Налоговая проверка по заработной плате

Важная информация в статье: "Налоговая проверка по заработной плате", собранной на основе данных авторитетных источников. По всем вопросам можете обращаться к дежурному юристу.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Целью проведения аудита являются оценка применяемой бухгалтерией данного предприятия методики в области оплаты труда и выявление ее соответствия действующему законодательству. Для осуществления проверки правильности организации расчетов в бухгалтерской службе с сотрудниками предприятия по начислению и выплатам денежных сумм по оплате труда проводится аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Задачи проверки

В ходе проведения аудита на данном участке работы бухгалтерской службы осуществляется проверка:

  • правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по учету расчетов по заработной плате;
  • соответствия выполненных операций действующему законодательству;
  • соответствия данных аналитического и синтетического учета по счетам учета расчетов по оплате труда с персоналом;
  • правильности и достоверности расчетов по начислению заработной платы и удержанию из нее;
  • правильности отражения данных в бухгалтерской отчетности по данным бухгалтерского учета.

Какие документы проверяются

В ходе осуществления данного вида аудита проверке подвергаются документы, подтверждающие расчеты по начислению и выдаче заработной платы, удержания из начисленной заработной платы. Это такие документы, как положения о премировании и стимулировании, договоры (трудовые и гражданско-правового характера), штатное расписание. Подвергаются проверке приказы, личные карточки работников, наряды, листки временной нетрудоспособности, ведомости выдачи заработной платы. Проверяются бухгалтерский баланс предприятия, главная книга, учетные регистры, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Черная и серая заработная плата: последствия для работодателей

В условиях экономической нестабильности и снижения доходности работодатели стремятся уменьшить расходы. В первую очередь эта экономия затрагивает работников. В частности, работодатели хотят снизить налоговую нагрузку по зарплатам.

Одним из способов экономии на налогах является выдача серой зарплаты, то есть когда доход, выплачиваемый сотрудникам, делится на белую заработную плату и черную. Следовательно, налоговые платежи исчисляются и уплачиваются только с белой части.

Также может производиться выдача полностью черной зарплаты, то есть когда налоги и страховые сборы с доходов работника вообще не уплачиваются. Этот метод экономии — самый опасный, так как если проверяющие увидят работников, официально у работодателя не зафиксированных, то они могут:

  • Начислить штрафы за неоформление трудового договора или ГПД.

Справка: неоформление или неправильное оформление трудового договора влечет начисление одного из нижеуказанных видов штрафов (ч. 4 ст. 5.27 КоАП):

    • от 10 000 до 20 000 руб. — для должностных лиц;
    • от 5 000 до 10 000 руб. — для ИП;
    • от 50 000 до 100 000 руб. — для юрлиц.
  • Доначислить НДФЛ и страховые сборы c выплаченного работникам «черного» дохода или с суммы МРОТ в случаях, когда размер дохода выяснить не удается.
  • Начислить штрафы за неуплату налогов и сборов.
  • О размерах штрафов за неуплату зарплатных налогов узнайте из наших статей:

    Если же работодатель будет отказываться от того, что он выплачивал зарплату работникам, то ему могут назначить штрафную или уголовную ответственность за невыплату заработной платы.

    Справка: невыплата зарплаты более двух месяцев наказывается одним из нижеприведенных способов (п. 2 ст. 145.1 УК РФ):

    • штраф от 100 000 до 500 000 руб.;
    • изъятие зарплаты или другого дохода работодателя за период до трех лет;
    • принудительные работы на срок до трех лет;
    • лишение свободы на срок до трех лет.

    Причем при выборе одного из последних двух наказаний работодателя могут дополнительно лишить права занимать определенные должности или вести отдельные виды деятельности на период до трех лет.

    При нанесении работником, получающим черную зарплату, материального ущерба или совершении хищений работодатель не сможет официально доказать его виновность и взыскать с него возмещение потерь. Ведь любое обращение в суд может повлечь за собой проверку Рострудом и ФНС, штраф по итогам которой может составить еще большую сумму, чем ущерб, нанесенный неоформленным работником.

    А вот факт начисления серой зарплаты контролирующим органам доказать намного сложнее, чем факт выдачи черного дохода. Для этого проверяющим инспекторам понадобятся такие свидетельства, как справки о доходах работников, расчетные или платежные ведомости, расписки работников в получении зарплаты, электронная переписка, аудиозаписи разговоров и др. И их получить бывает довольно сложно. Если только работник, обиженный на произвол работодателя, сам не представит доказательства в Роструд или налоговый орган вместе с жалобой.

    Судебная практика рассмотрения претензий налоговых органов к работодателям на предмет ухода от уплаты налогов и сборов показывает, что при наличии любых достаточных доказательств суд часто встает на сторону налоговых инспекторов.

    А вот при обращении в суд работника с жалобой о невыплате ему черной части зарплаты судебное решение в большинстве случаев принимается в пользу работодателя. Даже если он представит тот же пакет документов, что и налоговые органы. Подробнее об этом парадоксе читайте далее.

    Зарплата в конверте: последствия для сотрудников

    Для работников, согласившихся на зарплату в конверте, плюс может быть только один — более высокая оплата труда по сравнению с сотрудниками, получающими полностью белую зарплату. Но и этот плюс не всегда присутствует. К сожалению, работодатель стремится сэкономить не только на налогах и страховых сборах, но и на зарплате.

    Для работников «конвертная» зарплата содержит практически одни минусы:

    • С нее не идут отчисления в Пенсионный фонд, а значит, пенсия в старости будет значительно меньше.
    • Неоплачиваемые или малооплачиваемые отпуска.
    • Минимальная оплата листков нетрудоспособности и выходных пособий.
    • При задержке или неуплате работодателем черной части зарплаты у работника почти нет шансов доказать этот факт в суде, если у него не будет документов, подтверждающих начисление такой зарплаты (которые, как показывает практика, работодатель в последнее время старается не выдавать).
    • При получении визы или кредита могут возникнуть проблемы с подтверждением доходов, так как работодатель из-за угрозы налоговых проверок вряд ли согласится выдать справку о выплате неофициальной части зарплаты.

    Практика судебных разбирательств, связанных с взысканием работниками задолженности по черной части зарплаты, показывает, что суды редко встают на сторону истцов-работников. Обычно иски остаются без судебного удовлетворения. Причем истцы представляли в суд различные виды доказательств начисления черной зарплаты, такие как справки о доходах, выданные работодателем, электронные письма, показания свидетелей, записи разговоров с работодателем. Но ни один из этих фактов суд не счел достаточными для обоснования ее невыплаты.

    Читайте так же:  Кто платит налог при дарении автомобиля

    В принципе логика суда правильная. Ведь работник, как и налоговые органы, в большинстве случаев представляет доказательства того, что неофициальная зарплата уже была выдана работодателем за определенный промежуток времени. Для доначисления налогов и сборов этих доказательств действительно достаточно, так как они высчитываются по факту выплаты доходов. А вот для подтверждения того, что такие же выплаты должны быть произведены в последующие периоды, их уже недостаточно. Суду необходимо четкое письменное подтверждение работодателем того, что он в определенные периоды обязуется выплачивать работнику определенную сумму дохода. Такими доказательствами являются трудовой договор, зарплатные ведомости и расчетные листки. А именно их работники в большинстве случаев и не могут представить суду ввиду отсутствия.

    О том, как должны быть оформлены трудовой договор и расчетный лист, вы можете узнать из наших статей:

    Кроме того, суды обращают внимание на то, что истец-работник вправе отказаться от подписания трудового договора, в котором указана низкая сумма зарплаты. Но он согласился на такой размер оплаты труда. И соответственно, все судебные претензии работника на невыдачу ему работодателем зарплаты сверх прописанной в договоре суммы считаются неправомерными.

    То есть получается, что взыскать с работодателя задолженность по неофициальной части зарплаты через суд работнику практически невозможно. В данной ситуации он может лишь написать жалобу в госорганы, чтобы работодателя наказали за применение серых схем оплаты труда. Про то, как это сделать, читайте в нашей статье «Куда обращаться, если не выплачивают зарплату».

    Кто может проверить правильность выплаты зарплаты?

    Проверка необходима бухгалтеру для того, чтобы исключить счетную ошибку. Если из-за ошибки выплаты сотруднику завысили и не обнаружили это в течение месяца, удержать такую сумму уже нельзя — ст. 137 ТК РФ. А если занизили, произвели несвоевременно или еще как-то нарушили трудовое законодательство, то при проверке и организация, и руководитель могут быть оштрафованы в соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ. Обязанность по контролю за соблюдением трудового законодательства возложена на Федеральную службу по труду и занятости.

    Какие учетные регистры подвергаются проверке

    В ходе осуществления аудита проверяются учетные регистры по следующим счетам:

    • правильность удержания налогов из начисленной заработной платы – проверяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
    • правильность начисления страховых взносов во внебюджетные фонды – проверяются учетные регистры счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с изучением всех субсчетов;
    • правильность начисления и выдачи заработной платы персоналу – проверяются учетные регистры счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
    • правильность расчетов по прочим операциям – учетные регистры 73 счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
    • правильность расчетов по алиментам – учетные регистры 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Методика проверки

    Методика осуществления проверки представлена в таблице 1.

    Таблица 1. Методика проверки

    В ходе проведения проверки могут быть обнаружены недочеты, нарушения. Среди основных:

    • отсутствие договоров (коллективных и трудовых);
    • нет заявлений сотрудников о предоставлении им льгот по НДФЛ;
    • имеют место неправомерные включения для целей налогообложения в себестоимость продукции некоторых расходов;
    • выплаты сотрудникам, которые не указаны в трудовых договорах, положениях;
    • в базу для расчета страховых взносов не включаются выплаты за счет собственных средств предприятия.

    По итогам проведения проверки сотрудники аудиторской фирмы разрабатывают рекомендации. Разработка рекомендаций направлена на избежание ошибок, которые были выявлены в ходе оценки работы предприятия в области расчетов по оплате труда.

    Рекомендации касаются не только методов, которые используют в своей работе сотрудники бухгалтерии по учету труда и его оплаты, но и всей кадровой документации предприятия.

    Черная и серая зарплата: последствия

    Бланк выдачи зарплаты

    Организация для учета и выплаты зарплаты может использовать бланки, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1.

    Образец платежной ведомости и порядок ее заполнения подробно описаны здесь.

    Но сейчас во многих трудовых договорах размер зарплаты относится к конфиденциальным сведениям, и давать сотруднику на подпись общую ведомость, особенно когда заработная плата выплачивается всем по одному документу, является нарушением условий договора. Поэтому удобнее разработать персональный бланк выдачи зарплаты, который одновременно будет и расчетным листком. Это полностью соответствует положениям ст. 136 ТК РФ, ведь документ будет содержать информацию обо всех начислениях, удержаниях и сумме к выплате. Главное — утвердить его в учетной политике. Скачать образец бланка можно по ссылке.

    Выплата заработной платы через кассу, безналом и другими способами

    Способ выплаты зарплаты, в соответствии со ст. 136 ТК РФ, определяется в трудовом договоре. Возможна выплата наличными, банковским переводом на счет, который сотрудник укажет в заявлении, или в неденежной форме (не более 20% от начисленной суммы).

    Выплата через кассу производится по месту работы сотрудника. Деньги выдаются ему лично или третьему лицу — нужна только нотариально удостоверенная доверенность. Перечислять деньги на карту другого человека кодекс также не запрещает, для этого от сотрудника необходимо получить заявление с указанием реквизитов. И это должно быть предусмотрено трудовым договором.

    Подробнее читайте здесь.

    Из чего складывается зарплата?

    Состав зарплаты описан в ст. 135 ТК РФ и включает оклад или тарифную ставку, а также надбавки и доплаты, предусмотренные трудовым договором, локальными нормативными актами предприятия и действующим законодательством. При этом согласно ст. 133 ТК РФ зарплата за отработанный полностью месяц не может быть ниже МРОТ.

    Из начисленной суммы вычитается подоходный налог, а также другие удержания, предусмотренные законом. Они не могут превышать 20% от суммы, причитающейся к выплате, а в отдельных случаях — 50% и даже 70%, что указано в ст. 137 и 138 ТК РФ.

    Подробнее об удержаниях можно прочитать в этой статье.

    ВАЖНО! Выплачивать зарплату нужно не реже чем каждые полмесяца и не позднее 15-го календарного дня после окончания периода, за который она начислена (ст. 136 ТК РФ). Даты выплаты работодатель устанавливает самостоятельно.

    Кодексом не определен конкретный размер частей зарплаты, а вот Минтруд в письме от 10.08.2017 № 14-1/В-725 счел, что работник должен получать зарплату за первую половину месяца пропорционально отработанному времени и с учетом доплат и надбавок, которые не зависят от результата работы, что, конечно, добавило хлопот бухгалтерам и кадровикам.

    Читайте так же:  Торговый сбор в ленинградской области

    Итоги

    Таким образом, самой незащищенной стороной в теневых схемах оплаты труда выступает работник, так как при отсутствии у него трудового договора и расчетных листков суд чаще встает на сторону работодателя, даже при наличии иных достоверных доказательств. Ну а для работодателей уход от уплаты зарплатных налогов и отказ от оформления трудового договора с работником в лучшем случае может повлечь за собой финансовые траты в виде штрафов и доплаты налогов и сборов, а в худшем — уголовную ответственность.

    Какой должна быть зарплата, чтобы налоговики Московского региона не предъявляли претензий

    Получить «приглашение» на комиссию по борьбе с конвертными схемами по-прежнему рискуют организации, установившие для сотрудников низкие заработные платы. Вот только критерии, по которым налоговики оценивают уровень зарплат, в 2007 году изменились. Если в 2006 году инспекторы сравнивали заработные платы с прожиточным минимумом, то теперь сравнивают со среднеотраслевыми показателями.

    Какие зарплаты, по мнению налоговых органов, должны быть в Москве.

    В феврале столичные инспекции получили от УФНС указания сравнивать уровень заработных плат в компаниях со среднеотраслевыми показателями. Однако средний уровень зарплат в Москве налоговики пока определили не по всем отраслям — только по шести.

    Таким образом, если вы работаете в одной из указанных отраслей, то во избежание претензий необходимо установить для сотрудников заработные платы, превышающие установленный налоговиками минимум. А как поступать фирмам других отраслей? Этот вопрос мы задали московским инспекторам. Оказалось, что пока зарплаты в других отраслях будут сравнивать с прожиточным минимумом.

    Комментирует Нара Курдоглян , специалист отдела выездных проверок № 2 ИФНС № 33 по г. Москве:

    — Московское УФНС дало нам разнарядку по зарплатам практически во всех отраслях. Нет только данных по редко встречающимся отраслям. Буквально сегодня нам уже вручили данные по отдыху, здравоохранению и даже производству судов. Могу сказать, что самая большая среднеотраслевая зарплата — 26 000 руб. (производство судов). Вместе с разнарядками по среднеотраслевым зарплатам от УФНС мы получаем и список организаций, которые к этим отраслям отнесены. Эти организации мы заносим в основной список тех, кого планируется проверить.

    А вот для фирм тех отраслей, по которым среднеотраслевые показатели еще не получены, мы придерживаемся требования: зарплаты не должны быть ниже прожиточного минимума. Однако такие компании комиссия сейчас не проверяет. Они у нас в дополнительном списке. Но скоро будут известны данные по всем отраслям.

    Среднеотраслевые заработные платы в Москве по данным налоговых органов ( см. таблицу )

    . и в Подмосковье

    Налоговики в Московской области активно применяют среднеотраслевые показатели как основной критерий для оценки уровня заработных плат во всех отраслях. Какой уровень зарплат по отраслям установило УФНС России по Московской области, см. ниже в таблице (информация была размещена в газете МРИ ФСН № 15 Московской области «Звенигородские ведомости»).

    Как видим, в Подмосковье налоговики посчитали допустимый минимум зарплат хотя и по многим, но все-таки не по всем отраслям. На какой же уровень равняться организациям других сфер деятельности? Этот вопрос мы задали в Межрайонной инспекции № 15 по Московской области. Нам ответили: инспекторы считают подозрительными те компании, которые установили зарплаты меньше 15 000 руб.

    Комментирует Валентина Кувыркова , начальник отдела работы с налогоплательщиками МРИ ФНС России № 15 по Московской области:

    Видео (кликните для воспроизведения).

    — Сейчас работа по проверкам зарплатных схем в нашей инспекции ведется активно. Например, мы разместили в местных СМИ информацию о том, сколько вызвали человек на проверку, сколько уведомлений отправили, сколько организаций откликнулось на то, чтобы увеличить зарплату. Начиная с 1 января доходы сотрудников инспекторы сравнивают уже со среднеотраслевыми показателями по видам деятельности. С прожиточным минимумом сравнивали в 2006 году, но этот этап был завершен. В настоящее время со среднеотраслевыми показателями мы сравнили зарплаты организаций приоритетных отраслей — строительства, торговли. Наш отдел камеральных проверок делал запрос по статистическим показателям в администрацию г. Краснознаменска и Звенигорода, полученные результаты мы сравнили с показателями, полученными от областного УФНС. Уровень зарплат по данным областного управления выше, чем по данным местной статистики. Поэтому берем в расчет информацию, доведенную до нас из УФНС. По остальным отраслям мы ориентируемся на средний уровень зарплат в нашем округе — это 15 000 руб. А к концу 2007 года, согласно распоряжению областного УФНС, зарплата фирм должна дорасти до 21 000 руб.

    Среднеотраслевые заработные платы в Московской области по данным налоговых ( см. таблицу )

    Таким образом, прожиточный минимум инспекторов Подмосковья уже ни в коем случае не устраивает. По словам Надежды Андреевой, заместителя руководителя МРИ ФСН № 15 по Московской области, многие компании поняли, чем грозят зарплаты, не превышающие прожиточный минимум. Поэтому встретить где-то совсем низкие заработные платы — редкость.

    О том, как работает зарплатная комиссия, рассказывают бухгалтеры и инспекторы

    Обычно, прежде чем вызвать руководителя и бухгалтера на комиссию, налоговики посылают в организацию письмо с требованием повысить заработные платы сотрудникам до прожиточного минимума, а с 2007 года еще и до среднеотраслевого уровня. Суммы, до которых фирме рекомендуется повысить заработные платы, инспекторы прямо указывают в письме.

    Спустя несколько недель в фирму приходит «приглашение» в инспекцию. При этом инспекторы, как правило, предлагают директору и бухгалтеру явиться вместе с необходимыми документами: штатным расписанием, справкой о начисленной зарплате, приказом о повышении заработной платы и другие кадровые документы.

    Тех руководителей и бухгалтеров, которые до прихода на комиссию повысили зарплаты до необходимого уровня, инспекторы оставляют в покое. Рассказывает главный бухгалтер столичного кооператива Людмила А.: «Мы побывали на комиссии. Кроме нас вызвали еще руководителей и главбухов 15 организаций. Кстати, некоторые привели с собой юристов. На комиссии присутствовало шесть-семь человек: заместитель руководителя ИФНС России по г. Москве, начальник отдела по НДФЛ, представители ФСС, ПФР и ОБЭП. Разговаривали с нами вежливо. В первую очередь комиссия посмотрела запрошенные ранее документы. Особых угроз не было, но нас предупредили, что, если зарплата в ближайшем будущем не будет соответствовать предложенному уровню, возможны налоговые проверки, ревизии трудовой инспекции и ОБЭП. Мы сказали, что в настоящее время наш уровень зарплат соответствует требованиям. И нас сразу же отпустили».

    Отметим, что многие организации предпочитают «рекомендации» инспекторов по повышению зарплат выполнить.

    Читайте так же:  Срок возмещения ндфл после подачи заявления

    Но есть и компании, которые игнорируют требования комиссии. Ведь законных оснований требовать повышения зарплаты до прожиточного или среднеотраслевого уровня у инспекторов нет. В ИФНС России по г. Москве № 3 нам пожаловались, что хоть комиссии и действенны, но налоговикам не хватает законодательного инструмента. «Некоторые фирмы не внемлют нашим словам. А в этом случае наказать работодателя мы можем только обратившись в суд. Но судьям необходимо представлять конкретные доказательства виновности налогоплательщика. Это очень сложная задача. Причем бывают даже случаи, когда мы знаем о сокрытии зарплатных налогов, но доказать не можем».

    Когда зарплаты ваших сотрудников будут сравнивать с отраслевыми показателями?

    Оценить уровень зарплат всех организаций, конечно, налоговики не смогут. Поэтому в первую очередь будут обращать внимание на компании, которые допустили следующие нарушения.

    1. У организации не совпадают юридический и фактический адреса. Хотя ответственность за такое несовпадение прямо в законодательстве не установлена, фискалы прибегают ко всяким уловкам, чтобы заставить фирмы, располагающиеся не по юридическому адресу, волноваться. Теперь налоговики решили проверять, не применяют ли такие компании конвертные схемы. Логика у инспекторов следующая. Раз фирма ведет деятельность не по месту «прописки», то ей есть что скрывать. И скорее всего фирма выплачивает зарплаты в конвертах. Напомним, обнаруживают таких налогоплательщиков в том случае, если ИФНС не дождалась ответа на свою корреспонденцию. Ревизия этих компаний проводится обычно совместно с органами внутренних дел. Ищут пропавших везде, даже по домашним адресам руководителей и учредителей организаций. Причем организации, у которых не совпадают юридические и фактические адреса, рискуют попасть под проверки и по другим налогам.

    2. Зафиксированы нарушения трудового законодательства и сроков уплаты зарплатных налогов. Поводом для проверки уровня заработных плат в фирме могут стать такие обстоятельства: задержка расчетов по зарплате, опоздание или неполное перечисление НДФЛ, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, проверяющих заинтересуют компании, использующие «подозрительные» формы оплаты труда.

    Как выплачивается заработная плата — порядок и проверка

    Заработная плата выплачивается на каждом предприятии, где есть сотрудники. Как сделать это без ошибок, чтобы у работников и проверяющих не возникло вопросов, рассмотрим в этой статье.

    Итоги

    Заработную плату необходимо начислять и выплачивать в соответствии с трудовым законодательством и без нарушения сроков. Это не только спасет работодателя от проверок и штрафов, но и сохранит профессиональный коллектив, чья работа в итоге приносит прибыль организации.

    Какой документ может подтвердить налоговому органу правильность расчета заработной платы?

    В организации табель учета рабочего времени (форма N Т-13) ведется в сменах и часах (учитываются все фактически отработанные часы, в том числе в ночное время), расчетная ведомость — в рабочих днях согласно производственному календарю. Какой документ может подтвердить налоговому органу правильность расчета заработной платы с учетом такого несоответствия?

    В соответствии с частью четвертой ст. 91 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.

    В целях учета фактически отработанного сотрудниками времени и начисления заработной платы работодатель должен использовать унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 (далее — Постановление N 1)), на основании которых организация ведет бухгалтерский учет хозяйственных операций (п.п. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ)).

    Согласно указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением N 1) расчетная ведомость (форма N Т-51) применяется для расчета и выплаты заработной платы работникам организации. Начисление заработной платы по форме N Т-51 производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов.

    Для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником организации, применяется табель учета рабочего времени (форма N Т-13, утверждена Постановлением N 1).

    Поскольку в табеле учета рабочего времени указываются фактически отработанные часы, а расчетная ведомость составляется на основании данных этого табеля, в форме N Т-51 также должны быть указаны не рабочие дни по производственному календарю, а фактически отработанные сотрудниками часы. Причем эта форма допускает ее заполнение в часах (а не только в днях, о чем свидетельствуют названия граф 6, 7), что при почасовой оплате труда представляется логичным.

    Обратим внимание, что п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ допускает внесение исправлений в первичные учетные документы. Исправления должны быть подтверждены подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

    Что касается проверки налоговым органом расчета заработной платы, отметим следующее.

    Налоговые органы наделены правом требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). Вместе с тем в их компетенцию не входит непосредственно проверка правильности заполнения первичных учетных документов. Целью налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ), в том числе проверка правильности исчисления налогов.

    В связи с этим необходимо обратить внимание на следующее. Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлены общие критерии учета расходов при налогообложении прибыли, которые касаются в том числе и расходов на оплату труда, предусмотренных ст. 255 НК РФ. Одним из критериев учета расходов является подтверждение их документами, в частности оформленными в соответствии с законодательством РФ.

    При этом положения НК РФ не указывают на конкретный перечень документов, которыми налогоплательщик вправе подтвердить правомерность уменьшения налогооблагаемой прибыли на те или иные расходы. Как неоднократно подчеркивали суды, налоговое законодательство не устанавливает перечня документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). Решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов или не подтверждают (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2010 N Ф07-10000/2010 и от 25.05.2009 N А13-98/2008).

    Читайте так же:  Налоговый вычет индивидуальный предприниматель

    Режим рабочего времени и времени отдыха, если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя, указывается в трудовом договоре (часть вторая ст. 57 ТК РФ). В ином случае режим рабочего времени, включая продолжительность рабочей недели, продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней, предусматривается правилами внутреннего трудового распорядка (ст. 100 ТК РФ).

    Поэтому мы полагаем, что в рассматриваемом случае количество фактически отработанных каждым сотрудником часов, исходя из которого определяется размер его заработной платы, может быть подтверждено правилами внутреннего трудового распорядка, позволяющими установить количество рабочих часов в одной смене, и табелем учета рабочего времени, который позволяет установить количество смен и часов, фактически отработанных сотрудником в расчетном месяце, а при необходимости — также трудовыми договорами с этими работниками. Никаких дополнительных документов организации составлять для этого не требуется. Заметим также, что для того, чтобы составленный организацией документ имел значение первичного учетного документа, его форма должна быть предусмотрена учетной политикой этой организации (п. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ, п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)). Указание же в расчетной ведомости количества рабочих дней по производственному календарю, а не фактически отработанных, само по себе, по нашему мнению, не свидетельствует о том, что расходы на оплату труда не подтверждены документально, если имеющиеся у налогоплательщика документы в целом позволяют подтвердить обоснованность и правильность расчета заработной платы.

    Следует добавить, что организация не лишена права внести исправления в расчетную ведомость в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, и привести ее содержание в соответствие с табелем учета рабочего времени.

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Ерин Павел

    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор Мельникова Елена

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

    Схемы снижения начислений по налогам. Как налоговики разоблачают? Что проверяют?

    Комарова Е.Л.

    Налоги, исчисленные исходя из ФОП — это ЕСН и НДФЛ, хотя здесь предприятие выступает только налоговым агентом. По сравнению с расчетом налога на прибыль или НДС, эти налоги достаточно просты, и бухгалтеры редко допускают ошибки. Тем не менее зарплата и налоги, связанные с ней, очень интересуют налоговиков.

    Не секрет, что большой процент фирм выплачивают часть зарплаты своим работникам в конвертах, этот способ ухода от налогов не нов, и налоговики с пристрастием изучают ведомости начисления заработной платы, анализируя ее размер. Поэтому «белая» зарплата должна быть сопоставима со среднеотраслевыми и региональными критериями, быть хотя бы не существенно ниже. Зарплата руководства по ведомостям должна быть не ниже, чем у других сотрудников. Конечно, бывают исключения из этого правила, предположим, сотрудник у нас на сдельной работе и выполнил большой объем, поэтому заработал больше руководителя, или фирма получила какой-то особый заказ, и работник, выполняющий работы по этому заказу, является узким специалистом и единственный обладает этими навыками. Но такие ситуации редки.

    Часто осуществляют проверки на основе объявлений о вакансиях, в которых указан высокий уровень заработной платы, чтобы привлечь соискателей. Проверяющий приходит с объявлением, в котором указана зарплата, например, 20 000 рублей, а ведомостях у работников с аналогичной должностью – 5 000 рублей.

    Еще один, наверное, самый действенный метод выявления выплат «серой» или «черной» зарплаты – это опрос свидетелей, Ваших работников, уволенных сотрудников или их родственников.

    На самом деле, выявление факта выплаты в «конвертах» свидетельствует не только о том, что Вы занижаете ЕСН и НДФЛ, наличные же должны откуда-то взяться, а, значит, Вы используете какие-то схемы сокрытия своих доходов, поэтому налоговики ищут источники наличных денежных средств. Таких источников не так уж и много, например, Вы не полностью отражаете выручку, что характерно для налогоплательщиков, имеющих дело с большими оборотами наличных денежных средств. В этом случае Вы еще и нарушаете «Порядок ведения кассовых операций». Можно обналичивать денежные средства с помощью фирм-однодневок, характерно для фирм, имеющих дело в основном с безналичными деньгами.

    Чем же грозит налогоплательщику или налоговому агенту обнаружение подобных схем с выплатой зарплаты? Налоговики доначисляют к уплате в бюджет недополученные налоги, пени, штрафы.

    Пример
    Информация о выплате ООО «Н-cтрой» зарплаты в «конвертах» поступила в ИФНС России по Дзержинскому району города Перми из районной прокуратуры.

    При прокурорской проверке жалобы группы работников этого ООО, было установлено, что администрацией с работниками заключаются трудовые договоры, в которых заработная плата указывалась в размере 3 000 рублей в месяц, а фактически, по пояснениям авторов жалобы, она составляла 35 000 рублей в месяц и выше, поскольку они работали вахтовым методом в северных районах на нефтяных месторождениях.

    В ООО «Н-cтрой» проведена выездная налоговая проверка. По ее результатам Инспекцией вынесено решение о привлечении налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое было подтверждено опросами восьми свидетелей из числа работников, уволившихся из организации.

    Организации доначислено к уплате в бюджет: 34,6 тыс. рублей налога на доходы физических лиц, в том числе пени — 5,1 тыс. рублей; предъявлен штраф по налогу в сумме 4,9 тыс. рублей; 79,5 тыс. рублей единого социального налога, начислено 6,2 тыс. рублей пени; 42,8 тыс. рублей страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 2,5 тыс. рублей — пени по данному платежу.

    Существуют и другие прецеденты, опубликованные в средствах массовой информации:
    «Суды всех инстанций, включая ВАС (Определение № 10177/08 от 15. 08. 2008 г.), пришли к выводу, что инспекция не вправе основывать решение о привлечении компании к ответственности на одних лишь протоколах допроса свидетелей. Свидетельские показания, конечно, можно использовать в качестве доказательств «серой» зарплаты, но их нужно оценивать наряду с другими доказательствами.

    По результатам налоговой проверки инспекторы сделали вывод, что компания занизила зарплату сотрудникам, поэтому доначислили ей ЕСН и НДФЛ. При этом расчет по неуплаченным налогам проверяющие составили только на основании протоколов допроса свидетелей. Но судьи посчитали, что в протоколах нет конкретных сведений, которые бы отражали конкретный размер зарплаты за тот или иной год. Расчет налоговиков основан на приблизительных суммах, что недопустимо. В итоге, ИФНС отказали в пересмотре дела в порядке надзора».

    Рассмотрим ошибки и нарушения в учете при исчислении подоходного налога, они встречаются не часто, но следуют о них упомянуть, и в основном сводятся к следующим:
    а) отсутствие системных документов (положения об оплате труда, положения о премировании, штатного расписания, трудовых договоров, лицевых счетов и т. д.);
    б) несоответствие формы и содержания системных и первичных документов (трудовых договоров, расчетных ведомостей, приказов, налоговых карточек) установленным требованиям;
    в) отсутствие полного комплекта документов, подтверждающих право на налоговые вычеты.

    Читайте так же:  Проверка налогов по инн организации

    В наше время бухгалтеры все больше и больше полагаются на программное обеспечение, которое используют для своей работы. Конечно, это облегчает труд, экономит много сил и времени, но в результате потери бдительности, бухгалтеры подводят предприятие и себя под штрафные санкции. Был случай, когда на предприятии, по роду деятельности, сотрудники часто выезжали в командировки, естественно, эти дни оплачивались по «среднему заработку», и в программе, использовавшейся для ведения зарплаты, был введен вид расчета «Дни нахождения в командировке». И только при налоговой проверке было выяснено, что на этот вид оплаты не начисляется НДФЛ. Все оказалось просто, в настроечных таблицах программного обеспечения этот вид ошибочно не был определен, как облагаемый НДФЛ. Понятно, что в данной ситуации не было преступного умысла бухгалтера, была элементарная халатность. Бухгалтер ни разу не удосужилась проверить, правильно ли у нее рассчитывается НДФЛ. Можно в таких случаях обвинять программистов, программное обеспечение, но ответственность за правильность ведения бухучета и исчисления налогов лежит на бухгалтере, поэтому не ленитесь лишний раз проверить правильность работы ваших компьютерных программ.

    ЕСН доживает последний год, начиная с 2010 г. его планируется отменить, а вместо него ввести взносы на обязательное пенсионное страхование по единой ставке 26 процентов. Причем только до достижения годового заработка сотрудника 415 тысяч рублей (этот «порог» будут индексировать по мере роста зарплат). А на доход, превышающий эту сумму, начисления не будет. Помимо взноса в Пенсионный фонд, надо будет отчислять 5,1% в ФОМС и 2,9% – в ФСС. Такое решение Правительства по реформе ЕСН озвучил Владимир Путин.

    Премьер отметил, что нововведение обернется дополнительными издержками для бизнеса – общий размер страхового тарифа составит 34% от фонда оплаты труда. Но обнадежил, что «поблажки» получат малые предприятия, работающие в высокотехнологичных секторах, а также сельхозпроизводители – увеличение тарифа страховых взносов в течение пятилетнего переходного периода им будут компенсировать за счет федерального бюджета.

    Затронем так же схемы снижения начисления НДС и налога на прибыль. Начиная с января 2008 г., инспекторы управления налоговой службы ежеквартально отчитываются по схемам ухода от налогообложения, выявленным в ходе проверок. Наиболее популярны схемы ухода от уплаты этих налогов с привлечением так называемых фирм-однодневок. В большинстве выявленных налоговиками схем ухода от налогов использовались фирмы-однодневки с цепочками поставщиков, которые имеют одинаковый адрес и совпадающие ФИО руководства.

    Доказательством, что компания имеет отношение к созданию фирмы-однодневки, могут быть обнаруженные в компании бланки с печатями или штампами фирмы, сами печати контрагента, также учредительные документы. Таким образом, уже явно просматривается и вполне доказуемо уклонение от уплаты налогов.

    В письме Центробанка РФ № 80-Т от 08. 07. 2008 г. описана новая схема ухода от налогов: «В последнее время резко возросли объемы денежных средств, переводимых в пользу нерезидентов в порядке исполнения российскими кредитными организациями обязательств по предъявляемым к платежу векселям, первыми векселедержателями которых были российские юридические лица.

    Как показывает практика, первые векселедержатели в течение непродолжительного времени после приобретения векселей, передают их другим российским юридическим лицам, в том числе имеющим признаки «фирм-однодневок». Предъявляют указанные векселя к платежу российским кредитным организациям физические лица — резиденты, действующие на основании доверенностей, выданных нерезидентами, которые во многих случаях зарегистрированы в оффшорных зонах и являются клиентами, в частности, банков Латвии и Кипра.

    Возрастающие масштабы этих операций позволяют предполагать, что действительными их целями могут являться: уклонение от уплаты налогов, таможенных платежей; вывод денежных средств из Российской Федерации; отмывание доходов, полученных преступным путем».

    При проверке НДС часто возникают проблемы с правильностью оформления счетов-фактур. Так как возместить НДС мы можем, если счет-фактура от поставщика оформлен правильно, в соответствии с требованиями законодательства, то есть должны быть заполнены все реквизиты, адреса, названия, даты; должны присутствовать подписи; должен быть правильно рассчитан НДС; в полях «Грузополучатель» и «Грузоотправитель» не должно быть слов «он же», а точно указано название и адрес. При малейшей неточности налоговый инспектор сочтет НДС, по этому счету-фактуре, как неправомерно принятый к возмещению, доначислит налог и пени, штраф.

    Еще одна ошибка предприятий при возмещении сумм НДС. Предложим, что Вы закупили строительный материал для ремонта производственных помещений и правомерно отразили НДС по этой операции в книге покупок. В процессе ремонта выяснилось, что материала потребуется меньше, чем предполагали, поэтому решили остатки пустить на ремонт турбазы, принадлежащей предприятию. Часто бухгалтеры, при исчислении НДС, оставляют все, как есть, а должны бы восстановить НДС со стоимости материалов, пущенных на ремонт турбазы. Самый разумный выход: все материалы списать на ремонт производственного помещения, вообще не отражая ремонт турбазы.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Стоит затронуть начисление налога на прибыль. Конечно, этот налог — тема для отдельного разговора, но скажем, что это один из самых трудных для исчисления налогов. Казалось бы, в расчете этого налога все ясно: доходы минус расходы и умножаем на налоговую ставку. Но даже налоговых ставок, определенных НК РФ, сейчас около 6. Много нюансов определения доходов и расходов для целей налогообложения, так как в налоговом учете расходы отличаются от расходов, принимаемых в бухгалтерском учете. Налоговый порядок определения амортизации по основным средствам и нематериальным активам существенно отличается от бухгалтерского. Различия существуют и в учете командировочных расходов, и в учете компенсаций, представительских расходов. По всем этим расходам установлены предельные нормы, и это не полный список нормируемых расходов. Любое превышение норм должно увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль. Все это вызывает ошибки бухгалтеров, а, следовательно, ведет к начислению штрафов и пеней.

    Источники

    Налоговая проверка по заработной плате
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here