Налоги на сомнительные долги

Важная информация в статье: "Налоги на сомнительные долги", собранной на основе данных авторитетных источников. По всем вопросам можете обращаться к дежурному юристу.

Налоги на сомнительные долги

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

В бухгалтерском и налоговом учете создается резерв по сомнительным долгам. Можно ли безнадежные долги не списывать за счет резерва, а продолжать учитывать их в составе задолженности? Обязана ли организация списывать безнадежные долги за счет созданного резерва?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Прямая обязанность на списание безнадежных долгов бухгалтерским и налоговым законодательством не установлена.
При этом учет в составе дебиторской задолженности сумм безнадежных долгов, нереальных к взысканию, приводит к искажению достоверного представления о финансовом положении организации.
Несписание безнадежных долгов в налоговом учете приводит к увеличению налогооблагаемой базы и, как следствие, увеличению суммы налога на прибыль.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;
— Энциклопедия решений. Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли;
— Энциклопедия решений. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности;
— Энциклопедия решений. Убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде (в целях налогообложения прибыли);
— Энциклопедия решений. Ответственность руководителя и главного бухгалтера в сфере бухгалтерского учета;
— Энциклопедия решений. Дебиторская задолженность (строка 1230).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

18 апреля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений

С 2017 года действуют обновленные правила для создания и расчета отчислений в резерв по сомнительным долгам. Сразу отметим, что теперь налогоплательщикам этот резерв создавать стало выгоднее. Как его рассчитать, расскажем подробно в статье.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

Резервы по сомнительным долгам создают организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль (пп. 7 п. 1 ст. 265, ст. 266 НК РФ).

При формировании резерва нужно действовать следующим образом (п.4 ст.266 НК РФ).

Шаг 1. На последнее число отчетного (налогового) периода провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Результаты инвентаризации оформить актом по форме, разработанной организацией самостоятельно с учетом положений ст. 9 закона № 402-ФЗ, либо с использованием унифицированной формы ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

При анализе дебиторской задолженности нужно определить долги, которые в соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ признаются сомнительными, и на основании которых будет создаваться резерв.

Под сомнительным долгом понимается задолженность, возникшая при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), не погашенная в предусмотренный договором срок и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией. То есть, если имеется залог или поручительство, то по такой задолженности нельзя создать резерв, даже если поручитель является банкротом (письма Минфина России от 10.07.2015 № 03-03-06/39756, от 14.01.2013 № 03-03-06/1/7).

С 2017 года прямая норма НК РФ устанавливает включать в резерв только часть задолженности, которая не покрыта встречным долгом этого же контрагента. То есть если у компании есть встречное обязательство перед контрагентом-должником, то сомнительным долгом считается только та сумма, которая превышает величину этого обязательства. При этом уменьшение таких долгов на кредиторку хозсубъекта осуществляется начиная с первой по времени возникновения задолженности (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Следует отметить, что при создании резерва по сомнительным долгам организация не должна учитывать те суммы дебиторской задолженности, которые возникли в период применения системы налогообложения, отличной от общей, например ЕНВД (письмо Минфина России от 21.12.2012 № 03-11-06/3/90).

См. также:

Шаг 2. По каждому сомнительному долгу определить процент отчислений и рассчитать общую расчетную сумму отчислений (РСО) по следующему принципу:

  • если с момента возникновения сомнительного долга прошло более 90 дней, то задолженность в полной сумме (100%) включается в резерв,
  • если срок сомнительной задолженности составляет от 45 до 90 дней (включительно), то в резерв отчисляется 50% от суммы долга,
  • если задолженность возникла менее 45 дней назад, то по ней резерв не создается.

Шаг 3. Определить предельную сумму отчислений в резерв по формуле:

где В – для резерва по итогам налогового периода — сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученная по итогам налогового периода; для резерва, который формируют по итогам отчетного периода, – наибольшая величина из сумм: выручка за прошлый год или за текущий отчетный период;

10% — ограничение суммы создаваемого резерва (4 ст. 266 НК РФ).

Ограничение может составлять менее 10% от суммы выручки (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2004 № Ф08-5008/2004-1902А). Организация вправе самостоятельно выбрать нормативный процент, и он должен быть закреплен в учетной политике. Обычно решение об установлении меньшего норматива принимается, когда отчисления в резерв по общему нормативу в 10% могут привести к получению убытка или нулевого финансового результата (например, при высокой выручке, но небольшой прибыли).

Шаг 4. Провести сравнение расчетной суммы отчислений (РСО) и предельной суммы отчислений (ПСО), т.е. результаты действий (2) и (3):

  • если РСО ≥ ПСО, то в резерв нужно включить сумму отчислений, соответствующих ПСО.
  • если РСО

Налоги на сомнительные долги

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Читайте так же:  Объекты налогообложения налогом на имущество физических лиц

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Организация создает резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Резервы создаются в отношении дебиторской задолженности покупателей.
Могут ли возникать при создании в бухгалтерском и налоговом учете резервов по сомнительным долгам постоянные либо временные разницы, предусмотренные ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При создании Организацией в бухгалтерском и налоговом учете резервов по сомнительным долгам могут возникать временные разницы.

Обоснование позиции:

Создание резерва в бухгалтерском учете

Создание резерва в налоговом учете

Возникновение разниц

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Учет доходов в виде сумм восстановленных резервов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

18 января 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Какие долги считаются сомнительными?

16.02.2020 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

Пункт 1 ст. 266 НК РФ гласит, что сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Таким образом, имеющуюся дебиторскую задолженность вы можете признать сомнительным долгом, если она одновременно удовлетворяет следующим критериям.

При соблюдении этих условий долг является сомнительным. Причем не имеет значения, принимали вы какие-то меры по его взысканию или нет. Например, неважно, направлены ли контрагенту претензии, поданы ли в суд исковые заявления и т.п. Задолженность продолжает считаться сомнительной и в случае возбуждения в отношении нее исполнительного производства (см., например, Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-03-06/1/148).
Учесть задолженность в резерве можно, даже если:

  • есть взаимозависимость с должником (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.09.2012 N А82-11698/2011, ФАС Московского округа от 03.08.2010 N КА-А40/8149-10, ФАС Уральского округа от 07.07.2009 N Ф09-4588/09-С3);
  • задолженность не подтверждена дебитором (Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/1/612, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2014 N А42-8052/2011).

Если по истечении срока платежа должник выдал вам вексель (либо передал вексель третьего лица) на сумму задолженности и срок его оплаты еще не наступил (либо вексель не оплачен), долг остается сомнительным. Так, судьи приходят к выводу, что выдача векселя не означает изменения срока оплаты по основному договору. Значит, задолженность остается не погашенной в установленные договором сроки (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.05.2012 N А45-13579/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2007 N А28-3055/2007-77/21).

Отметим, что договором может быть не установлен срок исполнения обязательств. Тем не менее при просрочке оплаты товара (работы, услуги) после его передачи покупателю такую задолженность можно отнести к сомнительной. Ведь данный срок можно определить на основании закона, иных правовых актов, обычаев делового оборота, других условий или существа обязательства (п. 2 ст. 314, п. 1 ст. 486 ГК РФ). Такие выводы подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС Поволжского округа от 08.05.2008 N А12-10217/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.05.2009 N А32-15410/2008-59/155, от 12.03.2007 N Ф08-161/2007-424А).

Налог на прибыль: можно ли считать сомнительным долг по договору цессии

Минфин пояснил, можно и сформировать резерв по сомнительным долгам в целях налога на прибыль в отношении задолженности, возникшей из договора цессии.

В письме от 06.09.2018 N 03-03-06/1/63711 отмечается, что сомнительной считается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в срок и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Это определено нормами статьи 266 НК РФ.

Таким образом, резерв по сомнительным долгам формируется только в отношении задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Соответственно, в отношении задолженности, возникшей из договора цессии (при переуступке прав требований), резерв по сомнительным долгам не формируется.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

Статья 266 Налогового кодекса РФ указывает на то, что предприятия-налогоплательщики имеют право создавать резервы по сомнительным долгам. Данная функция возлагается на сотрудников бухгалтерии. Во время начисления налога они не учитываются, что позволяет уменьшить фискальную нагрузку за отчетный период.

В согласии с той же статьей НК, данный ресурс может быть использован для покрытия убытков, которые были понесены вследствие образования безнадежных задолженностей. Между тем, не все знают, что это за инструмент, для чего он создается, и каким бывает его размер. В данной статье мы рассмотрим, что такое резерв по имеющимся у предприятия сомнительным долгам, и как он используется в налоговом учете.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону
+7 (499) 450-39-61
8 (800) 302-33-28

Это быстро и бесплатно !

Максимальный размер

Размер сумм, которые могут использоваться для создания этого инструмента, также ограничен. В согласии с действующим Налоговым законодательством общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать десяти процентов от выручки предприятия, на котором он создается. При этом необходимо брать в учет выручку за период, в течение которого используется данный инструмент.

Превышать эту сумму нельзя вне зависимости от фактического размера сомнительной задолженности. Необходимо обратить внимание на еще один важный нюанс. На каждого отдельного должника должен создаваться свой резерв. То есть, в данном случае используется индивидуальный подход.

Читайте также, как формируется финансовый запас по сомнительным долгам в системе бухучета, и как он отражается в балансе предприятия.

Для чего он создается?

Правом создания такого ресурса наделены средние и большие предприятия. Юридические лица, относящиеся к малым предприятиям, также могут воспользоваться данным инструментом. Резерв – оценочное значение. Чтобы данные, внесенные в налоговую отчетность, были верными и корректно отображали дебиторскую задолженность, нужно применять этот параметр.

Читайте так же:  Юникредит банк валютный контроль изменениями

Фактически резерв по сомнительным долгам открывается с тремя целями:

  1. Для отображения достоверных данных в отчетности. Если на балансе предприятия есть задолженность, можно вычесть из нее сомнительный долг.
  2. Поскольку возможно его внесение в налоговые расходы, предприятие может использовать данный инструмент для уменьшения налоговой нагрузки.
  3. Третья и главная цель, обозначенная в Налоговом кодексе, заключается в том, что при помощи сомнительного долга предприятие имеет возможность покрыть расходы, связанные с безнадежными задолженностями.

При этом стоит учесть, что в бухучете использование этого ресурса является обязательным. Однако такое требование не относится к налоговому учету. То есть, бухгалтер сам решает, нужно ли воспользоваться инструментом. Законодатель не принуждает делать это. Кроме того, даже если резерв был создан, его можно не включать в налоговую отчетность.

Определение размера

Средства, которые входят в резерв, должны быть отнесены к внереализационным расходам. Стоит учесть, что невыплаты по процентам при обработке данных использовать нельзя, если только предприятие не специализируется на кредитной деятельности. То есть, правом включения невыплаченных процентов обладают исключительно банковские организации, микрофинансовые компании, разнообразные кредитные кооперативы.

Бухгалтер не может самостоятельно определять размер резерва. То, в каком размере создается резерв по сомнительным долгам, четко регулируется 266 статьей НК. Так:

  1. Если с момента появления долговых обстоятельств прошло менее сорока пяти дней, сумму резерва увеличивать нельзя.
  2. Если срок превышает сорок пять дней, но менее 91 дня, можно включить не более пятидесяти процентов от сомнительного долга.
  3. В резерв включается сто процентов задолженности в случае, когда срок долговых обязательств превышает девяносто дней (то есть, начиная с 91 дня).

Важно! Сумму необходимо определять в зависимости от результатов инвентаризации дебиторского долга, проведенной в последний день периода отчетности.

Также следует учесть тот факт, что если размер сомнительной задолженности не превышает сумму безнадежного долга, полностью покрыть последний он не сможет. В таком случае разницу необходимо включить во внереализационные расходы.

Определение

Под сомнительным долгом подразумевается задолженность, погашение которой не произошло в обозначенный период. Кроме того, она была образована вследствие коммерческой деятельности (то есть, из-за реализации услуг, товаров, выполнения подряда на определенные работы).

При возникновении такого рода долга (обязательное условие – отсутствие гарантий возвращения средств), бухгалтер коммерческой организации, которому третья сторона задолжала средства, волен создать специальный резерв. Однако не следует путать сомнительный долг с безнадежным. В последнем случае возвратить свои деньги организация не сможет.

Внимание! В соответствии с НК все расходы компании, которые влияют на прибыль, облагаемую налогом, должны быть оправданы с экономической точки зрения.

Если у юридического лица образовалась такая задолженность, она выводится в резерв, который создается по итогам инвентаризации. Таким образом, бухгалтер сможет учесть долг и внести его в отчетность.

Его создание, как и внесение изменений в этот инструмент, нужно отображать в статье доходов/расходов компании. Инструмент может быть использован только после получения на это согласия со стороны руководства предприятия.

Заключение

Таким образом, фискальное законодательство оставляет за организацией, являющейся налоговым агентом, право составлять резерв по сомнительной задолженности в налоговом учете. Причем, если в случае с бухгалтерской отчетностью его оформление является обязательным, то к налоговым учетам подобное требование не выдвигается.

Видео (кликните для воспроизведения).

Сумма задолженности, которую можно учитывать, регулируется законодателем. Это же касается максимального размера резерва по сомнительным долгам, который не должен превышать десять процентов от выручки. Главная цель создания – покрытие убытков, связанных с безнадежными долгами. Кроме того, этот инструмент дает возможность уменьшить фискальную нагрузку на организацию.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 450-39-61
8 (800) 302-33-28

Налоговая экономия на сомнительных долгах

Если фирма имеет просроченную дебиторскую задолженность, то она может уменьшить налог на прибыль. Для этого в налоговой учетной политике нужно предусмотреть формирование резерва по сомнительным долгам (далее – РСД).

Понятие сомнительные долги и относящиеся к ним резервы встречаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. И в том, и в другом случае РСД уменьшает прибыль, соответственно, подлежащую распределению, либо налогооблагаемую. Создание РСД – право фирмы, а не ее обязанность. Резервы в бухгалтерском и в налоговом учете создаются независимо друг от друга.

Таблица 1. Нормативное регулирование формирования резервов по сомнительным долгам
Бухгалтерский учет Налоговый учет
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 70, 77), утвержденное приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета (Счет 63 Резервы по сомнительным долгам)
Налоговый кодекс РФ:
(ст. 266, подп. 7 п. 1 и подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 7 ст. 250)

Основная функция бухгалтерского резерва – обеспечить достоверное отражение дебиторской задолженности и финансового результата в балансе. В расчетах налогооблагаемой прибыли резерв по сомнительным долгам – это инструмент снижения налоговой нагрузки. В бухгалтерском учете формирование РСД увеличивает прочие расходы, а в налоговом учете РСД связывают с внереализационными доходами и расходами. Рассмотрим РСД с точки зрения налогового учета*.

В РСД включаются просроченная задолженность покупателей (заказчиков) и поставщиков (подрядчиков) со сроком возникновения не менее 45 дней. При этом долги в пределах 90 дней учитываются в половинном размере (п. 1 и п. 4 ст. 266 НК РФ). О формировании резервов расскажем на практическом примере:

ООО «Актив» применяет РСД с 2006 года. Это решение отражено в учетной политике. Общество исчисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально. На этом основании 31 марта 2006 года бухгалтер провел инвентаризацию необеспеченной дебиторской задолженности, относящейся к реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Результат инвентаризации бухгалтер представил в таблице 2.

Таблица 2. Результаты инвентаризации в целях определения РСД I квартал 2006 года
Наименование дебитора Сомнительная задолженность (руб.) по срокам возникновения Подлежит включению в РСД, руб.
До 45 дней От 45 дней до 90 дней (включительно) Свыше 90 дней
ГУП «Альфа» 10 000 x x
ОАО «Бета» x 30 000 x 15 000
ИП Новиков x x 5000 5000
Итого 20 000

Налогоплательщик не имеет права выборочно отражать сомнительные долги. В формировании РСД принимают участие все соответствующие дебиторы, поэтому итог инвентаризации – величина однозначная. Вести аналитический учет дебиторов в пределах полученной суммы РСД фирма не обязана.

Читайте так же:  Когда подавать налоговую декларацию 3 ндфл

Законодателем предопределено, что сумма создаваемого резерва не может превышать 10 процентов выручки за отчетный период (п. 4 ст. 266 НК РФ). За I квартал выручка ООО «Актив» – 130 000 рублей, а 10 процентов от нее (13 000 руб.) меньше итога вышеприведенного расчета (20 000 руб.). Следовательно, резерв сомнительных долгов составит только 13 000 рублей.

Согласно пункту 3 статьи 266 Налогового кодекса, суммы отчислений в РСД включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Значит, за счет этой операции налоговая база ООО «Актив» за I квартал уменьшилась на 13 000 рублей.

На все остальные отчетные даты (30 июня, 30 сентября и 31 декабря) сумму РСД бухгалтер определил по аналогичной схеме.

Изменение величины резерва

В налоговом учете текущее (поквартальное) увеличение РСД трактуется как внереализационный расход, а уменьшение – как внереализационный доход. Последнюю операцию именуют восстановлением резервов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

На каждую новую отчетную дату величину РСД формируют как корректировку предыдущей. К примеру, на 30 июня 2006 года в ООО «Актив» сумма резерва оказалась равной 10 000 рублей. Уменьшая резерв с 13 000 рублей до 10 000 рублей, бухгалтер присоединил 3000 рублей (13 000 – 10 000) к внереализационным доходам.

Резерв на 31 декабря определяет величину РСД в I квартале следующего года. Если же фирма откажется от создания резервов на 2007 год, то РСД на 31 декабря 2006 года она в полной сумме включит в состав внереализационных доходов 2006 года (п. 7 ст. 250 НК РФ).

Если выявляется безнадежный долг

Долги бывают не только сомнительными, но и безнадежными. Определение безнадежного долга содержится в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса.

К сомнительным долгам не относится задолженность банка, неспособного вернуть вверенные ему деньги по причине финансовых затруднений. Однако этот долг становится безнадежным после ликвидации банка. Безнадежный долг может возникнуть неожиданно, скажем, в результате той же ликвидации покупателя с непросроченной задолженностью. Из рассмотренных выше примеров видно, что безнадежный долг совершенно не обязательно проистекает из сомнительного. Непосредственной связи между ними нет.

Однако законодатель установил эту связь в налоговом учете, что весьма усложняет применение РСД. Обнаруженный налогоплательщиком безнадежный долг уменьшит сумму сформированного резерва по долгам сомнительного свойства. После такого сокращения РСД возникает его неиспользованный остаток. Если же безнадежный долг превышает резерв, то последний считается использованным полностью. Разница, непокрытая резервом, образует самостоятельный расход (п. 5 ст. 266 НК РФ). Этот расход является убытком, приравненным к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Резерв можно использовать на протяжении текущего квартала. Сумму резерва на начало квартала сравнивают с безнадежными долгами, выявленными только в этом квартале. В результате получают неиспользованный резерв или непокрытую разницу. Затем определяют, какую сумму отнести на внереализационные расходы. Для этого производят следующие действия:

  1. рассчитывают на конец квартала сумму резерва с учетом результатов инвентаризации дебиторской задолженности;
  2. вновь рассчитанный резерв сопоставляют с неиспользованным в этом квартале остатком резерва;
  3. во внереализационные расходы включают сумму превышения вновь рассчитанного резерва над неиспользованным остатком.

Продолжим наблюдать за работой бухгалтера ООО «Актив».

Как уже говорилось, на 1 июля РСД ООО «Актив» составляет 10 000 руб. В III квартале появился безнадежный долг в размере 12 000 руб. (скажем, от финансового векселя ООО «Гамма», исключенного из ЕГРЮЛ). Непокрытая имеющимся резервом сумма безнадежного долга составит 2000 руб. (12 000 – 10 000). В результате, бухгалтер отнесет непокрытую разницу на убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. Пусть по итогам 9 месяцев РСД оказался равен 8000 руб. Поскольку за III квартал неиспользованного остатка нет, придется всю сумму нового РСД (8000 руб.) включить во внереализационные расходы.

В IV квартале у фирмы обнаружился еще один безнадежный долг – 3000 руб. Безнадежный долг этого квартала «поглощается» резервом на предыдущую отчетную дату (8000 руб. по состоянию на 1 октября 2006 года). Неиспользованный остаток резерва равен 5000 руб. (8000 – – 3000). Предположим, на 31 декабря резерв составит 11 000 руб. Бухгалтер сопоставит эту расчетную сумму вновь созданного резерва и неиспользованный остаток. 11 000 руб. – 5000 руб. = 6000 руб. Это значит, что на внереализационные расходы необходимо отнести только 6000 руб. А сам резерв на 31 декабря будет использоваться уже в следующем году.

Обоснованная налоговая выгода

В практической работе с РСД не обойтись без налогового регистра (ст. 313 НК РФ), который наглядно покажет налоговую экономию от сомнительных долгов. Регистр используется при заполнении налоговых деклараций. Как известно, формы регистров налогового учета законодательно не регламентируются, а утверждаются в составе учетной политики.

Все результаты рассуждений на примере ООО «Актив» внесены в таблицу 3. Для сокращения записей данные приведены в тысячах рублей.

Таблица 3. Налоговый регистр по РСД (тыс. руб.)
Отчетная дата Резерв Безна
дежные долги в отчетном квартале
Неиспользо
ванный остаток резерва
Внереали
зационный расход на формирование резерва (поквартально)
Внереали
зационный доход при восста
новлении резерва (поквартально)
Убытки, приравни
ваемые к внереали
зационным расходам (поквартально)
1 2 3 4 5 6 7
31.03.06 13 0 0 +13 Х Х
30.06.06 10 0 13 = 13 – 0 Х + 3 Х
30.09.06 8 12 0 (12 больше, чем 10) + 8 Х 2 = 12 – 10
31.12.06 11 3 5 = 8 – 3 + 6 Х 0 (3 меньше, чем 8)
15
Итого – в декларацию за 2006 год 27 3 2

В случае, когда ООО «Актив» не создает резерва по сомнительным долгам, в расход попадают только безнадежные долги – всего за год их 15 000 руб. (12 000 + 3000). А в условиях применения резерва налоговая база снижается уже на 26 000 руб. (27 000 – 3000 + 2000). Мы видим эффект легитимной оптимизации в размере: (26 000 руб. – 15 000 руб.) ) 0,24 = 2640 руб. Если же в 2007 году ООО «Актив» откажется от формирования РСД, то 31 декабря 2006 года оно обязано выполнить восстановление резерва – направить сумму 11 000 руб. во внереализационный доход. После этого по налогу на прибыль фирма останется при своих безнадежных долгах – выгоды от РСД не возникнет: 26 000 руб. – 11 000 руб. = 15 000 руб.

Читайте так же:  Нулевая декларация для ип образец заполнения

В пользу применения РСД подчеркнем: возможно, что солидные долги покупателей и поставщиков затруднительно признать безнадежными. Однако подобная дебиторская задолженность в качестве сомнительной поможет уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль.

Понятие безнадежного долга применимо в отношениях с любыми контрагентами, а не только к дебиторской задолженности покупателей или поставщиков.

* Подробно о том, как правильно отразить в бухгалтерском учете резервы по сомнительным долгам, можно узнать из бератора «Практическая бухгалтерия», раздел «Продажи», глава «Выручка от продаж». Рекомендации экспертов подкреплены множеством примеров из практики. – Прим. ред.

Е. Диркова, аудитор

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

О полномочиях ИФНС в ходе камеральной проверки

Неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих.

Расходы по сомнительным долгам. Просроченная задолженность

Дебиторская задолженность – это сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж товаров в кредит. Дебиторская задолженность может быть обычная, сомнительная и безнадежная.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Для налогоплательщиков – страховых организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.

Безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Кстати, создание резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета — это право или обязанность? В решении этого вопроса специально для Российского налогового портала помогли разобраться эксперты.

Разъяснено, как сформировать резерв по сомнительным долгам при наличии кредиторской задолженности

Организация намерена создать резерв по сомнительной дебиторской задолженности. Как это сделать, если у нее есть встречная кредиторская задолженность перед тем же контрагентом? На этот вопрос Минфин ответил в письме от 22.01.20 № 03-03-06/2/3352.

Как известно, сомнительной признается дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Об этом сказано в пункте 1 статьи 266 НК РФ. В этой же норме НК РФ установлено, что при наличии у налогоплательщика встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом-должником, сомнительной признается задолженность в той ее части, которая превышает кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.

Специалисты Минфина обращают внимание на то, что НК РФ не конкретизирует как следует рассчитывать кредиторскую задолженность перед контрагентом-должником в целях формирования резерва по сомнительным долгам. В ведомстве полагают, что в расчет следует брать всю кредиторскую задолженность, вне зависимости от даты ее возникновения и операций, в отношении которых она возникла. Соответственно, налогоплательщик вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности только в той ее части, которая превышает общую кредиторскую задолженность налогоплательщика перед тем же контрагентом.

На учете сомнительные долги

Л. Изотова,
журнал «Расчет» №5/2008

Создав резерв по сомнительным долгам, предприятие имеет возможность не только обезопасить себя от ненадежных партнеров, но и заранее уменьшить налог на прибыль. Рассмотрим, с какими сложностями может столкнуться при этом бухгалтер.

Формируем резерв

Возможность создания резерва по сомнительным долгам предусмотрена как в бухгалтерском (п. 70 положения, утв. приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н), так и в налоговом учете (ст. 266 НК). Это право, а не обязанность организации (письмо УФНС по г. Москве от 9 апреля 2007 г. № 20-12/031921). Каждая фирма самостоятельно принимает решение о том, каким образом она будет списывать безнадежную «дебиторку»: по мере ее возникновения, или же используя специальный резерв.

Читайте так же:  Выездная налоговая проверка осуществляется

Размер резерва устанавливают по результатам инвентаризации сомнительной дебиторской задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода. Для проведения подобного мероприятия необходим приказ руководителя фирмы. Он может быть оформлен по унифицированной форме № ИНВ-22, утвержденной постановлением Госкомстата от 18 августа 1998 года № 88. По итогам инвентаризации заполняется акт (форма № ИНВ-17) и справки к нему.

В налоговом учете, кроме того, придется учесть сроки возникновения задолженностей и ограничения по размеру резерва (п. 4 ст. 266 НК). Так, долги со сроком до 45 дней в него не включают. При сроке возникновения от 45 до 90 дней можно внести в его сумму только 50% от сомнительной задолженности. А вот, если с момента образования долга прошло более 90 дней, то его учитывают полностью. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Поэтому если в учете организации числятся долги со сроком возникновения менее 90 календарных дней, либо величина выручки недостаточно велика, то могут возникнуть различия между бухгалтерским и налоговым резервом. Следствием этого станут вычитаемые временные разницы, которые приведут к образованию отложенного налогового актива (пп. 11, 14 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н). Для того чтобы этого не произошло, можно закрепить в бухгалтерской учетной политике фирмы правила создания резерва по сомнительным долгам, установленные НK.

Кстати, при формировании резерва необходимо принимать во внимание еще один важный момент. Дело в том, что для его создания подойдут далеко не все долги, в возврате которых компания сомневается. Учесть можно лишь дебиторскую задолженность, которая возникла «в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией» (п. 1 ст. 266 НК). А что же, к примеру, нельзя принять к учету?

Сомнительные долги и «упрощенка»

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не могут создавать резерв по сомнительным долгам, так как они не являются плательщиками налога на прибыль, и положения статьи 266 Налогового кодекса на них не распространяются. Если такой резерв существовал на фирме до ее перехода на «упрощенку», то необходимо включить сумму недоиспользованного резерва во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250 НК) последнего перед переходом на УСН периода (из постановления ФАС Волго-Вятского округа от 4 апреля 2005 г. № А28-15234/2004-533/26).

«Неподходящие» долги

Рассмотрим такой пример. Между покупателем и продавцом заключен договор купли-продажи, который предусматривает оплату товара через определенное время после его передачи, то есть имеет место продажа в кредит. В этой ситуации даже при значительной задержке оплаты, задолженность не может быть признана сомнительной. Дело в том, что по правилам Гражданского законодательства «товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара» (п. 5 ст. 488 ГК). А раз долг обеспечен залогом, то по нему резерв не формируется.

Не создается он и в связи с несвоевременной уплатой лизинговых платежей (письмо Минфина от 21 декабря 2006 г. № 03-03-04/2/262). В данном случае нарушается условие о том, что задолженность должна быть связана с реализацией товара. Действительно, по договору лизинга имущество не реализуется, а передается за плату во временное владение и пользование (ст. 2 закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Если поставщик уступил другой фирме дебиторскую задолженность по соглашению об уступке права требования (п. 1 ст. 382 ГК, ст. 824 ГК), то у «нового» кредитора приобретенный долг возникает не по расчетам за товары, работы или услуги, а вследствие права требовать задолженность. То есть такой долг нельзя включать в состав резерва по сомнительным долгам (письмо Минфина от 6 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/87). Практически те же рассуждения можно привести и по отношению к непогашенной задолженности «нового» кредитора перед первоначальным. Поэтому если право поставщик уступил, а оплаты за эту уступку по каким-то причинам не получил, то резерв по такому долгу создавать нельзя. Об этом специалисты Минфина предупреждают в письме от 7 октября 2005 г. № 03-03-04/1/257. В этом же документе приведен еще один случай, когда долг не участвует в формировании резерва. Речь идет о «задолженности по обязательствам поставщика, получившего предоплату и не поставившего товар в сроки, оговоренные договором».

Еще один пример. Если партнер не выполнил свои обязательства и нарушил условия договора, то его можно за это оштрафовать (ст. 330 ГК). Предположим, покупатель согласился выплатить неустойку, но делать этого не спешит. Можно ли признать такой долг сомнительным и создать для него резерв? Чиновники утверждают, что права на это у фирмы нет, так как «штрафные санкции, взыскиваемые с участников договорных обязательств за нарушение ими условий договоров, не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг)», а возникают лишь в случае нарушения этих условий (письмо Минфина от 5 мая 2006 г. № 03-03-04/2/129).

Нельзя включить в резерв по сомнительным долгам суммы выданных авансов, так как они связаны не с реализацией, а с приобретением товаров. То же самое относится к задолженности по ценным бумагам — в частности, по векселям (письмо Минфина от 15 ноября 2005 г. № 03-03-04/3/15).

Итак, внимательно изучив все виды задолженностей перед предприятием и выбрав те из них, перспективы выплаты которых сомнительны, но при этом закон разрешает организовать по ним резерв, фирма с его помощью сможет ослабить отрицательные последствия списания безнадежных долгов.

Дополнительный выпуск «Практическая бухгалтерия».

Видео (кликните для воспроизведения).

Подготовлен специально для журнала «Расчёт» при участии экспертов журнала «Практическая бухгалтерия».

Источники

Налоги на сомнительные долги
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here