком уплачивается в федеральный бюджет. В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации, но не филиалы, представительства или обособленные подразделения.
Организации, создавшие обособленные подразделения, уплачивают НДС по месту постановки их на учет без распределения налога по обособленным подразделениям. Налоговые декларации по НДС представляются в налоговый орган по месту учета головной организации. Обязанность представления декларации по НДС в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации ст. 174 НК РФ не предусмотрена (письма УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237, УМНС по г. Москве от 10.01.2003 N 11-14/1719).
Таким образом, уплата НДС и декларирование производятся по месту нахождения головной организации без распределения по обособленному подразделению.

Налог на имущество

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Иные обособленные подразделения;
— Энциклопедия решений. Обособленное подразделение для целей налогового контроля (учета);
— Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения;
— Энциклопедия решений. Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ
— Энциклопедия решений. Исчисление и уплата страховых взносов обособленными подразделениями организации с 1 января 2017 года;
— Энциклопедия решений. Страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Регистрация страхователей;
— Энциклопедия решений. Исчисление и уплата налога на прибыль при наличии обособленных подразделений;
— Энциклопедия решений. Исчисление и уплата налога на имущество организаций при наличии обособленных подразделений;
— Энциклопедия решений. Лимит остатка наличных денег в обособленных подразделениях.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

20 октября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Статьи по налог на прибыль организаций

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Определение величины и уплата налога на прибыль — важнейшая задача компаний, работающих на общей налоговой системе. Порядок и примеры того, как организациям рассчитывать налог на прибыль и какие расходы при этом учитывать, рассмотрим далее.

Налог на прибыль

Кто платит налог на прибыль. Ставка налога на прибыль и в 2018, и в 2019 году составляет 20%. Сам расчет налога на прибыль организаций не составляет труда. А вот определение налоговой базы — процесс довольно трудоемкий. Пример расчета налога на прибыль. Декларация по налогу на прибыль: порядок заполнения и сроки. Сроки уплаты налога на прибыль. Штрафные санкции.

Читайте так же:  Валютное регулирование валютный контроль статьи

Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль

Налоговые агенты должны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму налога, удержанную у налогоплательщика. Если налог удержать невозможно, то налоговый агент обязан уведомить об этом налоговый орган (ст. 24 НК РФ). Выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль должны не только организации, применяющие ОСНО, но и компании на специальных налоговых режимах.

Как рассчитать и удержать налог на прибыль с дивидендов налоговому агенту

Порядок расчета суммы налога на прибыль, которая подлежит удержанию у налогоплательщика, зависит от того, кому выплачиваются дивиденды.

Как учесть частичную ликвидацию ОС при расчете налога на прибыль

На практике бывают ситуации, когда часть используемого компанией основного средства приходит в негодность и восстанавливать ее нецелесообразно. Например, обветшала часть принадлежащего организации здания. В такой ситуации данное ОС можно частично ликвидировать.

Как учесть ремонт основного средства при расчете налога на прибыль

Как провести затраты на ремонт? Ремонт неисправного основного средства может быть произведен как хозяйственным, так и подрядным способом. Затраты на ремонт нужно учесть в отдельном регистре, включив.

Как учесть реконструкцию основного средства при расчете налога на прибыль

Расходы на реконструкцию ОС нельзя списать единовременно.

Как учесть модернизацию основного средства при расчете налога на прибыль

Модернизация может проводиться как хозспособом, так и подрядным способом. В любом случае решение о проведении модернизации нужно оформить приказом руководителя организации.

Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

Резерв по сомнительным долгам должен формироваться каждый отчетный период по налогу на прибыль. Таким образом, если компания рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, то резерв следует формировать раз в квартал.

Как создать и использовать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в налоговом учете

Созданный резерв не может превышать величины, которая установлена законодательством (п. 3 ст. 267 НК РФ). Таким образом, предельный размер резерва определяется по формуле.

Декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения

deklaraciya_po_nalogu_na_pribyl_obosoblennogo_podrazdeleniya.jpg

Похожие публикации

Компания, структура которой включает одно или несколько обособленных филиалов, обязана исчислять налог на прибыль по особым правилам, отличающимся от предприятий, не имеющих обособленных подразделений. Дело в том, что прибыль такая компания получает совместную, т.е. сформировавшуюся от общей деятельности всех подразделений, поэтому декларировать ее объем в налоговой отчетности приходится, предварительно распределив ее между работающими структурами.

По общим правилам отчитываться в ИФНС по налогу на прибыль (ННП) подобным предприятиям нужно не только по месту регистрации головной компании (ГК), но и месту расположения ее обособленных подразделений (ОП) (п. 1 ст. 289 НК РФ). Напомним критерии формирования декларации по ННП фирм с «обособками», действующие сегодня.

НДФЛ при открытии обособленного подразделения

По правилам п. 7 ст. 226 НК РФ, российские компании, имеющие обособленные подразделения, должны перечислять удержанный у работников такого подразделения НДФЛ по месту нахождения ОП. Аналогичные правила установлены п. 2 ст. 230 НК РФ в отношении отчетности по НДФЛ: справок 2-НДФЛ и расчетов 6-НДФЛ. Как правильно выполнить эти правила при создании подразделения в течение года?

Для ответа на этот вопрос нужно обратиться к положениям ст. 55 НК РФ, где написано, как определить продолжительность налогового периода в случае создания компании в течение года. Налоговые агенты для целей НДФЛ должны применять следующее правило: если организация создана в течение календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания организации до конца этого календарного года (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).

Давайте применим данное правило к обособленному подразделению (кстати, так поступают и сами налоговики — см. письма ФНС России от 02.03.16 № БС-4-11/[email protected] и от 28.03.11 № КЕ-4-3/4817). Мы получим следующий вывод. Организация должна составить отдельный 6-НДФЛ и подать его в инспекцию по месту нахождения нового ОП начиная с периода представления, в котором создано подразделение. При этом в расчете указываются соответствующие показатели в отношении работников этого обособленного подразделения на отчетную дату (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря), определенные нарастающим итогом с момента образования ОП. В таком же порядке будут предоставляться сведения по форме № 2-НДФЛ.

Другими словами, в нашем примере с подразделением, созданным в сентябре, первым расчетом 6-НДФЛ, который надо подать по месту нахождения ОП, будет расчет за 9 месяцев. В нем будут указаны данные о доходах сотрудника подразделения с даты его создания по 30 сентября включительно. Аналогично будут заполнены и справки 2-НДФЛ, представляемые по месту нахождения ОП: в них будут указаны сведения о доходах с даты создания по 31 декабря включительно.

Особенности распределения налога на прибыль между обособленными подразделениями

Возможна следующая ситуация. Несколько подразделений организации расположены на территории одного субъекта РФ. Тогда организация вправе выбрать, через какое подразделение (далее – ответственное подразделение) она будет уплачивать налог за все указанные подразделения. О своем решении она должна уведомить ИФНС:

  • по месту нахождения выбранного ответственного подразделения, подав уведомление по рекомендуемой форме (Письмо ФНС от 26.12.2019 N СД-4-3/[email protected] ). В этом уведомлении надо поставить признак состава уведомления 1. Если же все обособленные подразделения находятся в том же субъекте РФ, где и сама организация, и налог за все подразделения будет платить организация, то уведомление подается в ИФНС по месту нахождения организации;
  • по месту нахождения остальных обособленных подразделений, подав уведомление с признаком 2.

Срок для такого уведомления – до 31 декабря года, начиная с которого планируется уплачивать налог через ответственное подразделение (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Налог на прибыль, уплачиваемый ответственным подразделением, рассчитывается по такой формуле:

Налог, уплачиваемый через ответственное подразделение = Налоговая база в целом по организации * Доля прибыли по всем обособленным подразделениям на территории субъекта РФ * Ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ

Доля прибыли по всем обособленным подразделениям на территории одного субъекта РФ, за которые налог платит ответственное подразделение, рассчитывается суммарно по показателям всех обособленных подразделений на этой территории. Ответственное подразделение перечисляет рассчитанный налог на прибыль в бюджет единой суммой одной платежкой.

Налоги в обособленном подразделении: как платить НДФЛ и налог на прибыль

О том, что с появлением у компании обособленного подразделения меняется порядок уплаты налогов, знает, наверное, каждый бухгалтер. Речь идет о раздельной уплате налога на прибыль и НДФЛ. На практике у бухгалтеров часто возникают сложности, связанные с переходными периодами. Сегодня мы расскажем, как правильно перейти на новый порядок уплаты налогов при открытии обособленного подразделения (ОП) и вернуться к обычному порядку при его закрытии.

Читайте так же:  Проверка расчетов с бюджетом по налогам

Налог на прибыль в федеральный бюджет

Налог на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет (рассчитываемый по ставке 3%), распределять между обособленными подразделениями не надо. Его платит головная организация по месту своего нахождения (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Особенности распределения прибыли

Принципы исчисления и уплаты ННП многофилиальным плательщиком регулируются статьей 288 НК РФ. Величины налога определяются из расчета базы, т. е., доли полагающейся «обособке» прибыли и ставки налога, установленной местными законами.

Доля прибыли филиала определяется как средняя арифметическая величина от суммы удельного веса среднесписочной численности персонала или затрат на оплату труда и остаточной стоимости ОС и НМА филиала. Как и любой из указанных вариантов уплаты налога, расчет среднего показателя объема прибыли по ОП должен быть закреплен в локальных актах компании и согласован с ИФНС.

Пример

Размер налогооблагаемой прибыли по компании ООО «Лето», имеющей одно ОП, в целом за 9 месяцев 2019 составил 6800000 руб. Допустим, что предприятием закреплен порядок представления декларации по ННП как головной компанией, так и ОП. Периодичность сдачи отчетности фирмы в ИФНС – квартальная. Ставка ННП – 20% (3% в федеральный бюджет, 17% — в региональный).

Показатели для расчета доли облагаемой прибыли за отчетный период:

Декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения

Если в состав организации, находящейся на ОСН, входят обособленные подразделения (ОП), такая организация должна в общем случае представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль не только по своему месту нахождения, но и по месту нахождения ее обособленных подразделений (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Но нужно иметь в виду, что если обособленное подразделение находится в том же субъекте РФ, что и головная организация, и такая головная организация приняла решение самой уплачивать за свое ОП налог на прибыль в бюджет субъекта РФ и уведомила о таком намерении налоговую инспекцию, представлять налоговую декларацию по месту нахождения обособленного подразделения не нужно. Аналогично, если у организации есть несколько ОП в одном субъекте РФ, налог на прибыль в бюджет этого субъекта может уплачиваться по месту нахождения одного из обособленных подразделений (так называемого ответственного ОП). Соответственно, и декларацию по таким обособленным подразделениям нужно будет представлять только одну – по месту нахождения ответственного ОП (п. 1.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]).

О составе налоговой декларации обособленного подразделения и особенностях ее составления расскажем в нашей консультации.

Состав налоговой декларации обособленного подразделения

Форма, состав налоговой декларации и порядок ее заполнения, в т.ч. обособленными подразделениями, утверждены Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

Так, указывается, что по месту нахождения обособленного подразделения необходимо представлять декларацию по налогу на прибыль в следующем составе:

  • Титульный лист (Лист 01);
  • подраздел 1.1 Раздела 1;
  • подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение года ежемесячных авансовых платежей);
  • Приложение № 5 к Листу 02.

Срок сдачи декларации по прибыли ОП

Налоговая декларация по налогу на прибыль, представляемая по месту нахождения ОП, сдается в те же сроки, что и декларация по месту нахождения головной организации: в течение года не позднее 28 календарных дней со дня окончания квартала, полугодия или 9 месяцев. А по итогам года – не позднее 28 марта следующего года (п.п.3,4 ст. 289 НК РФ). При этом если последний день срока сдачи декларации приходится на выходной или нерабочий праздничный день, сдать декларацию можно будет и в следующий за таким днем первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Порядок заполнения прибыльной декларации в ОП

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль утвержден Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected] и приведен в Приложении № 2 к Приказу.

Приведем некоторые особенности заполнения прибыльной декларации в ОП.

На Титульном листе в поле «КПП» указывается КПП обособленного подразделения, по месту нахождения которого представляется декларация. Соответственно, в поле «Представляется в налоговый орган (код)» указывается код ИФНС, куда сдается декларация. В поле «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код 220. Это означает, что декларация представляется по месту нахождения обособленного подразделения российской организации.

В поле «Организация/обособленное подразделение» указывается полное наименование обособленного подразделения.

В подразделе 1.1 Раздела 1 строки 040 и 050 не заполняются (ставятся прочерки), ведь налог в федеральный бюджет уплачивается по месту нахождения головной организации.

Если налог на прибыль в бюджет субъекта РФ получился к доплате, заполняется строка 070. Отражаемая в ней сумма соответствует величине, показанной по строке 100 Приложения № 5 к Листу 02. Если налог к уменьшению – заполняется строка 080 (из строки 110 Приложения № 5 к Листу 02).

Видео (кликните для воспроизведения).

Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи, в подразделе 1.2 Раздела 1 нужно заполнить строки 220-240. В этих строках нужно показать по 1/3 суммы, отраженной в строке 120 Приложения № 5 к Листу 02.

Обращаем внимание, что подраздел 1.2 не включается в состав налоговой декларации за год.

В Приложении № 5 к Листу 02 нужно показать, в частности, долю прибыли ОП. Как она рассчитывается, мы рассказывали здесь.

Приведем для декларации по налогу на прибыль обособленного подразделения образец ее заполнения за 9 месяцев 2018 г.

Налог на прибыль при открытии обособленного подразделения

В соответствии с п. 1 ст. 288 НК РФ налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. А уплата авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Подать сообщение о выборе обособленного подразделения и сдать отчетность по налогу на прибыль Сдать бесплатно

Таково общее правило для уплаты налога на прибыль по обособленным подразделениям. Но как именно его применять при открытии и ликвидации подразделений: когда перечислять первый платеж и последний с учетом распределения и как правильно заполнять декларации? Давайте разбираться.

Правила определения суммы ежемесячных авансовых платежей зафиксированы в п. 2 ст. 286 НК РФ и «завязаны» на сумму ежеквартального авансового платежа за прошлый период, который в свою очередь, определяется исходя из прибыли, исчисленной нарастающим итогом с начала года. Получается, что ежемесячные авансовые платежи вновь созданного обособленного подразделения можно исчислить только после того, как закончится тот отчетный период, в котором это подразделение было создано.

Поэтому обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей по месту нахождения нового подразделения возникает у организации лишь с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором появилось ОП. Например, если подразделение создано в июле, августе или сентябре (т.е. в III квартале), то начать перечислять авансовые платежи по месту его нахождения нужно будет с 1 месяца IV квартала, т.е. с октября. Сделать это надо до 28 октября (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Читайте так же:  Возврат налога по рецепту

Одновременно нужно помнить, что расчет авансовых платежей фиксируется в Приложении № 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 19.10.16 № ММВ-7-3/[email protected]). Это означает следующее. Чтобы начать платить авансовые платежи с первого месяца квартала, следующего за кварталом создания ОП, заполнить соответствующее приложение в декларации надо уже по итогам того квартала, в котором подразделение создано. Если продолжить наш пример, то, отчитываясь за 9 месяцев 2017 года, организация должна будет включить в декларацию по налогу на прибыль Приложение № 5 к листу 02, в котором по строке 030 отразит налоговую базу в целом по организации, по строкам 040 и 050 определит долю налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение (головную организацию), а по строкам 120 и 121 укажет сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих перечислению в IV и I квартале.

Иначе обстоит дело с уплатой авансовых платежей у налогоплательщиков, для которых отчетным периодом является месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ). Поскольку они исчисляют авансовый платеж исходя из фактически полученной прибыли, то и уплачивать налог с распределением надо уже с месяца, в котором создано подразделение (письмо Минфина России от 22.02.06 № 03-03-04/1/137). Если подразделение такой организации создано в сентябре, то авансовый платеж за сентябрь нужно будет уже распределить между бюджетами субъектов РФ. Соответственно, исчислить авансовые платежи в рассматриваемой ситуации необходимо в Приложении № 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, представляемого в составе декларации за этот же период (январь –сентябрь в нашем примере).

В заключение напомним, какую дату надо указать для обозначенной выше цели. Дата создания обособленного подразделения берется из соответствующего поля раздела «Сведения об обособленном подразделении», которая находится в форме сообщения о создании обособленного подразделения (форма № С-09-3-1, утв. приказом ФНС России от 09.06.11 № ММВ-7-6/[email protected]).

Когда представляется декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения

По требованиям законодателей обязанность перечисления ННП или авансов по налогу в федеральный бюджет (ФБ) остается исключительно за головным предприятием и осуществляется по месту его регистрации (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Что же касается перечисления налога в бюджеты регионов, то законом не возбраняется применение нескольких сценариев. Так, перечислять ННП в БР в полном объеме может как ГК, так и ОП, если они расположены в одном регионе. Если головная компания закрепила вариант расчетов с ИФНС от своего лица, без привлечения ОП и дробления прибыли, то и отчитывается она, а представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль филиала по месту его учета нет надобности.

При ведении деятельности на территории одного субъекта РФ несколькими филиалами налог в региональный бюджет также может уплачиваться по месту расположения одного из них (ответственного ОП). Декларацию в такой ситуации представляют тоже только одну – от ответственного за централизованное перечисление налога ОП.

Но, расположенные в разных регионах филиалы, как правило, декларируют прибыль каждый за себя, отчитываясь в своей территориальной инспекции. И здесь следует правильно рассчитать объем прибыли, с которого в филиале насчитывается ННП в бюджет региона.

Декларация по прибыли при закрытии ОП

При закрытии обособленного подразделения декларация по прибыли сдается по месту учета головной организации. При этом в качестве кода места нахождения на титульном листе декларации указывается код 223 «По месту нахождения (учета) российской организации при представлении декларации по закрытому обособленному подразделению».

В Приложении № 5 к Листу 02 по реквизиту «Расчет составлен» нужно указать код 3 «По обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода». В строках 120, 121 Приложения № 5 к Листу 02, а также в строках 220-240 Подраздела 1.2 ставятся прочерки.

Декларацию по закрытому ОП нужно сдавать за отчетный период, в котором подразделение снято с учета, а также за последующие отчетные периоды года закрытия и по итогам года.

Срок сдачи декларации стандартный – не позднее 28 календарных дней со дня окончания квартала, полугодия или 9 месяцев, а по итогам года – не позднее 28 марта следующего года (п.п.3,4 ст. 289 НК РФ).

Обращаем внимание, что если дата снятия ОП с учета пришлась на первый отчетный период его функционирования (например, 1-ый квартал), то сдавать декларации по такому ОП уже не нужно. Соответственно, не придется заполнять и Приложение № 5 к Листу 02 в прибыльной декларации головной организации (Письмо УФНС по г. Москве от 13.04.2010 № 16-15/038587 ).

Налог на прибыль обособленного подразделения

О том, что такое обособленное подразделение организации и когда его нужно поставить на регистрационный учет в налоговой инспекции, мы рассказали отдельно. А сейчас посмотрим, должно ли обособленное подразделение организации, применяющей общий режим налогообложения, платить налог на прибыль по своей деятельности. И если должно, то как распределить прибыль между обособленными подразделениями.

Авансовые платежи обособленных подразделений

Авансовые платежи, уплачиваемые обособленными подразделениями в течение года по итогам отчетных периодов (1 квартала, полугодия и 9 месяцев или января, января-февраля и т.д.) рассчитываются в точно таком же порядке. В том числе по той же формуле распределяются авансовые платежи, подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ, уплачиваемые в течение квартала (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Региональный налог на прибыль обособленного подразделения

Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями и головной организацией производится в части налога, уплачиваемого в региональный бюджет (бюджет субъекта РФ). Налог распределяется пропорционально долям прибыли, которые приходятся на каждое обособленное подразделение (п. 2 ст. 288 НК РФ). Эти суммы перечисляются в бюджет по месту нахождения каждого обособленного подразделения и по месту нахождения самой организации.

То есть формула для расчета налога будет такая:

Налог по обособленному подразделению = Налоговая база в целом по организации * Доля прибыли обособленного подразделения * Ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ

О том, как рассчитать долю прибыли по обособленному подразделению мы рассмотрели в отдельной консультации.

Налог на прибыль по закрытому обособленному подразделению

Порядок уплаты авансового платежа при закрытии подразделения установлен непосредственно в статье 288 НК РФ. Абзац 8 пункта 2 данной статьи гласит: уплата налога осуществляется в общеустановленном порядке начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором обособленное подразделение было ликвидировано. Получается, что авансовые платежи за период, в котором подразделение закрыто, вроде бы еще нужно уплачивать с распределением. Даже если подразделение ликвидировано не в последнем месяце квартала. Однако это не так.

Читайте так же:  Как платить налоги ип

Как мы уже упоминали, суть ежемесячных авансовых платежей в том, что они исчисляются на основе базы за предыдущий квартал и засчитываются в счет авансового платежа за текущий квартал. Если же подразделение было закрыто в течение квартала, то рассчитать сумму авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащую уплате в бюджет того региона, где находилось ликвидированное подразделение, по итогам того отчетного периода, в котором оно закрыто, уже не получится. Ведь такое подразделение отработало неполный отчетный период, и определить долю прибыли за этот квартал, приходящуюся на него, невозможно.

Поэтому уплату ежемесячных авансовых платежей по месту нахождения подразделения нужно прекратить сразу же после его закрытия. Более того, ежемесячные платежи, уплаченные за квартал, в котором произошла ликвидация ОП, будут считаться излишне уплаченными (см. письма Минфина России от 10.08.06 № 03-03-04/1/624 и от 24.02.09 № 03-03-06/1/82). Компании, уплачивающие ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли, применяют те же правила, но с поправкой на величину налогового периода: авансовый платеж за месяц, в котором было ликвидировано ОП, по месту его нахождения перечислять уже не требуется.

Аналогичным образом решается и вопрос с представлением деклараций по месту нахождения закрытых подразделений. Эта обязанность прекращается в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил налогоплательщика о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения (письмо Минфина России от 05.03.07 № 03-03-06/2/43). Это означает вот что. Если организация получает уведомление о снятии с учета обособленного подразделения (форма № 1-5-Учет, утв. приказом ФНС России от 11.08.11 № ЯК-7-6/[email protected]) до наступления обязанности по представлению декларации за тот отчетный (налоговый) период, в котором принято решение о ликвидации, то декларация за этот период в налоговый орган по месту нахождения ликвидированного ОП уже не представляется (см. также письмо УФНС по г. Москве от 13.04.10 № 16-15/038587).

НДФЛ по закрытому обособленному подразделению

Вопрос отчетности по НДФЛ по закрытому ОП мы уже частично затронули «Как закрыть обособленное подразделение: оформляем документы, увольняем работников, уведомляем контролирующие органы». Расскажем об этих правилах подробнее.

В случае прекращения деятельности через обособленное подразделение в течение года налоговым периодом по этому подразделению будет считаться период от даты начала налогового периода до даты ликвидации (закрытия) ОП (по аналогии с п. 3.5 ст. 55 НК РФ). В этой связи налоговые органы настаивают: до завершения ликвидации (закрытия) ОП организация должна представить расчет по форме 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ в отношении работников данного подразделения в налоговый орган по месту учета ликвидируемого (закрываемого) ОП за последний налоговый период. То есть за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (закрытия) подразделения (письмо ФНС России от 02.03.16 № БС-4-11/[email protected]).

Однако напрямую в Налоговом кодексе подобная обязанность организации не установлена. Поэтому привлечь налогового агента за непредставление данных сведений именно в момент закрытия подразделения нельзя. А значит, если данные формы отчетности по закрытому подразделению до его снятия с учета не были представлены, их нужно будет подать в инспекцию по местонахождению головной организации в общеустановленные сроки. Например, если ОП закрыто в августе или в сентябре, то расчет 6-НДФЛ по обособленному подразделению подается не позднее 31 октября текущего года, а справка 2-НДФЛ — не позднее 1 апреля следующего года.

К сожалению, законодательство обходит стороной и порядок заполнения форм отчетности по обособленному подразделению, если они предоставляются уже после закрытия ОП (именно поэтому ФНС и настаивает на их сдаче до момента ликвидации). На наш взгляд, расчет 6-НДФЛ, который подается в инспекцию по месту нахождения головной организации уже после закрытия ОП, нужно оформлять следующим образом. В строке расчета «Представляется в налоговый орган (код)» нужно указать код инспекции, в которую фактически представляется расчет, в строке «Код по ОКТМО» — код ОКТМО по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, а в строке «КПП» — КПП ликвидированного подразделения. Эти выводы следуют из правил, заполнения данных полей, закрепленных в п. 2.2 порядка заполнения расчета 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/[email protected]). В расчете указываются начисления в пользу сотрудников подразделения с 1 января по дату закрытия подразделения, а в разделе 2 — с начала отчетного периода и до даты закрытия подразделения. Уточненные расчеты по головной организации в данном случае подавать не требуется.

Схожим образом оформляются и справки 2-НДФЛ по закрытому подразделению, которые представляются в общеустановленные сроки в налоговый орган по месту нахождения головной организации. В документе указывается ОКТМО того муниципального образования, где находилось подразделение, и, соответственно, его КПП. А в поле «в ИФНС (код)» проставляется код инспекции, в которой стоит на учете головная организация. По этим справкам нужно будет сформировать отдельный реестр, отличный от реестра справок 2-НДФЛ на сотрудников головной организации (письмо ФНС России от 07.02.12 № ЕД-4-3/1838, п. 9 Порядка представления Справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 16.09.11 № ММВ-7-3/[email protected]).

Открываем филиал: как рассчитать налог на прибыль

Расширяя свою деятельность, многие организации создают сеть филиалов и представительств в других городах и регионах. Нередко подразделения открывают и на территории одного города. Такое «расширение» порой становится головной болью для бухгалтера, поскольку влечет за собой целый ряд новых обязанностей и проблем. Часто из-за открытия филиалов компании приходится менять «упрощенку» на более сложную общую систему налогообложения. А значит, принимать новые правила игры на налоговом поле.

В этой статье мы попробуем обозначить основные моменты, которые надо учитывать при создании филиалов, а также те тонкости, которые связаны с уплатой налога на прибыль обособленными подразделениями.

Кто такие «обособленные»? Налоговый кодекс признает обособленным абсолютно любое подразделение, если (п. 2 ст. 11 НК РФ):

  • оно территориально обособлено от головной организации;
  • по месту его нахождения оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

При этом обособленным будет признано подразделение, даже если в нем работает всего один человек (письмо МНС России от 29.04.2004 № 09-3-02/1912, постановления ФАС Московского округа от 23.01.2003 № КА-А41/9052-02, от 10.10.2002 № КА-А40/6733-02).

Эти два условия должны выполняться одновременно. Какие-либо иные критерии для признания подразделения обособленным значения не имеют (например, указание на него в уставе, наличие приказа руководителя о его создании и т. п.).

Открывая подразделение, надо сразу обратить внимание на «обособленные» признаки. Ведь в гражданском законодательстве понятия «филиал» и «представительство» несколько иные (ст. 55 ГК РФ). Зачастую подразделения могут не отвечать признакам филиала или представительства по гражданскому законодательству, однако являться обособленными по нормам Налогового кодекса.

Читайте так же:  Положение о валютном контроле

Ставим на учет По месту нахождения нового подразделения нужно встать на учет в территориальной налоговой инспекции. Срок такой регистрации ограничен одним месяцем со дня создания филиала. Кроме того, в течение этого же срока об открытии подразделения следует сообщить в инспекцию по месту нахождения головного офиса (п. 1, 4 ст. 83, подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Нарушение срока постановки на учет грозит организации штрафом от 5000 до 10 000 рублей (ст. 116 НК РФ). А руководителя компании могут привлечь к административной ответственности в соответствии со статьей 15.3 Кодекса об административных правонарушениях. В этом случае штраф составит от 500 до 3000 рублей.

Регистрировать в налоговой подразделение нужно, даже если оно находится в одном городе с головной организацией, но их территории подведомственны разным инспекциям (письмо Минфина России от 16.02.2005 № 03-06-05-04/35). А если филиалов в одном городе у фирмы несколько, их можно поставить на учет по месту нахождения одного из них (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Для регистрации обособленного подразделения фирма должна подать в налоговую следующие документы:

  • заявление о постановке на учет (форма № 1– 2–Учет, утвержденная приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826);
  • копию свидетельства о постановке на учет головной организации;
  • копии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения. Эти документы заверяют печатью и подписью руководителя организации.

Одновременно в инспекцию по месту нахождения головной организации следует направить сообщение по форме № С-09-3, утвержденной приказом ФНС России от 09.11.2006 № САЭ-3-09/778.

Платим налог на прибыль Особенность уплаты налога на прибыль при наличии обособленных подразделений состоит в том, что налог нужно распределить по федеральному бюджету и бюджетам регионов, на территории которых находятся подразделения.

Напомним, что налог на прибыль, исчисленный по ставке 6,5 процента зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 17,5 процента — в региональные бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Поэтому по месту нахождения головного офиса уплачивается:

  • налог на прибыль в федеральный бюджет по всей организации в целом;
  • налог на прибыль в бюджет региона, в котором находится головная организация.

А по месту нахождения подразделений налог следует перечислять в бюджет того субъекта, где находится соответствующий филиал (п. 1 ст. 288 НК РФ). Чтобы осуществить такое распределение, Налоговым кодексом введены специальные правила определения налоговой базы у обособленных подразделений и головной организации.

Налоговая база подразделения определяется исходя из его доли прибыли в базе по всей организации в целом (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ). Несмотря на формулировку «доля прибыли» на самом деле при расчетах используются иные показатели. А именно:

  • трудовой показатель (среднесписочная численность работников или величина расходов на оплату труда);
  • остаточная стоимость амортизируемого имущества.

Прежде всего необходимо определить их величину по обособленному подразделению и по всей организации в целом.

Трудовой показатель можно рассчитывать либо по среднесписочной численности работников, либо по размеру расходов на оплату труда за соответствующий период. Обязательного порядка не установлено. Однако отметим, что при большом количестве сотрудников и текучести кадров лучше использовать показатель «расходы на оплату труда». Его расчет будет менее трудоемок.

Среднесписочную численность работников (СЧР) нужно определять по правилам, которые установлены постановлением Росстата от 20.11.2006 № 69. А величина расходов на оплату труда определяется исходя из фактических затрат, которые были учтены обособленным подразделением (организацией) в данном периоде на основании статьи 255 кодекса.

Расчет показателя «остаточная стоимость амортизируемого имущества» производится исходя из средней остаточной стоимости основных средств по данным налогового учета. Как указал Минфин России в письме от 06.07.2005 № 03-03-02/16, ее нужно определять по правилам пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса.

Далее необходимо вычислить долю каждого из этих двух показателей в аналогичных показателях по всей организации в целом. А уже исходя из установленного размера долей можно рассчитать долю прибыли каждого подразделения. Формула расчета выглядит так:

Доля прибыли (%) = (Дтр. + Дим.) : 2, где
Дтр. — доля трудового показателя обособленного подразделения;
Дим. — доля остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения.

Последним шагом является определение налоговой базы филиала. Для этого величину налоговой базы по всей организации в целом следует умножить на рассчитанную долю прибыли обособленного подразделения.

Исходя из рассчитанной в таком порядке налоговой базы определяется сумма налога для уплаты в региональный бюджет.

Пример Организация «Альфа», расположенная в Москве, имеет 2 обособленных подразделения. В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли организация использует «расходы на оплату труда». Предположим, что по итогам I квартала 2007 года налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 150 000 руб.

Расходы на оплату труда и остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета представлены в таблице.

Показатели для расчета доли прибыли, руб. Организация в целом Головной офис Обособленное подразделение 1 Обособленное подразделение 2
Расходы на оплату труда с 01.01.2007 по 01.04.2007 190 000 80 000 40 000 70 000
Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества на 01.04.2007 637 500 207 500 210 000 220 000
  1. Определим долю расходов на оплату труда по каждому обособленному подразделению и головному офису (Дтр. (%)):
    • по головному офису:
      80 000 руб. : 190 000 руб. × 100% = 42,1%;
    • по обособленному подразделению 1:
      40 000 руб. : 190 000 руб. × 100% = 21,1%;
    • по обособленному подразделению 2:
      70 000 руб. : 190 000 руб. × 100% = 36,8%;
  2. Определим удельный вес остаточной стоимости (Дим. (%)):
    • по головному офису:
      207 500 руб. : 637 500 руб. × 100% = 32,6%;
    • по обособленному подразделению 1:
      210 000 руб. : 637 500 руб. × 100% = 32,9%;
    • по обособленному подразделению 2:
      220 000 руб. : 637 500 руб. = 34,5%;
  3. Определим долю прибыли (ДП (%)):
    • по головному офису:
      (42,1% + 32,6%) : 2 = 37,35%;
    • по обособленному подразделению 1:
      (21,1% + 32,9%) : 2 = 27%;
    • по обособленному подразделению 2:
      (36,8% + 34,5%) : 2 = 35,65%;
  4. Определим налоговую базу за I квартал 2007 года:
    • по головному офису:
      150 000 руб. × 37,35% = 56 025 руб.;
    • по обособленному подразделению 1:
      150 000 руб. × 27% = 40 500 руб.;
    • по обособленному подразделению 2:
      150 000 руб. × 35,65% = 53 475 руб.
Видео (кликните для воспроизведения).

Автор — Эксперт компании «КонсультантПлюс»

Источники

Налог на прибыль филиала организации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here