Налог на прибыль российских организаций

Важная информация в статье: "Налог на прибыль российских организаций", собранной на основе данных авторитетных источников. По всем вопросам можете обращаться к дежурному юристу.

Глава 25. Налог на прибыль организаций (ст.ст. 246 — 333)

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ в главу 25 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона, и распространяющиеся на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Глава 25. Налог на прибыль организаций

ГАРАНТ:

См. Энциклопедии и другие комментарии к главе 25 НК РФ

См. также действующие положения Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и комментарии к ним

>
Налогоплательщики
Содержание
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Налог на прибыль организаций в 2017-2018: плательщики, ставки и расчет

Налог на прибыль организаций 2017-2018 — сколько процентов он составляет, вы узнаете из этой статьи. Порядок его взимания строго определен гл. 25 НК РФ. Расскажем об основных правилах исчисления и уплаты налога на прибыль, а также рассмотрим некоторые особенности и нюансы налогообложения прибыли.

Уплата налога на прибыль — это обязанность организаций

Налог на прибыль — один из основных в системе налогов и сборов РФ. Круг его плательщиков достаточно широк, но входят в него только организации. На индивидуальных предпринимателей этот налог не распространяется.

В числе организаций — плательщиков налога на прибыль могут быть как российские, так и иностранные компании (ст. 246 НК РФ). Есть и льготники, в том числе организации, не признаваемые плательщиками или освобожденные от уплаты налога на прибыль по различным причинам.

Подробнее о том, кто платит, а кто не платит налог на прибыль, читайте в статье «Кто является плательщиками налога на прибыль?».

Оптимизация налога на прибыль

Так сложилось, что под оптимизацией налогообложения в нашей стране в большинстве случаев подразумевается уменьшение объема налоговых платежей, т. е. сокращение налоговой нагрузки. Конечно, речь идет о законных и обоснованных методах, а не о противоправном сокрытии величины доходов и уклонении от уплаты налогов.

Среди способов снижения налога на прибыль можно назвать:

  • общие организационно-правовые меры, например применение к отдельным видам деятельности специальных налоговых режимов;
  • разработку грамотной с экономической точки зрения налоговой политики;
  • текущее регулирование величины налога на прибыль.

Общая процентная ставка налога на прибыль

Значение общеустановленной ставки налога на прибыль определено в ст. 284 НК РФ. Она установлена равной 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

По такой ставке налог платит большинство обычных организаций. Уплата производится с распределением суммы налога по бюджетам. Основной алгоритм распределения таков:

  • в федеральный бюджет — 2%;
  • бюджеты регионов — 18%.

Однако для периода 2017-2020 годов это соотношение изменено следующим образом:

  • в федеральный бюджет — 3%;
  • бюджеты регионов — 17%.

Законом субъекта РФ для некоторых категорий налогоплательщиков региональная ставка может быть снижена до 13,5% по общему правилу. Для периода 2017-2020 годов это снижение может достигать значения 12,5%.

О том, возможен ли отказ от применения ставки, установленной в пониженном размере, читайте в материале «От пониженной ставки налога на прибыль нельзя отказаться».

Итоги

Плательщиками налога на прибыль являются только организации, причем существуют те из них, которые при определенных условиях освобождаются от такой обязанности. База по налогу на прибыль представляет собой положительную разницу между полученными за период доходами и произведенными расходами. Ставка в общем случае равна 20%, но для некоторых видов доходов и ряда налогоплательщиков она может меняться как в сторону увеличения (до 30%), так и в сторону снижения (до 0%).

Налоговый период для налога – год. Но есть и отчетные периоды, продолжительность которых может определяться нарастающим итогом либо поквартально, либо помесячно. Отчетные периоды и год завершаются подачей декларации. Платится налог на прибыль обычно ежемесячно, однако ряд плательщиков имеют возможность поквартальной оплаты.

Налог на прибыль организаций в 2019-2020 годах по НК РФ

Налог на прибыль организаций по праву находится в списке лидеров среди налогов, которые пополняют федеральную казну нашего государства, наряду с НДФЛ. Налоговые инспекции уделяют проверкам правильности его исчисления и контролю полноты уплаты особое внимание. Следите за новостями о налогообложении прибыли в нашем разделе, посвященном данному налогу.

Изменения 2018 года в части ставок налога на прибыль

Изменения в части применяемых ставок не внесли глобальных перемен в установленные правила и касаются только некоторой части налогоплательщиков. Перемены здесь таковы:

  • Установлена ставка по налогу на прибыль в размере 15% к доходам в виде процентов по облигациям российских фирм, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, выпущенным в период с 01.01.2017 по 31.12.2021 года (подп.1 п.4 ст.284 НК РФ).
  • С 2018 года для участников регионального инвестиционного проекта смягчены условия для применения пониженной ставки (п.1 ст.284.3, п.1 ст.284.3-1 НК РФ).
  • Ст. 284 НК РФ дополнена п. 1.11, установившим для организаций, осуществляющих деятельность в туристско-рекреационной сфере в пределах Дальневосточного округа, ставку 0%, особенности применения которой (в частности, период действия, соответствующий 2018-2022 годам) описаны в новой ст. 284.6 НК РФ (закон «О внесении изменений…» от 18.07.2017 № 168-ФЗ). Ставка 0% применима только при соблюдении условий, поименованных в п.3 ст.284.6 НК РФ.
  • С 2018 года из абз. 7 п. 1 и абз. 3 п. 1.7 ст. 248 НК РФ исключено указание на возможность применения в период 2017-2020 годов дополнительного снижения пониженной ставки, установленной в регионах для особых и свободных экономических зон (закон от 27.11.2017 № 348-ФЗ). Таким образом, уменьшение этой ставки (12,5 вместо 13,5%) для данной категории налогоплательщиков оказалось возможным только в 2017 году.
Читайте так же:  Налог на имущество ветеран труда

Рассмотрим ставки налога на прибыль организаций в 2018 году.

Налоговый период по налогу на прибыль организаций

В качестве налогового периода по налогу на прибыль, как и для большинства налогов, выступает календарный год. После его завершения уплачивается итоговый годовой платеж с учетом сделанных в течение года авансовых перечислений и сдается налоговая декларация.

А вот с отчетными периодами, по итогам которых платятся авансы, сложилась немного иная ситуация. В качестве такого периода налогоплательщик может выбрать квартал либо месяц (нарастающим итогом). Некоторые налоговые специалисты сходятся во мнении, что выгоднее производить квартальные, а не ежемесячные платежи. При этом сокращается и количество отчетных документов. Безусловно, руководство конкретного юрлица должно самостоятельно принять решение о выборе отчетного периода исходя из отраслевых особенностей и проведенного анализа финансовой деятельности. По итогам отчетных периодов следует не только перечислить авансовые платежи по прибыли, но и подать декларацию.

Коды налоговых и отчетных периодов для правильного заполнения налоговой декларации смотрите в нашей статье «Какой налоговый и отчетный период по налогу на прибыль (коды)?».

Налог на прибыль организаций 2017-2018: сколько процентов и какие льготы

Базовая (общая) ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). При этом на 2017-2020 годы традиционное деление этой величины на 2% в федеральный бюджет и 18% в бюджет региона заменено на соотношение 3 и 17%.

Однако при уплате ежемесячных авансов в 1 квартале 2017 года ставки следовало применять в старых (2 и 18%) значениях.

20% ставка была введена с 2009 года и с тех пор не менялась. В то же время в отношении специальных ставок в последнее время изменения были. Так, с 2014 года появилась повышенная 30% ставка на доходы по ценным бумагам, учитываемым на счетах депо, для тех случаев, когда у налогового агента отсутствует определенная информация о получателях дохода (п. 4.2 ст. 284 НК РФ). А в 2015 году с 9% до 13% повышена ставка по дивидендам, получаемым российскими организациями (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). В периоды 2017-2018 годов расширена возможность применения ставки 0%, установленной для юрлиц, соответствующих определенным параметрам, и введены возможности дополнительного снижения ставок для некоторых ситуаций.

Подробнее о ставках и льготах читайте в материалах:

Сколько процентов составляет ставка по налогу на прибыль организаций в 2019-2020 годах

Всем хорошо знакомая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%. Большая часть суммы платежа попадает в федеральный бюджет, и существенно меньшую часть получают регионы. Налог на прибыль включен в категорию федеральных налогов и является одним из самых доходных платежей с точки зрения экономики.

О порядке расчета величины налога и ее распределении между бюджетами читайте здесь.

Для некоторых категорий налогоплательщиков и видов доходов утверждены специальные ставки.

О том, какие ставки по налогу на прибыль предусмотрены на период 2018-2019 годов, читайте в статье «Какая ставка по налогу на прибыль организаций?».

Данный материал представлен в удобном для восприятия табличном формате. Из него вы также узнаете, подпадает ли ваша организация под заветные 0%.

Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль

Налоговым периодом, по итогам которого исчисляется окончательная сумма налога на прибыль, является календарный год. Он разбит на отчетные периоды, в течение и по окончании которых перечисляются авансовые платежи.

В зависимости от выбранного организацией порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль отчетными периодами могут быть:

  • I квартал, полугодие и 9 месяцев;
  • либо 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до конца года, если налог на прибыль платится от фактически полученной прибыли.

По итогам и отчетных, и налогового периодов плательщики налога на прибыль представляют декларации.

Образец декларации, созданный на действующем бланке, смотрите в статье «Налог на прибыль за 4 квартал — каков срок сдачи?».

Бухгалтерская проводка «Начислен налог на прибыль»

Все факты хозяйственной жизни компании, имеющие отношение к налогу на прибыль, обязательно фиксируются в бухгалтерском учете в виде двойных записей на соответствующих счетах. Основными счетами, на которых осуществляется учет начисленных по нему сумм, являются счета 68 и 99.

Однако, рассчитывая налог на прибыль, специалист может столкнуться с разницами — как постоянными, так и временными. Они возникают из-за отличия принципов ведения учета в бухгалтерском и налоговом учетах. И здесь уже возникает необходимость использования счетов 09 и 77.

О влиянии различий, возникающих в бухгалтерском и налоговом учетах, на расчет налога на прибыль читайте в статье «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».

Сроки перечисления налога на прибыль организаций

Платежи по прибыли подразделяются на ежемесячные, квартальные и итоговые годовые:

  • налог на прибыль за год подлежит перечислению не позже даты, которая установлена для сдачи годовой налоговой декларации;
  • платеж по налогу на прибыль за квартал имеет 2 варианта оплаты:
  • помесячно в размере 1/3 начисленного за предшествующий квартал платежа – не позднее законодательно установленной даты, единой для каждого из месяцев квартала, с окончательным расчетом по налогу не позднее определенного числа того месяца, перед которым закончился этот квартал;
  • поквартально – не позднее определенного числа того месяца, перед которым закончился этот квартал;
  • месячный налог на прибыль уплачивается исходя из фактической величины прибыли за минувший месяц не позднее установленного законом числа того месяца, который следует за отчетным.

Крайние даты для перечисления налога на прибыль прописаны в НК РФ.

На нашем сайте вы найдете сроки перечисления налога на прибыль в удобном табличном формате в статье «Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?».

КБК для перечисления платежей ищите здесь. А образец платежки по налогу за год доступен в этой публикации.

Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль

В некоторых случаях предусмотрены специальные налоговые ставки по налогу на прибыль.

  1. Для отдельных видов доходов:
  • дивидендов;
  • процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам;
  • некоторых видов доходов иностранных организаций.
  1. Для отдельных категорий плательщиков:
  • сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на ЕСХН;
  • участников различных проектов, особых зон и территорий (таких как «Сколково»), региональных инвестпроектов, свободных экономических зон (включая Крым и Севастополь), территорий опережающего социально-экономического развития, технико-внедренческих и туристско-рекреационных ОЭЗ (из-за специфичности эти ставки по налогу на прибыль мы рассматривать не будем);
  • организаций, осуществляющих отдельные виды деятельности: образовательную, медицинскую, социальное обслуживание граждан.
Читайте так же:  Аренда квартир юридическим лицом налог

Подробнее о видах существующих ставок читайте здесь.

Льготы по налогу на прибыль в НК РФ

Льготы по налогу на прибыль могут иметь разный характер — от освобождения от обязанности плательщика до применения сниженных ставок (вплоть до 0). В каких же случаях организация может рассчитывать на ставку по налогу 0%? Право на нее дают:

  • участие в крупномасштабном проекте «Сколково»;
  • деятельность в сельхозотрасли – при условии, что компания не применяет специальный сельскохозяйственный режим;
  • деятельность в особых и свободных экономических зонах, а также на территориях опережающего социального и экономического развития;
  • участие в инвестиционных проектах в регионах нашей страны;
  • «налоговые каникулы»;
  • признание объекта не облагаемым налогом на прибыль;
  • оказание населению образовательных, медицинских, услуг социального характера и др.

О том, как воспользоваться льготами, позволяющими уменьшить налог на прибыль, читайте в статье «Какие льготы установлены по налогу на прибыль организаций?».

Деление расходов для целей налогообложения прибыли организаций

Каждое предприятие, работающее на общем налоговом режиме, должно обеспечить качественный налоговый учет. Грамотный подход к определению расходов позволяет снизить налог на прибыль. Неправильный учет расходов ведет к искажению и неверному толкованию данных налогового учета в целом. А признание в учете неподтвержденных расходов вообще одно из налоговых нарушений и может быть выявлено как при выездной, так и камеральной проверке. Любые затраты, принятые в расходы, должны быть обоснованы с экономической точки зрения и доказаны документально.

Как прописано в НК РФ, расходы можно поделить на прямые и косвенные. Плательщик налога на прибыль имеет право самостоятельно определить перечень прямых и косвенных расходов. Данная позиция должна быть обязательно закреплена в учетной политике компании для целей налогообложения. Правильное деление затрат на прямые и косвенные выступает одной из мер налоговой оптимизации.

Прямые расходы — это затраты, которые могут быть непосредственно отнесены к определенному объекту налогообложения. Косвенные расходы требуют распределения между несколькими налоговыми базами по налогу на прибыль.

Узнать, что относится к прямым и косвенным расходам, а также ознакомиться с их практическими примерами вы можете из наших статей:

Кто платит налог на прибыль организаций

Обязанность по уплате налога на прибыль существует только для юридических лиц. Физлица и ИП не имеют к налогу на прибыль никакого отношения. Освобождаются от оплаты налога на прибыль организации со специальными налоговыми режимами.

Итак, перечень налогоплательщиков включает:

  • отечественных юридических лиц;
  • иностранных юридических лиц (они должны иметь официальное резидентство, представительство и фактически вести деятельность на территории нашей страны);
  • консолидированные группы плательщиков налога.

Вышеперечисленные налогоплательщики начисляют налог на прибыль на полученные ими доходы и вносят его в бюджет в виде итогового платежа за год и авансов, уплачиваемых внутри года.

Подробнее о плательщиках и неплательщиках этого налога читайте в этой статье.

Как считать налог на прибыль организации

Налог на прибыль — прямой налог, и его размер непосредственно зависит от конечного финансового результата деятельности организации — прибыли, которая и составляет объект налогообложения. Для большинства российских организаций по общему правилу прибылью считается положительная разница между полученными доходами и понесенными расходами (ст. 247 НК РФ). Но из этого правила есть и несколько исключений для иностранных организаций и для организаций — участников консолидированных групп налогоплательщиков (КГН).

Что касается доходов и расходов, то среди них выделяют учитываемые при налогообложении (ст. 249, 250, 253, 264 НК РФ) и не учитываемые при расчете налога (ст. 251, 270 НК РФ).

Кроме того, для расходов, учитываемых в расчете базы по прибыли, гл. 25 НК РФ установлен ряд требований (ст. 252 НК РФ), соблюдение которых обязательно для того, чтобы за счет них можно было уменьшить сумму налога на прибыль.

Об особенностях определения объекта для начисления налога читайте в материале «Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?».

Принцип расчета авансовых платежей по налогу и общей величины налога на прибыль за налоговый период одинаков: их сумма определяется исходя из общей налоговой базы за соответствующий период и налоговой ставки. При этом в каждом последующем отчетном периоде авансовые платежи рассчитываются от налоговой базы, определенной нарастающим итогом, а их сумма к уплате за этот период определяется с учетом сумм, подлежавших уплате за предшествующий отчетный период. Соответственно, налог на прибыль за налоговый период также рассчитывается нарастающим итогом, а сумма налога к уплате за этот период определяется с учетом начислявшихся в этом периоде авансовых платежей.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли (п. 1 ст. 274 НК РФ). Общим правилом для определения ее величины является расчет нарастающим итогом с начала года. Однако в ряде случаев действуют особые правила. Например, налоговую базу надо считать:

  • отдельно по операциям, облагаемым разными налоговыми ставками;
  • с учетом особых правил, предусмотренных для отдельных операций.

Если получен убыток, база признается равной нулю, а налог на прибыль (авансовый платеж) не уплачивается. При этом убыток можно перенести на будущее. Правила переноса установлены ст. 283 НК РФ.

О порядке переноса убытка читайте в материале «Налоговый убыток — это…».

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций

Налоговая декларация выступает в качестве 1 из способов информирования налоговых органов о результатах внутреннего учета по налогу на прибыль. Как уже было сказано выше, она составляется по завершении каждого налогового периода и отчетных периодов.

Форма налоговой декларации является регламентированной и заполняется строго по установленными правилам. Произвольные и самостоятельно разработанные формы отчетного документа не принимаются. Сдача налоговой отчетности возможна через телекоммуникационные серверы связи (электронный документооборот) и в бумажном виде, если предприятие подходит под эту категорию.

Читайте так же:  Земли населенных пунктов ставка земельного налога

Подборку материалов, посвященных заполнению налоговой декларации вы найдете здесь.

Как платить налог на прибыль

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль определены ст. 286 и 287 НК РФ. Организации, у которых есть обособленные подразделения, рассчитывают и платят налог с учетом особенностей, установленных ст. 288 НК РФ.

В течение года организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль. Периодичность их перечисления в бюджет зависит от выбранного порядка уплаты авансов и от уровня дохода, получаемого организацией (п. 3 ст. 286 НК РФ). Вариантами такой периодичности может быть перечисление авансов:

  • по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) с уплатой ежемесячных авансовых платежей;
  • по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) без уплаты ежемесячных авансов;
  • ежемесячно от фактически полученной прибыли.

Уплаченные авансы засчитываются в счет уплаты годового налога на прибыль (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Уплата налога на прибыль производится 2 платежными поручениями:

  • в федеральный бюджет (КБК — 182 1 01 01011 01 1000 110);
  • бюджет субъекта РФ (КБК— 182 1 01 01012 02 1000 110).

Указанное значение КБК соответствует «обычному» налогу на прибыль.

О том, какие КБК применяются для налога по иным доходам (дивидендам, процентам, доходам иностранных организаций), читайте в материале «Какой актуальный КБК по налогу на прибыль на 2017–2018 год?».

Методы признания доходов и расходов в учете

Налог на прибыль предполагает ведение учета доходов и расходов, участвующих в расчете налоговой базы. Существуют 2 основных способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод. Каждый из них имеет свои особенности.

Метод начисления предусматривает признание доходов и расходов в том периоде, в котором они были произведены, то есть когда непосредственно состоялась определенная хозяйственная операция (факт хозяйственной жизни). При этом не имеет значения, поступила ли оплата на расчетный счет организации и были ли оплачены расходы. Кассовый метод предполагает обратную ситуацию: признание доходов и расходов зависит от фактов поступления или расходования денег.

Хотите узнать об особенностях каждого метода, а также как выбрать из них наиболее приемлемый для вашего предприятия? Рекомендуем прочитать нашу статью «Метод начисления и кассовый метод: основные отличия».

Штрафы по налогу на прибыль организаций

Видео (кликните для воспроизведения).

Штрафные санкции по налогу на прибыль являются способом воздействия налоговых органов на плательщиков налогов и сборов, нарушающих установленные налоговые нормы.

Они возможны в случае таких нарушений, как:

  • Подача декларации после утвержденных для этого сроков либо несдача ее совсем, несоблюдение установленного способа сдачи документа.
  • Перечисление налога на прибыль после крайних дат, установленных НК РФ, или отсутствие оплаты.
  • Непредставление по запросу налоговых специалистов документов, которые важны для проверки сведений налоговой отчетности, в том числе начисленных сумм налога.
  • Нарушение правил ведения налогового учета, например, сокрытие сумм реально полученного дохода, необоснованность расходов. Они могут быть выявлены в процессе камеральных и выездных проверок.

С более подробной характеристикой нарушений и величиной штрафов по налогу на прибыль вы можете ознакомиться в статье «Какие штрафы по налогу на прибыль (размеры и нарушения)?».

Как вернуть переплату по налогу на прибыль

Перечисляя налог на прибыль, предприятие может столкнуться с возникновением переплаты по нему. Это означает, что в государственный бюджет поступило денег больше, чем должно было. Почему создается такая ситуация?

Как мы уже выяснили, налог на прибыль уплачивается с перечислением авансовых платежей по нему. Однако рассчитанный по итогам года налог на прибыль может оказаться меньше, чем сумма оплаченных авансов. По этой причине после сдачи годовой декларации возникает переплата. Другими причинами появления переплаты становятся ошибки, приводящие, например, к неправильному указанию суммы налога в платежном документе, недочетам в его расчете, влекущим за собой последующую подачу декларации с уточнением.

Как поступить с возникшей переплатой? Выходов всего 2: зачет излишне уплаченного налога на прибыль в счет будущих платежей по нему либо других федеральных налогов или возврат суммы на расчетный счет налогоплательщика.

Хотите быть в курсе последних новостей по налогу на прибыль и избегать штрафных санкций от налоговых органов? Следите за обновлениями нашего раздела «Налог на прибыль».

Какая ставка по налогу на прибыль организаций в 2018-2019 годах?

Основные ставки налога на прибыль на 2018-2019 годы

Общая ставка налога на прибыль неизменна с 2009 года, все изменения касаются лишь специальных налоговых ставок. Например, была введена в 2013 году ставка налога на прибыль 0% для сельскохозяйственных товаропроизводителей. С 2014 года появилась повышенная 30% ставка на доходы по ценным бумагам, учитываемым на счетах депо, для случаев, когда у налогового агента отсутствует определенная информация о получателе дохода. В 2015 году произошло повышение ставки по дивидендам, получаемым российскими организациями. Действующие в 2016-2019 годах ставки соответствуют ставкам 2015 года.

Приведем основные из них в таблице:

Ставка налога на прибыль организаций*

Прибыль организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств), при соблюдении условий ст. 284.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 284 НК РФ)

Доходы не перешедших на ЕСХН сельхозтоваропроизводителей, соответствующих критериям п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственных организаций, соответствующих критериям подп. 1 или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции (п. 1.3 ст. 284 НК РФ)

Прибыль от деятельности организаций, осуществляющих соцобслуживание граждан (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств), при соблюдении условий ст. 284.5 НК РФ.

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, кроме доходов, перечисленных в подп. 2 п. 2, а также дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств (подп. 1 п. 2 ст. 284, ст. 309 НК РФ)

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ)

Читайте так же:  Статья 101 4 налогового кодекса рф штраф

Дивиденды, полученные российскими организациями от российских и иностранных организаций:

в остальных случаях согласно подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ

Полученные иностранной организацией дивиденды по акциям российских организаций, а также дивиденды от участия в капитале организации в иной форме (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Может применяться более низкая ставка по налогу на прибыль, если она установлена соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующим иностранным государством при наличии подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в этой стране (п. 3 ст. 310, ст. 312 НК РФ).

Доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 4 ст. 284 НК РФ)

15, 9 или 0% — в зависимости от вида ценных бумаг

Прибыль от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций с учетом особенностей ст. 284.2 НК РФ (п. 4.1 ст. 284 НК РФ)

Доходы по ценным бумагам (за исключением дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются:

  • на счете депо иностранного номинального держателя,
  • счете депо иностранного уполномоченного держателя,
  • счете депо депозитарных программ,

выплачиваемые лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии со ст. 310.1 НК РФ (п. 4.2 ст. 284 НК РФ)

* Налог, исчисляемый по специальным налоговым ставкам (пп. 2–4 ст. 284 НК РФ), зачисляется в ФБ.

Что такое консолидированные группы налогоплательщиков

Консолидированные группы плательщиков налога — это объединения юридических лиц для начисления и уплаты налога на прибыль. Между всеми членами такого общества подписывается договор и утверждается ответственное предприятие. Ответственное предприятие берет на себя обязательство по начислению и уплате налога на прибыль за всех участников группы. Следует отметить, что вступление в консолидированную группу и выход из нее носят добровольный характер. При этом ни в коем случае не допускается принуждение со стороны остальных членов общества. Так в чем же преимущества вступления в него?

Налог на прибыль в таком обществе рассчитывается исходя из общей величины прибыли и полученных убытков всех членов группы. Это позволяет сэкономить на налоге на прибыль и снизить налоговую нагрузку на каждого из участников группы.

Подробнее об обязанностях этой категории плательщиков, порядке их регистрации и деятельности читайте в статье «Консолидированная группа налогоплательщиков — это. ».

Итоги

Величина и основные условия применения ставок по налогу на прибыль установлены в ст. 284 НК РФ. В период 2017-2018 годов в нее внесен ряд изменений, существенных только для определенного круга налогоплательщиков. Ставка налога на прибыль в 2018 году не изменилась и составляет 3% в федеральный бюджет и 17% в региональный.

Налогоплательщики налога на прибыль организаций

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

«Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются:

— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации».

На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

Согласно статье 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций являются:

· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие свои доходы от источников в РФ;

· иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

Российскими плательщиками налога на прибыль являются все юридические лица, образованные и зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ.

К юридическим лицам относятся организации, которые имеют в собственности, хозяйственном ведении или на правах оперативного управления обособленное имущество и отвечают по всем своим обязательствам данным имуществом, имеют право приобретения и отчуждения последнего, а так же имеют права быть истцом и ответчиком в суде (статья 48 ГК РФ).

В зависимости от наличия прав учредителей, в отношении созданных ими юридических лиц, в соответствии со статьей 50 ГК РФ, последние могут создаваться в форме коммерческих и некоммерческих организаций.

ГК РФ в качестве критерия классификации юридических лиц использует цель создания и деятельности юридического лица, а так же порядок получения и использования прибыли.

Основная цель коммерческой организации – извлечение прибыли и ее распределение между собственниками.

Целью некоммерческой организации, чаще всего, является решение социальных задач, которые направлены на охрану здоровья граждан, развитие физической культуры и спорта, удовлетворения духовных потребностей граждан, разрешение споров и конфликтов, оказание юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

При этом следует учитывать, что некоммерческие организации имеет право заниматься предпринимательской деятельностью. Исключение составляют ассоциации и союзы. Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, то такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество. Она может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в нем (статья 11 Федерального закона от 12 января 1996 года №7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Предпринимательской деятельностью некоммерческих организаций признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям ее создания.

Плательщиками налога на прибыль могут быть любые юридические лица, вне зависимости от целей их создания, у которых возникает объект налогообложения. Таким образом платить налог на прибыль будут как коммерческие, так и некоммерческие организации.

Отдельные Главы Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что не все организации платят налог на прибыль. Например:

· глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее ЕСХН);

· глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (далее УСН);

· глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (далее — ЕНВД).

Все вышеперечисленные системы налогообложения представляют собой специальные налоговые режимы, при которых хозяйствующий субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, освобождается от уплаты некоторых «традиционных налогов» уплатой соответствующего единого налога. Иначе говоря, те хозяйствующие субъекты, которые применяют вышеперечисленные налоговые режимы, не признаются налогоплательщиками налога на прибыль.

Читайте так же:  Федеральный закон о налогах на имущество

При этом следует обратить внимание, что хозяйствующие субъекты, применяющие ЕСХН и УСН, освобождаются от уплаты налога на прибыль по всем видам деятельности (пункт 3 статья 346.1 НК РФ и пункт 2 статьи 346.11 НК РФ), а плательщики ЕНВД – по видам деятельности, облагаемым единым налогом (пункт 4 статьи 346.26 НК РФ).

При применении особого режима налогообложения, связанного с уплатой ЕНВД следует помнить, что согласно пункту 7 статьи 346.26 главы 26.3 НК РФ:

«Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке».

Таким образом, организации, осуществляющие наряду с деятельностью, попадающей по действие ЕНВД иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный учет имущества, обязательств и прочих операций, попадающих под действие ЕНВД и иной деятельности.

Особый режим налогообложения так же применяется к организациям, осуществляющим деятельность в сфере игорного бизнеса. Согласно пункту 9 статьи 274 НК РФ эти организации не являются плательщиками налога на прибыль, поскольку указанная деятельность является объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес в соответствии с главой 29 НК РФ.

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ, связанные с наличием этого представительства, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков прибыли:

· иностранные юридические лица, компании, прочие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствие с законодательством иностранных государств;

· международные организации, а так же их представительства и филиалы, созданные на территории Российской Федерации.

Для того, чтобы иностранные организации были признаны в числе налогоплательщиков по налогу на прибыль, они должны отвечать двум признакам:

· действовать на территории РФ через постоянное представительство;

· получать доходы от источников в РФ, в связи с наличием этого представительства;

Понятие постоянного представительства иностранной организации определено в статье 306 НК РФ.

Вместе с общим определением постоянного представительства иностранных организаций необходимо учитывать так же и особенности, изложенные в международных соглашениях между РФ и отдельными иностранными государствами.

Такого рода соглашение на сегодняшний день заключено не менее, чем с 60 иностранными государствами. В частности, в статье 5 Соглашения между Правительством РФ и Правительством ФинляНДСкой республики от 4 мая 1996 года «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» установлено, что выражение «постоянное представительство» означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность организации осуществляется полностью или частично.

Термин «постоянное представительство», в частности, включает:

— шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов.

Вторым условием статуса иностранной организации в качестве налогоплательщика по налогу на прибыль является получение доходов от источников в РФ, в связи с наличием этого представительства.

К данного рода доходам относятся:

· доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство;


· доход иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ;

· иные доходы от источников в РФ, приведенные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.

На основании Приказа МНС РФ от 7 апреля 2000 года №АП-3-06/124 для выполнения налоговых обязательств иностранные организации должны выполнить требования по постановке на налоговый учет в российских налоговых органах, в соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (далее — Положение).

В силу действующего Положения иностранные организации в зависимости от срока деятельности на территории РФ подразделяются на две структурные группы.

1. В случае намерения на осуществление или осуществления иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты начала ее деятельности.

2. В случае, когда иностранные и международные организации осуществляют деятельность в Российской Федерации в течение периода, не превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то учет производится путем направления ими соответствующих уведомлений.

При этом следует обратить внимание на следующее. При осуществлении деятельности в нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам Российской Федерации, иностранная организация должна встать на учет в каждом из указанных мест. В случае, если деятельность иностранной фирмы осуществляется в нескольких местах на территории, подконтрольной одному налоговому органу РФ, осуществляющему учет иностранных организаций, то в этом случае иностранная организация обязана информировать налоговые органы о каждом таком месте осуществления деятельности путем направления соответствующего сообщения.

3. К числу плательщиков налога на прибыль из числа иностранных организаций относятся так же организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации. К указанной категории налогоплательщиков относятся иностранные компании и прочие юридические образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с Законодательством иностранных государств. Эта категория налогоплательщиков не связана с наличием или отсутствием постоянного представительства. Они платят налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов, процентных доходов по долговым обязательствам любого вида, штрафы и пени за нарушения долговых обязательств, непосредственно российской стороной.

Уплата и удержание налога в данном случае происходит у источника выплаты.

Видео (кликните для воспроизведения).

Более подробно с вопросами, касающимися налога на прибыль организаций Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на прибыль организаций ».

Источники

Налог на прибыль российских организаций
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here