Недвижимость в уставный капитал налоги

Важная информация в статье: "Недвижимость в уставный капитал налоги", собранной на основе данных авторитетных источников. По всем вопросам можете обращаться к дежурному юристу.

Налог на имущество, переданное в уставной капитал

Для кого (для каких случаев): Для случаев начисления лишнего налога на имущество.

Сила документа: Постановление Арбитражного Суда Округа РФ.

Схема ситуации: Налоговая проводила камеральную проверку уточненной налоговой декларации Общества-1 по налогу на имущество. По результатам проверки Обществу-1 выписали штраф за неполную уплату налога на имущество организации 2 795 276 рублей. Кроме того, Обществу-1 предложено уплатить налог на имущество в сумме 13 976 380 рублей и пени в размере 767 337 рублей 57 копеек за несвоевременную уплату налога.

Общество-1 с решением налоговиков не согласилось и попыталось всё обжаловать в вышестоящем налоговом органе. Вышестоящий налоговый орган немного «скостил» штраф, а в остальном Обществу-1 было отказано. Пришлось Обществу-1 идти в суд.

Выяснилось, что Учредитель Общества-1 передал недвижимость в качестве увеличения вклада в уставный капитал Общества-1. Это было в мае 2014. Переданная недвижимость была отражена Обществом-1 на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Все знают, что налоговая очень недолюбливает имущество, учитываемое на 08 счете.

Но ещё до передачи недвижимости в уставной капитал Общества-1 данную недвижимость Учредитель передал в доверительное управление другому Обществу-2. Договоры доверительного управления с Обществом-2 были датированы ранее актов приема-передачи Обществe-1. При этом Общество-2 вообще сдавало имущество в аренду третьим лицам.

Потом, конечно, договоры доверительного управления были расторгнуты, и с августа 2014 года по апрель 2015 права собственности на спорные объекты недвижимости были зарегистрированы за Обществом-1. После государственной регистрации собственности на эти объекты недвижимости, Общество-1 сразу перебросило их в бухгалтерском учёте со счёта 08 на счёт 01. Только после этой переброски (с августа 2014 по апрель 2015) Общество-1 исчислило налог на имущество.

Суд первой инстанции поддержал налоговиков, сказав, что необходимо включать имущество в налогооблагаемую базу с момента составления актов приема-передачи и с момента постановки на бухгалтерский учёт – с мая 2014. Суд рассуждал так. У нас есть объект, который отвечает определению основного средства. Значит этот объект должен облагаться налогом на имущество организаций. И не важно на каком счёте объект отражён в бухгалтерском учёте – на 08 или 01. Даже если такой объект, отвечающий определению основных средств, по каким-то причинам «засиделся» на счёте 08 или учитывается там ошибочно, всё равно его надо облагать налогом на имущество организаций. Вот так!

Ну а суд апелляционной инстанции с таким выводом не согласился и решение суда первой инстанции отменил. И вот почему. В соответствии с пунктом 1 статьи 378 Налогового Кодекса имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления. Согласно статье 1014 Гражданского кодекса Российской Федерации учредителем доверительного управления является собственник имущества. Ну а собственником имущества в спорный период, то есть, с момента подписания актов приёма-передачи недвижимости Обществу-1 и до момента регистрации права собственности Обществом-1, являлся вышеупомянутый Учредитель Общества-1. С Учредителя и надо спрашивать про налоги спорного периода, а не с Общества-1.

До момента государственной регистрации права собственности на недвижимость Обществом-1, собственником недвижимости являлся Учредитель. Именно Учредитель тогда являлся плательщиком налога на имущество. И составление актов приёма-передачи недвижимости Обществу-1 данный порядок налогообложения не изменило. Всё изменилось только с момента государственной регистрации.

Выводы и Возможные проблемы: Что сыграло в пользу Общества-1? 1) Постановление Пленума Верховного Суда РФ. По нему выходило, что при внесении имущества в уставной капитал право собственности на имущество возникает только после государственной регистрации. 2) До государственной регистрации имущество не использовалось Обществом-1 для получения прибыли. Строка для поиска в КонсультантПлюс: «Налог на имущество, переданное в уставной капитал».

Цена вопроса: Около 17.5 миллионов рублей.

Где посмотреть документы: КонсультантПлюс, «Судебная Практика»: ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 12.12.2016 N Ф06-15236/2016 ПО ДЕЛУ N А12-14082/2016

Недвижимость в уставный капитал налоги

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Участники ООО планируют увеличить уставный капитал (далее — УК) общества за счет дополнительных вкладов в виде имущества. Денежная оценка имущества превышает размер значения, на которое планируется увеличить УК. При таких обстоятельствах разница между денежной оценкой имущества, вносимого в УК в качестве дополнительного вклада, и значением, на которое увеличивается УК, будет зачислена в добавочный капитал общества. При этом имущество, переданное обществу в качестве дополнительного вклада в УК, станет собственностью ООО.
Не будет ли расценён налоговой службой переход имущества в собственность общества как его реализация? Какие налоговые последствия возникнут у участника ООО — физического лица, участника ООО — юридического лица и самого общества?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Как учесть передачу основного средства в уставный капитал ООО

Создание организации начинается с формирования уставного капитала за счет вкладов учредителей. Нередко компания — учредитель ООО в счет оплаты своей доли вносит в уставный капитал амортизируемое основное средство, бывшее в эксплуатации. Мы рассмотрим, как отразить эту передачу в бухгалтерском и налоговом учете участника и какие документы для этого нужно подготовить.

Читайте так же:  Первичные налоговые проверки

Какие документы необходимо оформить при передаче ОС

Для начала нужно определиться со стоимостью вносимого имущества. C 1 сентября 2014 г. денежную оценку имущества должен проводить только независимый оценщи А общее собрание участников ООО своим решением утверждает эту оценк

По итогам у вас должны быть отчет (акт) независимого оценщика (неотъемлемый элемент пакета документов для регистрации компании) и решение общего собрания участников общества.

Передача основного средства оформляется актом о приеме-передаче:

  • произвольной формы, но содержащей обязательные реквизиты первичного документ
  • по унифицированной форме (при необходимости

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается руководителями организаций получателя и сдатчика.

Обязательно укажите в передаточном акте (если акт по унифицированной форме, то добавьте дополнительные строки или графы) налоговые данные этого ОС:

  • остаточную стоимость;
  • амортизационную группу;
  • срок его эксплуатации;
  • сумму восстановленного по нему НДС (об этом мы расскажем чуть ниже).

Кроме того, приложите к акту о приеме-передаче сопроводительную документацию на передаваемый объект (технический паспорт завода-изготовителя, инструкцию по эксплуатации и т. п.).

И не забудьте сделать запись об исключении объекта из состава основных средств в его инвентарной карточке.

Бухгалтерский учет

Учредитель учитывает свою долю в уставном капитале в качестве финансовых вложени по стоимости переданных активо То есть стоимость финансовых вложений складывается:

  • из рыночной стоимости переданных основных средств, отраженной в отчете независимого оценщика и согласованной учредителями;
  • из восстановленной суммы

При этом оценочная стоимость имущества (а значит, и стоимость доли), как правило, отличается от его остаточной стоимости по данным бухучета учредителя. Если оценочная стоимость передаваемого имущества больше его остаточной стоимости в бухучете, то возникшая разница отражается как прочий доход. Если меньше — разницу относят на прочие расходы.

Пример. Учет передачи ОС в уставный капитал

/ условие /

ООО «Ромашка», один из учредителей ООО «Лютик», передает в качестве вклада в уставный капитал свое основное средство, первоначальная стоимость которого составила 5000 тыс. руб. (НДС — 900 тыс. руб.). Остаточная стоимость на дату передачи — 4000 тыс. руб., соответственно, сумма начисленной амортизации — 1000 тыс. руб. Стоимость имущества по оценке независимого оценщика — 4800 тыс. руб. Сумма восстановленного НДС равна 720 тыс. руб. (900 тыс. руб. х 4000 тыс. руб. / 5000 тыс. руб.).

/ решение /

Проводки будут такие.

Правильно оформленная первичка на передачу основного средства поможет и вновь созданной компании:

  • заявить к вычету восстановленный вами Вычет можно будет заявить после оприходования полученного имуществ на основании документов, которыми оформлена передача вклада. Но только если в этих документах будут указаны суммы восстановленного налог и полученное имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой
  • амортизировать полученное ОС. Ведь если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то эта стоимость признается равной то есть амортизировать организации будет попросту нечего.

Квартира в качестве вклада в уставный капитал: учет и налогообложение

«Бухгалтерский учет», 2014, N 9

Рассмотрены различные варианты учета квартиры, переданной в качестве вклада в уставный капитал.

Вносимое участником общества в счет оплаты своей доли имущество может представлять собой как внеоборотные активы — основные средства, нематериальные активы либо незаконченные капитальные вложения, так и оборотные — материалы, товары, готовая продукция. Внести можно как движимое имущество, так и недвижимость.

Принадлежащая участнику недвижимость (как жилая, так и нежилая) у него может быть учтена как основное средство, товар либо готовая продукция.

В свою очередь общество, принимающее в качестве вклада в уставный капитал недвижимость (в том числе и жилую) в зависимости от цели ее использования, может принять ее к учету как основное средство или товар. Также организация, принимая готовую (для передающей стороны) квартиру, может провести в ней отделочные работы и только затем продать, но уже как готовую продукцию. В этом случае она принимает к учету незавершенное производство.

Возможны следующие варианты (см. табл.).

Налоговый учет

Посмотрим, какие налоговые последствия ожидают учредителя при передаче основного средства в уставный капитал.

Передача ОС в счет вклада в уставный капитал не признается реализацие соответственно, при передаче не нужно начислять НДС и составлять счет-фактур

Если по этому ОС входной НДС ранее был принят к вычету, то при передаче имущества вы должны восстановить к уплате в бюджет возмещенный Но восстанавливать нужно не всю сумму НДС, а только в части, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости этого ОС без учета переоценк Рассчитывается налог, подлежащий восстановлению, так.

Налог восстанавливается в том квартале, на который приходится дата передачи имущества, то есть когда составлен акт приема-передачи. Сумму восстановленного НДС вы должны указать в передаточных документа

Расчет суммы восстанавливаемого НДС зафиксируйте в бухгалтерской справке.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

По передаваемому в УК другой организации ОС придется восстановить и заплатить в бюджет часть входного НДС.

Далее в этом же квартале в книге продаж вам нужно зарегистрировать тот счет-фактуру, на основании которого налог ранее был принят к вычету, на сумму восстановленного

Если этот счет-фактура не сохранился (например, истек срок его хранения), то регистрируется бухгалтерская справка (ее дата, номер и сумма налога).

Из книги продаж восстановленная сумма НДС переносится в декларацию в графу 5 строки 090 раздела 3.

Налог на прибыль

По переданному основному средству прекращается начисление амортизации с числа месяца, следующего за месяцем его выбыти Если же вы применяли к этому ОС амортизационную премию, то восстанавливать ее не

При этом стоимость ОС, переданного в уставный капитал, в расходах при исчислении прибыли не учитываетс

Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенной участником доли будет равна сумме налоговой (остаточной) стоимости переданного Именно эту стоимость вы сможете учесть в расходах в случае продажи полученной

Заметим также, что восстановленная сумма НДС в стоимость доли не включаетс То есть отнести ее к дополнительным расходам на передачу ОС нельзя. Ее также нельзя учесть в расхода

Налог на имущество

Поскольку имущество, переданное в качестве вклада в уставный капитал, выбывает, оно перестает участвовать в формировании налоговой базы с числа месяца, следующего за месяцем его передачи в оплату

Что касается упрощенцев, то они также могут выступать участниками организации и вносить вклады в ее уставный капитал, в том числе в виде своих основных средств. Доходов и расходов (если применяется объект налогообложения «доходы минус расходы») при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал в налоговом учете не возникае

Читайте так же:  Валютный контроль шереметьевской таможни

Но в этой ситуации у упрощенца с объектом «доходы минус расходы» может появиться необходимость корректировки налогового учета. Вы должны пересчитать налоговую базу по «упрощенному» налогу за весь период пользования таким ОС (с момента учета соответствующих расходов по месяц передачи его в уставный капитал) с учетом положений гл. 25 НК РФ о начислении амортизации, а также уплатить дополнительные суммы налога и пени,

  • срок полезного использования ОС до 15 лет включительно и оно передано до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в расходах;
  • срок полезного использования ОС свыше 15 лет и оно передано до истечения 10 лет с момента его приобретения.

В любом из этих случаев надо сделать следующее.

ШАГ 1.

Из расходов года, в котором ОС было введено в эксплуатацию, исключить учтенную ранее его стоимость.

ШАГ 2.

Начиная с числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатаци и по месяц передачи его в уставный капитал включительн учесть в расходах амортизацию по этому ОС, рассчитанную по правилам, установленным для плательщиков налога на прибыль. Вы можете использовать как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.

Это нам подтвердили в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал налоговая база по упрощенному налогу при необходимости корректируется с учетом положений гл. 25 НК РФ о начислении амортизации. Налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации: линейный или нелинейны Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением тех объектов, по которым согласно НК РФ амортизация начисляется только линейным методо ” .

Возможно, выгоднее будет использовать нелинейный метод, так как существует определенная закономерность: в первые годы эксплуатации ОС амортизация по нему списывается в большей сумме, чем если бы по этому ОС применялся линейный метод. Ведь оставшуюся часть стоимости ОС, которая не была отнесена на расходы путем начисления амортизации, учесть для целей налогообложения УСНО вы не сможете закрытого перечня расходо

Однако нужно помнить, что по зданиям и сооружениям, относящимся к 10 амортизационным группам, нелинейный метод вообще нельзя применят

ШАГ 3.

По окончании вышеперечисленных расчетов доплатить образовавшуюся недоимку по «упрощенному» налогу, а также пени за каждый календарный день просрочки уплаты налог

ШАГ 4.

Представить уточненные декларации за все периоды, в которые вы пользовались этим ОС и за которые был пересчитан «упрощенный» нало Уточненки подавайте по формам, действовавшим в период, за который корректировалась налоговая

Все расчеты оформляйте бухгалтерской справкой. Ее нужно приложить к уточненным декларациям, чтобы объяснить причины внесенных изменений.

А вот в книги учета доходов и расходов за предыдущие годы исправления не вносятс В книге текущего периода, в котором произошла передача основного средства, отражается сумма амортизации, начисленной с начала текущего года до даты передачи ОС.

Скорректировать налоговый учет необходимо также, если на дату передачи основного средства вы уже сменили объект налогообложения по УСНО на «доход

Если же 3 года с момента учета стоимости ОС в расходах (для ОС со СПИ 15 лет и менее) или, соответственно, 10 лет с момента приобретения (для ОС со СПИ свыше 15 лет) уже истекли, то вам ничего этого делать не нужно.

Юридические вопросы

Распространено мнение, что взносы в уставный капитал можно делать только при создании организации, когда идет формирование этого самого капитала. Это не так. Законодательство допускает увеличение уставного капитала и для давно действующих организаций, что является несомненным плюсом такого способа передачи имущества, как взнос в уставный капитал. Причем, если учесть, что в рассматриваемом случае обе компании фактически подконтрольны одному собственнику, то проблем с юридическим оформлением решения об увеличении УК не будет. Правда, здесь стоит отметить, что увеличение уставного капитала требует изменений в учредительных документах и государственной регистрации изменений. А эта процедура связана с затратами времени и определенных денежных средств.

Другим плюсом рассматриваемого способа является то, что взносом в УК могут быть не только деньги, но и любое другое имущество: ценные бумаги, вещи, имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку. Однако при внесении «вещевых» вкладов нужно помнить, что им необходимо дать денежную оценку. При этом оценка выполняется самим обществом (точнее, общим собранием), лишь при условии, что стоимость доли, в счет оплаты которой передается имущество, не превышает 20 тысяч рублей. Более «дорогие» взносы имуществом требуют привлечения оценщика и, соответственно, расходов на его услуги.

Завершая небольшой юридический ликбез, напомним об очень важном условии: взносы в уставный капитал может делать только организация, являющаяся акционером или участником общества. Соответственно если подобных отношений между «донором» и «реципиентом» нет, то и рассматриваемый способ применить нельзя (кстати, не забудьте, что о каждом случае участия одной организации в другой необходимо уведомлять налоговую инспекцию (подп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ)).

У принимающей стороны

На дату подписания приемо-передаточного акта организация принимает к учету внеоборотный актив и решает, пригоден он в таком состоянии к эксплуатации или нет.

Если, по мнению организации, объект можно эксплуатировать, то он независимо от факта подачи документов на регистрацию перехода права собственности включается в состав основных средств.

С этого момента по данной квартире организация становится плательщиком налога на имущество.

Однако вплоть до регистрации перехода права собственности на учете в налоговой инспекции по месту нахождения квартиры стоит предыдущий ее владелец.

Федеральная налоговая служба в этом случае рекомендует обратиться в инспекцию с заявлением в произвольной форме с просьбой о постановке на учет по иным основаниям (Письмо от 25.01.2008 N СК-6-09/49).

Если же, по мнению руководства, нужно довести полученную квартиру до ума, а только потом уже начать ее эксплуатацию (точнее, признать пригодной к таковой), то все расходы на ремонт квартиры (даже косметический) должны быть включены в первоначальную стоимость объекта как в регистрах бухгалтерского учета (п. 8 ПБУ 6/01), так и для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Читайте так же:  Налоговый вычет за оплату обучения в вузе

По нашему мнению, выгоден первый вариант. В этом случае платить налог на имущество придется раньше, но в меньшем объеме, поскольку расходы на ремонт (а не доделку объекта основных средств) можно признать текущими, а не увеличивать первоначальную стоимость объекта.

Видео (кликните для воспроизведения).

Первоначальная стоимость объекта в регистрах бухгалтерского учета складывается из его стоимости, согласованной учредителями и подтвержденной независимым оценщиком, расходов на доведение объекта до ума (если организация принимает решение вначале произвести переделку квартиры, а только потом признать ее пригодной к эксплуатации), расходов на уплату госпошлины.

Срок полезного использования квартиры может быть установлен с учетом эксплуатации ее у предыдущего владельца.

С месяца, следующего за месяцем признания квартиры основным средством, по ней начнется начисление амортизации.

Для целей налогообложения прибыли стоимость полученного объекта должна быть равна его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны (п. 1 ст. 277 НК РФ). Кроме того, на наш взгляд, в первоначальную стоимость квартиры следует включить затраты на регистрацию перехода права собственности по полученному объекту недвижимости и расходы по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден для использования (п. 1 ст. 277 НК РФ).

На дату начала эксплуатации квартиры она включается в состав амортизируемого имущества независимо от факта подачи документов на государственную регистрацию перехода права собственности (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Объект должен быть включен в состав той же амортизационной группы, что и у предыдущего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ). Новый собственник имеет право уменьшить срок полезного использования объекта на время его эксплуатации у предыдущего владельца (п. 7 ст. 258 НК РФ). С месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации объекта, по нему начисляется амортизация (пример 2).

Пример 2. Компания получает от учредителя вклад в уставный капитал — квартиру. Решением учредителей, подтвержденным независимым оценщиком, стоимость вклада — 5 500 000 руб. Остаточная стоимость переданной учредителем квартиры (эксплуатировавшейся у него 36 месяцев) равна 5 437 500 руб. Затраты на оформление права собственности на квартиру (включая оплату госпошлины) составили 20 000 руб. Квартира была признана пригодной к эксплуатации в том же месяце, в котором она была принята по акту, и поданы документы на регистрацию права собственности. Получение объекта отражается записями:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 80 «Уставный капитал»

отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

отражена приемка объекта недвижимости согласно акту;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76, 68)

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

отражены затраты по уплате госпошлины и оформлению документов на регистрацию перехода права собственности;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76, 68)

затраты на регистрацию перехода права собственности отнесены на увеличение первоначальной стоимости полученного объекта;

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

принят к учету как объект основных средств поступивший объект недвижимости.

С месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, по нему следует начать начисление амортизации исходя из первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования.

Если организация принимает решение установить срок полезного использования, как и у предыдущего владельца — за вычетом времени фактической эксплуатации, то он будет равен 29 годам (348 месяцам).

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость объекта складывается из его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны (5 437 500 руб.) и затрат на оформление права собственности (20 000 руб.), т.е. 5 457 500 руб.

Сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете — 15 862 руб. (5 520 000 руб. : 348 мес.), в налоговом — 15 682 руб. (5 457 500 руб. : 348 мес.).

Постоянная разница 180 руб. ведет к ежемесячному начислению ПНО в размере 36 руб., что отражается записью по дебету счета 99 и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», на сумму 36 руб.

Как взаимозависимым лицам оформить передачу имущества: взнос в УК и вклад в имущество

Продолжаем анализировать способы передачи имущества между «своими» организациями. Ранее мы писали о дарении (см. «Как взаимозависимым лицам оформить передачу имущества: дарение»). А сегодня поговорим о другом популярном варианте, который позволяет законно передать имущество от одной организации другой «насовсем» — о взносе в уставный капитал. Законодательство предусматривает не один, а два варианта передачи имущества от акционеров или участников соответственно к АО или ООО. Первый из них — общеизвестный взнос в уставный капитал, а второй — вклад в имущество. Рассмотрим каждый из них подробнее.

Вариант I. Жилая недвижимость (квартира), учтенная у передающей стороны как объект основных средств, принимающей стороной тоже будет использоваться в качестве основного средства У передающей стороны (учредителя)

Взнос основного средства в уставный капитал должен быть признан долгосрочным финансовым вложением, оплаченным неденежными средствами.

По вопросу определения стоимости финансового вложения (взноса в уставный капитал) в случае оплаты его основным средством уже не первый год продолжается дискуссия: отражать ли финансовое вложение в сумме, равной остаточной стоимости передаваемого основного средства (п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н), или в сумме, согласованной учредителями и подтвержденной оценщиком (п. 14 ПБУ 19/02).

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации стоимость финансового вложения у передающей стороны должна быть установлена равной его оценке, согласованной учредителями и подтвержденной независимым оценщиком (п. 14 ПБУ 19/02).

Расходами на приобретение финансового вложения должны быть признаны остаточная стоимость передаваемого основного средства (квартиры) и расходы на оплату услуг оценщика (п. 9 ПБУ 19/02). При этом выбытие основного средства в рассматриваемой ситуации не признается реализацией. Следовательно, при оплате услуг оценщика организация не имеет права принять к вычету предъявленный последним НДС (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ), а должна включить его в стоимость этой услуги.

Положительная разница между стоимостью доли в уставном капитале (величиной финансового вложения) и расходами на ее приобретение должна увеличить финансовый результат учредителя.

Для целей налогообложения передача имущества в уставный капитал другой организации, носящая инвестиционный характер, не признается реализацией. Следовательно, передающая сторона не должна начислять НДС со стоимости выбывающей квартиры.

Читайте так же:  Пенсионер должен платить налог на недвижимость

При передаче основного средства в уставный капитал другой организации необходимо восстановить сумму НДС, принятого к вычету при его приобретении (изготовлении), пропорционально остаточной стоимости передаваемого средства (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Но если квартира приобреталась без НДС (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ) и к вычету налог не принимался, то и восстанавливать тоже нечего.

Так как квартира учитывалась на балансе учредителя как основное средство, то он платил с ее стоимости налог на имущество (ст. 375 НК РФ). С даты подписания приемо-передаточного акта данная квартира выбывает из состава основных средств (Письма Минфина России от 22.03.2011 N 07-02-10/20, от 27.01.2012 N 07-02-18/01), следовательно, исключается из базы по налогу на имущество. Однако вплоть до регистрации перехода права собственности в органах Росреестра (равно как и в налоговой инспекции) номинальным ее владельцем будет числиться передавший ее учредитель.

Для целей налогообложения прибыли стоимость финансового вложения признается равной остаточной стоимости переданного основного средства по данным налогового учета на дату перехода права собственности плюс расходы на его оценку (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Увеличение финансового результата в регистрах бухгалтерского учета при передаче квартиры не признается доходом, увеличивающим налогооблагаемую прибыль, что ведет к образованию постоянной налоговой разницы (п. 4 ПБУ 18/02) и начислению постоянного налогового актива (п. 7 ПБУ 18/02).

Переход права собственности на квартиру происходит на дату ее регистрации в Росреестре (ст. 131 ГК РФ), что произойдет несколько позже подписания приемо-передаточного акта. По нашему мнению, определение финансового результата в регистрах бухгалтерского учета и начисление ПНА по данной операции должны быть отражены также на дату регистрации перехода права собственности (пример 1).

Пример 1. Компания имеет в собственности квартиру, используемую в качестве служебной, первоначальной стоимостью 6 000 000 руб. Срок полезного использования равен 32 годам (384 месяцам). При учреждении дочерней организации квартира внесена в качестве вклада в уставный капитал. Решением учредителей стоимость квартиры установлена в 5 500 000 руб. Рыночная стоимость квартиры подтверждена независимым оценщиком, стоимость его услуг — 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб. Квартира находилась в эксплуатации у компании три года (36 месяцев). За это время была начислена амортизация в размере 562 500 руб. (6 000 000 руб. : 384 мес. x 36 мес.), и остаточная стоимость составила 5 437 500 руб. Подписание приемо-передаточного акта в регистрах бухгалтерского учета отражено записями:

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств»,

К-т сч. 01 «Основные средства»

списана первоначальная стоимость объекта;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств»,

списана амортизация по переданному объекту;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств»,

остаточная стоимость квартиры признана расходами по приобретению финансового вложения;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

услуги оценщика признаны расходами по приобретению финансового вложения.

На дату перехода права собственности записи следующие:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражено приобретение финансового вложения;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»,

38 900 руб. (5 500 000 — 5 437 500 — 23 600)

отражен доход от приобретения финансового вложения неденежными средствами;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»,

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

7780 руб. (38 900 руб. x 20%)

начислен ПНА от суммы дохода.

Для целей налогообложения стоимость финансового вложения равна 5 492 200 руб. (5 437 500 + 23 600) — остаточной стоимости квартиры и расходам на оценку.

Вклад в имущество

Вторым способом передачи имущества, который мы сегодня рассмотрим, является вклад в имущество организации. Сразу сделаем несколько оговорок. Во-первых, использовать этот вариант можно только по отношению к ООО. Во-вторых, «донор» официально должен принимать участие в ООО — «реципиенте» (или наоборот, «реципиент» должен принимать участие в ООО — «доноре»). В-третьих, доля этого участия должна превышать 50 процентов — иначе налоги, возникающие в связи с такой сделкой, лишат ее всякого смысла. Но об этом чуть позже.

В качестве плюсов данного способа передачи имущества можно указать отсутствие необходимости вносить изменения в учредительные документы, поскольку вклад в имущество организации не затрагивает ее уставного капитала. А раз не надо вносить изменения в документы, то не нужно и регистрировать эти изменения в налоговой. Что, в свою очередь, означает отсутствие финансовых издержек и трудозатрат.

Еще один плюс данного варианта — при любой стоимости вклада не нужно привлекать независимого оценщика. Наконец, законодатели вообще никак не ограничивают не только стоимость вкладов, но и их периодичность. Достаточно лишь включить условие о возможности внесения подобных вкладов в устав организации (ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Конкретные же вклады, их стоимость и периодичность определяется решением общего собрания участников. При этом закон допускает внесение вкладов не только пропорционально долям в уставном капитале общества, но и в любых других вариантах, если они предусмотрены уставом организации — получателя вклада.

Все это делает данный инструмент удобным способом «переброски» имущества между материнской и дочерней организацией.

Налоги при взносе в УК

Теперь поговорим о налогах. Начнем с передающей стороны, у которой не возникает сложностей с налогообложением при передаче взноса. Стоимость вклада в уставный капитал в расходах не учитывается (п. 3 ст. 270 НК РФ). Что касается НДС, то при передаче имущества в качестве взноса в уставный капитал нужно восстановить налог по передаваемому имуществу, который ранее был принят к вычету. При этом по основным средствам НДС восстанавливается пропорционально их остаточной (балансовой) стоимости (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Произвести такое восстановление нужно в периоде, когда произошла фактическая передача имущества.

Восстановленный налог нужно отразить в книге продаж, указав при этом реквизиты первоначального счета-фактуры — того, на основании которого НДС принимался к вычету при покупке данного имущества. Очевидно, что сделать это можно лишь в случае, если данный документ в организации сохранился. Если же его нет, то придется подготовить справку бухгалтера и сослаться в книге продаж на нее. Именно такой совет дает Минфин (см. письмо от 20.05.08 № 03-07-09/10).

Читайте так же:  Изменение ставок торгового сбора

Восстановленную таким образом сумму НДС нужно перечислить в бюджет на общих основаниях. При этом учитывать данную сумму в расходах налоговые органы запрещают (см. письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.06 № 19-11/058862), хотя формально она под запрет пункта 19 статьи 270 НК РФ не подпадает. Дело в том, что в данном случае нет покупателя имущества (оно ведь вносится в уставный капитал, а не продается) и, соответственно, налог получающей стороне не предъявляется. Не подпадают эти суммы и под действие пункта 3 статьи 270 НК РФ, ведь сами по себе вкладом в уставный капитал они не являются. Данный вывод подтверждает, кстати, текст подпункта 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ, в котором прямо сказано: сумма восстановленного НДС не увеличивает стоимость доли, приобретенной вкладчиком.

Также стоит обратить внимание на следующий момент. При передаче имущества в уставный капитал счет-фактуру составлять не нужно, хотя у получателя есть право на вычет налога. Здесь НК РФ делает послабление и разрешает указать сумму восстановленного НДС (которую получатель потом и примет к вычету) в акте приема-передачи (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Перейдем теперь на сторону получателя имущественного взноса в уставный капитал. У него, как мы указали выше, появляется право на вычет суммы НДС, которую восстановила передающая сторона (п. 11 ст. 171 НК РФ). К вычету ставится сумма, указанная в акте приема-передачи. Ее же надо отразить в книге покупок (п. 8 Правил ведения книг покупок и книг продаж, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

Что касается налога на прибыль, то здесь тоже все достаточно просто — основное средство, полученное в качестве взноса в уставный капитал можно амортизировать. При этом первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости (остаточной стоимости) этого имущества по данным налогового учета передающей стороны (п. 1 ст. 277 НК РФ). Эти данные берутся на дату фактической передачи имущества.

Проще говоря, после получения имущества, организация может продолжить начислять по нему амортизацию, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Так что если правильно подгадать с датами фактической передачи имущества и ввода его в эксплуатацию (проведя все эти операции ближе к концу месяца), перерыва в начислении амортизации по объекту не будет.

Таким образом, с точки зрения налогообложения способ передачи имущества путем взноса в уставный капитал является очень привлекательным, поскольку лишних налогов при этом не уплачивается. Судите сами: НДС, восстановленный передающей стороной, принимается к вычету получателем имущества. Амортизация по объекту начисляется в обычном порядке как до передачи имущества, так и после.

Налогообложение вклада в имущество

Куда менее радужно обстоит дело с налогообложением вкладов в имущество. С точки зрения налога на прибыль, вклад в имущество общества является безвозмездной передачей имущества (ст. 248 НК РФ), ведь никаких встречных обязанностей по передаче «донору» имущества, работ или услуг у получателя не возникает.

Это означает, что стоимость полученного имущества должна включаться в налоговую базу «реципиента» (п. 8 ст. 250 НК РФ). Впрочем, для случаев, когда имущество передается между материнской и дочерней организациями, сделано исключение. Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
— от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Обратите внимание: эта льгота действует лишь при условии, что в течение года после получения вклада, имущество не будет передаваться третьим лицам.

По полученному таким образом имуществу организация может начислять амортизацию, исходя из рыночной стоимости имущества. Рыночную стоимость можно подтвердить как экспертной оценкой, так и другими документами (абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250 НК РФ). Например, решением общего собрания и актом приемки-передачи. То есть с точки зрения амортизации, этот способ может оказаться даже выгоднее взноса в уставный капитал, поскольку позволяет определять стоимость переданного ОС в гораздо более широких пределах.

У передающей стороны стоимость вклада в расходах не учитывается на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ, поскольку это имущество для целей налога на прибыль является безвозмездно переданным.

Однако ситуацию с налогами сильно «портит» НДС. Дело в том, что НК РФ не содержит нормы, прямо регулирующей начисление НДС на вклады в имущество общества. Поэтому возможны два варианта.

Вариант 1. Так же как и в случае с налогом на прибыль, признать взнос безвозмездной передачей. Это автоматически влечет обязанность начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом у принимающей стороны права на вычет не возникнет, так как налог в данном случае не предъявляется, а специального правила для вкладов в имущество (в отличие от взносов в УК) законодатели не установили (п. 1 ст. 171, ст. 168 НК РФ).

Вариант 2. Расценивать данную операцию как инвестиционную и не облагать ее НДС на основании подпункта 4 пункта 4 статьи 39 НК РФ. Но в таком случае возникает вопрос о восстановлении НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ), а восстановление налога сразу же лишает данный вариант привлекательности.

Видео (кликните для воспроизведения).

Таким образом, рассматривать вклад в имущество как способ передачи имущества от одной организации другой имеет смысл лишь в том случае, если передаваемое имущество не облагается НДС (например, земельные участки, ценные бумаги и т п.), либо если передающая сторона не является плательщиком этого налога. В остальных случаях необходимость начисления НДС делает этот способ невыгодным.

Источники

Недвижимость в уставный капитал налоги
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here