Отступное недвижимость налоги

Важная информация в статье: "Отступное недвижимость налоги", собранной на основе данных авторитетных источников. По всем вопросам можете обращаться к дежурному юристу.

Отступное недвижимость налоги

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 сентября 2011 г. N 03-04-06/4-210 О возникновении обязательств по НДФЛ при передаче кредитору по соглашению об отступном имущества физических лиц — заемщиков

Вопрос: Банк просит дать разъяснения в отношении возникновения обязательств по исчислению и уплате в бюджет НДФЛ при передаче кредитору по соглашению об отступном имущества физических лиц-заемщиков в погашение обязательств этих физических лиц по кредитным договорам.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 04.08.2011 N 03.04/7656 по вопросу возникновения обязательств по налогу на доходы физических лиц при передаче кредитору по соглашению об отступном имущества физических лиц — заемщиков и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что по соглашению об отступном физическим лицом передается банку-кредитору имущество, находящееся в собственности этого физического лица менее трех лет, и стоимость которого меньше задолженности физического лица по договору займа.

Согласно статье 409 Гражданского кодекса Российской Федерации по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

При этом в соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Разница между суммой задолженности физического лица по договору займа (включая суммы неуплаченных процентов) и стоимостью имущества, переданного банку-заемщику по соглашению об отступном, образует экономическую выгоду, подлежащую налогообложению в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

Поскольку указанную экономическую выгоду физическое лицо получает от банка-кредитора, банк в отношении такого дохода признается налоговым агентом.

Что касается дохода от передачи имущества физическим лицом-заемщиком банку-кредитору по соглашению об отступном, то в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса такие доходы подлежат самостоятельному декларированию налогоплательщиком.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 сентября 2011 г. N 03-04-06/4-210

Текст письма официально опубликован не был

НДС при передаче имущества в отступное по займу

АС Уральского округа рассмотрел спор, связанный с исчислением НДС со стоимости имущества, переданного в качестве отступного взамен исполнения обязательств по возврату займа. Инспекция провела камеральную проверку декларации по НДС. И доначислила компании налог, а также соответствующие пени и штрафы (постановление от 23.06.16 № Ф09-5977/16).

Инспекторы выяснили, что компания получила заемные средства от контрагента в размере 174 млн руб. Впоследствии стороны заключили соглашение об отступном. Во исполнение обязательств по договорам займа компания передала заимодавцу недвижимое имущество (растворо-бетонный узел, двухэтажное здание-склад, трехэтажное здание — административный корпус, земельный участок). Компания выставила в адрес заимодавца счета-фактуры без выделения НДС.

При подписании соглашения об отступном обязательства по договорам займа прекратились путем передачи имущества должника кредитору. То есть в обмен на денежные средства должник передал в собственность кредитора имущество.

Контролеры решили, что, по сути, компания реализовала имущество контрагенту. Передача права собственности в счет погашения денежного займа по договору об отступном подлежит обложению НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Проверяющие обнаружили, что компания и контрагент взаимозависимы (подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Учредители контрагента располагали сведениями о финансовом состоянии налогоплательщика. Принимая решение о выдаче заемных средств, они изначально знали, что компания не вернет денежные средства. Учредители этих компаний уже на момент выдачи займов предполагали переход права собственности на имущество (реализацию).

Но суды трех инстанций встали на сторону налогоплательщика. Арбитры напомнили, что обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. д. — ст. 409 ГК РФ). По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Операции займа в денежной форме не подлежат обложению НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Из содержания главы 21 НК РФ не следует, что освобождение от обложения НДС операций по возврату займа возможно только в случае, если заем возвращен денежными средствами. Поскольку операции займа не подлежат обложению НДС, следовательно, передача имущества по соглашению об отступном, прекращающего обязательства по договору займа, также не подлежит налогообложению.

Позиция налогоплательщика

Налогоплательщик, по его мнению, не совершал сделок, связанных с реализацией товаров (работ, услуг). При передаче недвижимого имущества займодавцу по соглашению об отступном в счет исполнения заемного обязательства он не получил экономической выгоды. Соглашение об отступном является соглашением сторон о порядке и способе надлежащего исполнения заемного обязательства.

Суд решил

Постановление арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 ноября 2017 г. № Ф04-4875/2017 по делу № А45-511/2017

Инспекция в ходе камеральной налоговой проверки первичной декларации по УСН за 2016 год установила факты отчуждения транспортных средств, здания, трансформаторной подстанции, гаража, земельного участка для производственной деятельности. Сумма дохода от отчуждения этих объектов не отражена в декларации.

Читайте так же:  Расчет налога квартира доля

В уточненной декларации общество отразило только доход от продажи транспортных средств. Что касается другого имущества, то оно было передано кредитору в качестве отступного по договору займа, и общество считает, что:

  • им не была получена выручка, связанная с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной форме и (или) натуральной форме, поскольку в рассматриваемом случае налогоплательщик не совершал сделок, связанных с реализацией товаров (работ, услуг);
  • при передаче заемщиком (налогоплательщиком) недвижимого имущества займодавцу по соглашению об отступном в счет исполнения заемного обязательства налогоплательщик не получил экономической выгоды (дохода) в денежной или натуральной форме, поскольку права и обязанности сторон, вытекающие из заемного обязательства, порождают только права и обязанности сторон, связанные с предоставлением займа и его возвратом;
  • передача недвижимого имущества одной стороной в собственность другой стороне в связи с исполнением договора займа не является реализацией имущества в целях применения упрощенной системы налогообложения и поддержали инспекцию;
  • соглашение об отступном является соглашением сторон о порядке и способе надлежащего исполнения существующего заемного обязательства.

Эти доводы общества судьи признали несостоятельными.

При передаче организацией-заемщиком физическому лицу – заимодавцу имущества в счет погашения обязательства по договору займа стоимость этого имущества включается в состав доходов от реализации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (Определение ВС РФ от 31 января 2017 г. № 309-ГК16-13100).

Предоставлением отступного прекращается обязательство по договорам займа. При передаче имущества в счет погашения денежного долга по договору займа происходит переход права собственности на объект от заемщика к заимодавцу. А это является самостоятельным видом прекращения ранее существовавших прав и обязанностей. То есть предоставление отступного не является исполнением обязательства, а прекращает обязательства сторон по первоначальному способу исполнения. При этом на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном, а денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами. Таким образом:

  • передача права собственности на имущество в счет погашения обязательства по возврату денежного займа по соглашению об отступном признается реализацией такого имущества и подлежит учету при определении объекта налогообложения;
  • доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1, 2 ст. 249 НК РФ);
  • выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах;
  • при определении налоговой базы учитывается не сумма полученного налогоплательщиком займа, а доход от реализации имущества, передаваемого по соглашению об отступном.

Имущество по договору отступного: как учитывать при налогообложении прибыли расходы на его содержание и хранение?

На правах рекламы

Информация о компании КСК ГРУПП

КСК групп ведет свою историю с 1994 года. С момента основания и по сегодняшний день компания входит в число лидеров рынка консультационных услуг в области аудита, налогов, права, оценки и управленческого консультирования. За 20 лет работы реализовано более 2000 проектов для крупнейших российских компаний.

КСК групп предлагает комплексное и практическое решение наиболее актуальных задач, стоящих перед финансовыми и генеральными директорами компаний и собственниками бизнеса. Индивидуальный подход, глубокое понимание потребностей и целей клиентов в сочетании с практическими знаниями позволяют решать эти задачи максимально эффективно.

Коллектив КСК групп – это команда из более чем 350 специалистов, имеющих уникальный опыт реализации проектов как для средних, так и для крупнейших российских корпораций.

В настоящее время КСК групп предлагает полный спектр услуг и решений для бизнеса:

  • аудит по российским и международным стандартам;
  • налоговый и юридический консалтинг;
  • аутсорсинг и автоматизация бизнес-процессов;
  • решения по привлечению финансирования;
  • маркетинговые решения и разработка бизнес-стратегии;
  • управленческий и кадровый консалтинг;
  • оценка и экспертиза;
  • сопровождение сделок с капиталом;
  • Due-diligence.

Иногда организация приобретает имущество на таком основании, как договор отступного. При этом нередко возникают трудности с определением момента учета расходов по его содержанию и хранению. Рассмотрим, как рекомендует разрешать этот и другие вопросы налогообложения, связанные с отступным, ФНС России.

Как известно, обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного: денег, имущества, прав требования, ценных бумаг и т. п. (ст. 409 ГК РФ). Отступное оформляется соглашением сторон, в котором они устанавливают размер, сроки и порядок предоставления отступного. Обычно с его предоставлением прекращаются все обязательства по выплате долга, включая неустойку, но стороны в соглашении об отступном могут предусмотреть иное.

При передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе. Конечно, для прекращения обязательства путем предоставления кредитору какого-либо имущества, последний должен быть заинтересован в этом имуществе. Добавим, что обязательство должника прекращается не в момент заключения соглашения об отступном, а в момент предоставления отступного (п. 1 ст. 223 ГК РФ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102).

После того, как кредитор получает имущество в свое распоряжение, он начинает нести расходы на его содержание и хранение. Естественно, организации заинтересованы в том, чтобы уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за счет этих затрат. Тем более что НК РФ по общему правилу позволяет это сделать, если расходы были обоснованными, а их осуществление подтверждается документально (ст. 252, ст. 265, ст. 270 НК РФ).

Однако налоговое законодательство умалчивает о том, с какого момента возможен учет подобных расходов при исчислении налога на прибыль. Минфин России неоднократно давал по этому поводу разъяснения (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 января 2013 г. № 03-03-06/2/5, письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 марта 2011 г. № 03-03-06/2/41 и др.), которые, впрочем, носят спорный характер.

По мнению министерства, расходы, связанные с содержанием имущества, полученного по договору отступного, не учитываются до принятия решения о реализации этого имущества или о его переводе в состав основных средств. В начале текущего года ФНС России подтвердила, что придерживается аналогичной позиции (письмо ФНС России от 19 января 2015 г. № ГД-4-3/[email protected]).

Читайте так же:  Втб имущественный вычет

При этом ни одно из ведомств не расшифровало понятие «принятие решения о реализации имущества или о его переводе в состав основных средств». Открытым остаются вопросы и об оформлении такого решения и составе содержащейся в нем информации, которая свидетельствовала бы о принятии подобного решения.

Такой подход, возможно, оправдан в отношении кредитора, который пока не определился, как поступить с полученным имуществом. Но, по нашему мнению, когда кредитор соглашается вместо исполнения по договору на отступное, решение о дальнейшем использовании полученного имущества им уже принято. В соответствии с таким решением и производится оприходование имущества, формируются записи в регистрах бухгалтерского и налогового учета и т. д. Кроме этого, действующее законодательство, как в области бухгалтерского учета, так и НК РФ, не устанавливает разницы в порядке учета расходов, связанных с содержанием и хранением имущества, поступившего в организацию по соглашению об отступном или, например, по договору поставки.

Считаем, таким образом, что организации, классифицировав полученное по отступному как товары, сырье или материалы, вправе учитывать расходы на их хранение в обычном порядке, установленном ст. 268, ст. 272, ст. 318, ст. 320 НК РФ в составе косвенных расходов (издержек обращения) – если такие расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода и полностью соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (в случае надлежащего документального оформления). Для их признания не требуются никакие дополнительные решения о порядке использования имущества.

Аналогичного мнения придерживаются и суды (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 февраля 2012 г. по делу № А27-5636/2011, постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 сентября 2012 г. по делу № А55-15746/2012).

Если отступное – недвижимость

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 223 ГК РФ). Таким образом, в случае передачи в качестве отступного недвижимости, у кредитора могут возникнуть расходы, связанные с содержанием и обслуживанием такого имущества, до момента регистрации перехода права собственности (конечно же, если такое условие было согласовано сторонами при заключении соглашения об отступном).

Безусловно, собственник по общему правилу самостоятельно несет бремя содержания имущества (ст. 210 ГК РФ). Однако с какого момента оно возникает, если речь идет о недвижимости, – сразу после фактического поступления вещи во владение приобретателя или же только после регистрации перехода права собственности? Суды придерживаются первой точки зрения. Так, судебная практика определяет момент возникновения обязанности по содержанию имущества не фактом государственной регистрации права собственности, а наличием у собственника возможности владеть и пользоваться переданным ему имуществом (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 июля 2014 г. № Ф04-6074/14 по делу № А45-11947/2013, постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 2 июня 2010 г. по делу № А11-14468/2009, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 октября 2011 г. № 13АП-11943/11).

Таким образом, обязанность по несению бремени расходов по содержанию недвижимого имущества возникает у организации с момента появления у нее возможности владеть и пользоваться таким имуществом.

В пользу такого подхода говорит и то, что принятие актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства не увязывается с моментом государственной регистрации права собственности на него. Соответственно, организация, получающая объект недвижимости, право собственности на который подлежит государственной регистрации, должна принять его к учету в момент фактического получения, независимо от факта государственной регистрации права собственности (Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, письмо ФНС России от 31 марта 2011 г. № КЕ-4-3/[email protected]). Исходя из этого аналогичным способом можно определить и момент начала учета этих расходов при налогообложении.

С 1 января 2013 года утратил силу п. 11 ст. 258 НК РФ, определявший, что объекты основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизационных групп с момента подачи документов на государственную регистрацию соответствующих прав (подп. «б» п. 5 ст. 1 Федерального закона от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ).

Одновременно с этим, согласно п. 4 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Таким образом, с 1 января 2013 года НК РФ не связывает момент начала начисления амортизации по объектам основных средств с датой их государственной регистрации, а ставит его в зависимость только от момента ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

В том случае, если организация при заключении соглашения об отступном не планировала использовать объект недвижимости в собственной деятельности (для собственных нужд) и он включен в состав оборотных активов, учет расходов на его содержание до момента реализации ничем не отличается от, например, учета расходов на складское хранение товаров или расходов на аренду складских помещений или площадей.

Срок исковой давности и налогообложение расходов на содержание имущества, переданного по отступному

Отметим, что для кредиторов, которые не определились с судьбой полученного по отступному имущества, будет полезен вывод налогового ведомства по вопросу «давности» расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли (письмо ФНС России от 19 января 2015 г. № ГД-4-3/[email protected]). В частности, налоговая служба разъяснила, применим ли в данном случае общий срок исковой давности (три года в соответствии со ст. 196 ГК РФ со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права).

Отвечая на вопрос о возможном сроке «накопления» расходов на содержание имущества, полученного по договору отступного, до их включения в налоговую базу по прибыли, представители ФНС России указали, что под исковой давностью, определяемой гражданским законодательством, понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Соответственно, общий срок исковой давности к определению «давности» расходов, принимаемых для целей налогообложения, в данном случае отношения не имеет.

Важен факт наличия первичных документов, подтверждающих понесенные расходы по содержанию имущества до момента принятия решения о его дальнейшей судьбе. НК РФ, в свою очередь, предусматривает обязанность налогоплательщиков обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов, в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Читайте так же:  Мечел выплата дивидендов
Видео (кликните для воспроизведения).

Таким образом, «накопленные» расходы можно учесть в налоговой базе по налогу на прибыль и за пределами трехлетнего срока.

Обобщая сказанное, можно сделать следующие выводы:

Имущество, полученное по отступному, должно быть отражено (учтено) в регистрах бухгалтерского и налогового учета в момент такой передачи.

Независимо от квалификации подобного имущества (оборотные или внеоборотные активы), расходы по его содержанию и хранению могут учитываться в обычном порядке, никакие дополнительные распорядительные документы для этого не требуются.

Также для учета таких расходов не требуется принятие какого-либо дополнительного решения о реализации имущества или переводе его в состав основных средств.

При наличии надлежащим образом оформленных оправдательных документов расходы на содержание и хранение имущества могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль в течение как минимум четырех лет.

НДС при передаче имущества по соглашению об отступном

Основание спора

Общество на основании соглашения об отступном передало кредитору недвижимое имущество, таким образом погасив свою задолженность по денежному займу. В налоговую базу по УСН стоимость переданного имущества не была включена. Инспекция доначислила налог, пени и штраф.

Обзор документа

По договору об отступном физлицо-заемщик передало банку-кредитору в счет погашения долга имущество, находившееся в собственности менее 3 лет.

Стоимость последнего меньше суммы задолженности (включая величину неуплаченных процентов).

Как указал Минфин, в данном случае у физлица возникает экономическая выгода, которая облагается НДФЛ. Налоговым агентом выступает банк.

Что касается дохода от передачи вышеуказанного имущества в качестве отступного, то он декларируется налогоплательщиком самостоятельно.

Получили отступное — платить ли налоги?

Получили отступное — платить ли налоги?

К.П. Федоров,
Почетный адвокат РФ, Президент Санкт-Петербургской адвокатской коллегии Нарышкиных

Отступное является одной из форм прекращения обязательств по сделке. С согласия одной стороны другая может расплатиться за полученные товары (работы, услуги) не деньгами, а передать какое-то иное имущество: недвижимость, основные средства или товары. Такая форма прекращения обязательств по сделке называется «отступное». Возможность прекращения обязательств по сделке таким способом предусмотрена ст. 409 Гражданского кодекса РФ. Размер, сроки и порядок предоставления имущества в качестве отступного устанавливаются сторонами сделки. Эти условия прописываются в соглашении об отступном.

Отступное — не доход!

Является отступное доходом налогоплательщика или признается оплатой по сделке? Налоговые органы нередко занимают позицию не в пользу налогоплательщика, считая, что имущество по отступному получено безвозмездно и считается налогооблагаемым доходом, а задолженность партнера по сделке не имеет к этому отношения. Однако поскольку имущество в рамках соглашения об отступном получено не безвозмездно, а в качестве оплаты за реализованные налогоплательщиком товары (работы, услуги), никакого дополнительного дохода тут не возникает.

Платить ли налог?

Если налогоплательщик находится на общем режиме налогообложения или применяет упрощенный режим, он включает сумму реализации данных товаров (работ, услуг) в доходы (по кассовому методу) только один раз — в момент получения отступного в качестве оплаты за товары. В случае ведения учета по методу начисления момент оплаты не важен — доходы признаются в момент отгрузки товара (подписания акта приема-передачи выполненных работ, оказанных услуг) безотносительно момента оплаты и вне зависимости от ее формы.

Если налогоплательщик уплачивает ЕНВД и реализация произошла в рамках ведения деятельности, подпадающей под данный налог, он не включает имущество, полученное в качестве отступного, в налоговую базу по налогу на прибыль организации (налогу на доходы физических лиц у индивидуальных предпринимателей), поскольку оно получено в рамках осуществления деятельности, находящейся на ЕНВД, где единый налог уплачивается исходя из базовых показателей вмененного дохода, а не из фактической доходности бизнеса. Доход, облагаемый налогом на прибыль (на доходы физических лиц), в случае реализации соглашения об отступном не возникает. Тем более что согласно п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ уплата единого налога на вмененный доход освобождает от уплаты, в частности, налога на прибыль (на доходы физических лиц) в отношении доходов, полученных от деятельности, переведенной на ЕНВД.

Соглашение об отступном: налоговое коварство

Отступное прекращает обязательство по займу, но ведет к новым обязательствам по налогам. При определении налоговой базы учитывается не сумма полученного налогоплательщиком займа, а доход от реализации имущества, передаваемого по соглашению об отступном.

Позиция налоговой инспекции

Передача права собственности на имущество в счет погашения обязательства по возврату денежного займа по соглашению об отступном признается реализацией такого имущества и подлежит учету при определении объекта налогообложения.

Передача имущества в счет погашения займа — это реализация

В одном из дел компания настаивала, что передача имущества в качестве отступного для погашения долга по договору займа освобождается от налогообложения на основании подпункта 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Однако суд поддержал инспекцию. Арбитры отметили, что предоставлением отступного обязательство по договору займа прекращается. При передаче имущества в счет погашения денежного долга по договору займа происходит переход права собственности на переданный объект от заемщика к заимодавцу. Для целей обложения НДС такая передача признается реализацией имущества. У передающей стороны возникает обязанность по исчислению и уплате НДС со стоимости этих объектов (постановление АС Дальневосточного округа от 04.04.16 № Ф03-946/2016, оставлено в силе определением ВС РФ от 21.06.16 № 303-КГ16-6675).

Получатель вправе принять НДС к вычету

Фискалы отказывают получающей стороне (заимодавцу) в возможности принять к вычету НДС со стоимости полученного имущества. В этом случае проверяющие заявляют, что при получении от должника имущества в качестве отступного взамен исполнения обязательства объект обложения НДС не возникает. Соответственно, НДС нельзя принять к вычету (постановление ФАС Поволжского округа от 31.07.12 № А65-33842/2011).

Но суды поддерживают налогоплательщиков. В одном из дел суд указал, что передача имущества в качестве отступного является реализацией. В связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая вправе принять НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Не имеет значения, что имущество было передано в счет погашения долга по договору уступки права требования. Поскольку при заключении соглашения об отступном обязательство по кредитному договору прекращается путем передачи имущества должника кредитору (постановление АС Московского округа от 21.05.15 № Ф05-5828/2015).

Читайте так же:  В какую ифнс сдавать отчетность ип

В постановлении ФАС Поволжского округа от 13.06.12 № А65-18274/2011 суд указал, что передача права собственности на имущество признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Если компания осуществляет передачу права собственности в счет погашения денежного займа по договору об отступном, то такая операция подлежит обложению НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, передача имущества в качестве отступного — это реализация имущества. Поэтому получающая сторона вправе принять НДС к вычету. К аналогичным выводам суды приходили и во множестве других дел (постановления ФАС Западно-Сибирского от 15.01.14 № А45-5760/2013, Поволжского от 30.10.12 № А65-27596/2011, Северо-Кавказского от 21.11.13 № А32-33165/2012 округов).

Отступное в силу своей несамостоятельности поможет сэкономить налоги

Популярное по теме

Казалось бы, отступное как способ прекращения обязательства (ст. 409 ГК РФ) не может иметь каких-либо особенностей налогообложения. Ведь он сродни взаимозачету. Но это не так.

Главное их отличие в том, что при взаимозачете проходят две самостоятельные сделки. Тогда как при отступном основная сделка одна, передача же отступного – несамостоятельная операция, к которой не могут применяться рыночные принципы ценообразования. Эта особенность позволяет легально использовать отступное при оптимизации, связанной с варьированием цен. Есть нюансы и по НДС.

Отступное объяснит передачу основного средства по нерыночным ценам

При продаже дорогостоящего имущества налоговики практически всегда проверяют рыночность цены в соответствии со статьей 40 НК РФ. Особенно если стоимость объекта не была подтверждена независимым оценщиком. Но чиновники Минфина России подсказали, как обезопасить продажу активов по нерыночным ценам, в том числе и с убытком (письмо от 18.01.10 № 03-03-06/2/1). Сделать это можно с помощью отступного.

При передаче актива в качестве отступного привлечение независимого оценщика не обязательно – стоимость имущества определяется исключительно сторонами сделки (ст. 409 ГК РФ). Следовательно, объект, передаваемый в качестве отступного, может быть дешевле или дороже первоначального обязательства.

Например, потенциальный покупатель выдает собственнику объекта заем, равный сумме планируемой сделки по купле-продаже имущества. Заемщик, будучи не в силах вернуть деньги в срок, передает в качестве отступного объект. Вполне логично, что оценен этот актив будет ниже рыночной стоимости, поскольку передается он в форс-мажорных обстоятельствах. К ним вряд ли применимы рыночные цены.

Также возможна и обратная ситуация – искусственное создание убытка у одной из сторон имущества. Для этого компания, которой нужен убыток, получает в качестве отступного имущество по оценке, дороже рыночной. Ее согласие на такое урегулирование может быть обосновано отсутствием рыночных цен на объект или стремлением получить от должника хоть что-то. После чего это дорого оцененное имущество продается третьему лицу по рыночной цене, то есть с убытком.

В упомянутом письме Минфин России не видит ничего криминального в том, чтобы учесть подобный убыток для целей налогообложения. При этом, даже если в качестве отступного получено основное средство, такой убыток может быть признан единовременно (п. 2 ст. 268 НК РФ). А не в течение оставшегося срока полезного использования.

Превышение стоимости отступного над долгом не образует доход у получателя

Если остаточная стоимость основных средств, передаваемых в качестве отступного, превышает сумму погашаемого обязательства, то здесь появляется риск претензий со стороны налоговиков. Получателю объекта может быть доначислен налог на прибыль и налог на имущество.

Так, в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Северо-Кавказского округа, налоговики заявили, что превышение остаточной стоимости объекта, полученного по отступному, над погашаемым долгом должно учитываться в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество. При этом и в бухучете основное средство должно быть отражено по остаточной стоимости по данным должника. Исходя из нее и нужно считать налог на имущество.

Однако судьи решили, что сам по себе факт несоответствия балансовой стоимости передаваемого объекта размеру долга не свидетельствует о ее безвозмездном характере (постановление от 24.09.09 № А32-14927/2008-51/113). Положения НК РФ предусматривают формирование стоимости имущества, полученного кредитором в порядке отступного, исходя из затрат на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть в сумме погашенного обязательства.

Также и к бухгалтерскому учету основные средства принимаются по сумме фактических затрат компании на приобретение, сооружение и изготовление (п. 7, 8 и 11 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Следовательно, и претензии по налогу на имущество необоснованны. Определением ВАС РФ от 29.01.10 № ВАС-17594/08 решение федерального суда было оставлено в силе.

Таким образом, дружественные компании с помощью погашения обязательства отступным могут сформировать желаемую стоимость основного средства.

Отступное позволит отсрочить уплату НДС с аванса

На практике компании часто используют отступное с целью отсрочить перечисление НДС, избежав уплаты этого налога с суммы аванса. Этот способ эффективен, но довольно рискован. Для этого, как и в предыдущем примере, вместо договора поставки с условием предоплаты стороны заключают договор беспроцентного займа.

Когда именно нужно начислять НДС в этой ситуации: в период отгрузки, в период заключения соглашения об отступном или в период заключения договора займа – вопрос спорный. Исходя из норм Гражданского кодекса, обязательства по займу прекращаются в момент фактической передачи имущества в качестве отступного, а не заключения соглашения об этом (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.05 № 102). Значит, и НДС нужно начислять в этот период.

ФНС России считает иначе, заявляя, что при погашении долга отступным заем признается авансом в период заключения указанного соглашения (письмо от 28.11.08 № ШС-6-3/868 @ , согласовано с Минфином России – письмо от 21.10.08 № 03-07-15/155). Вот только какого именно соглашения, из текста письма непонятно. Либо обязанность по НДС возникает в момент заключения соглашения об отступном, либо – договора займа.

Большинство экспертов склоняются к первой трактовке – в период заключения соглашения об отступном. С этим согласен и Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса. Такая позиция выгодна и позволяет действительно отложить уплату НДС этим способом. Стороны просто подписывают соглашение в тот же день, когда передают имущество. Тогда как деньгами поставщик может пользоваться с момента получения займа.

Вторая трактовка – о необходимости начислять НДС в период заключения договора займа – самая нелогичная и самая невыгодная. Если заем выдавался несколько лет назад, то заемщику придется подавать уточненки по НДС, а за период просрочки платить пени.

Читайте так же:  Негосударственные формы финансового контроля

Передачу имущества по отступному можно не облагать НДС

Как показывает арбитражная практика, инспекторы на местах иногда принципиально не соглашаются с мнением ФНС России по переквалификации займа в аванс.

Так, в деле, рассмотренном Девятым арбитражным апелляционным судом, инспекторы доказывали, что заем не только не является предоплатой по договору купли-продажи, но вообще вся операция не облагается НДС.

Аргументы проверяющих при проверке компании, которая заявила вычет по полученному в качестве отступного объекту, были таковы. В соответствии с гражданским законодательством предоставление отступного не влияет на содержание обязательства, которое оно прекращает. Поэтому если первичное обязательство (например, денежный заем) не облагалось НДС, то и передача имущества по отступному не подлежит обложению этим налогом. В этом конкретном случае суд ушел от ответа, указав, что если поставщик объекта уплатил налог в бюджет, то получатель может принять его к вычету (постановление от 08.12.09 № А40-18178/08-141-56).

Чаще суды приходят к более определенным выводам. Часть считает, что спорная операция облагается НДС (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 26.02.10 № КА-А40/1076-10-П, Центрального от 01.07.09 № А68-8203/08-505/18 округов). Ведь подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ прямо определено, что объектом обложения НДС признается передача товаров, работ или услуг по соглашению о предоставлении отступного.

Но, например, Федеральный арбитражный суд Московского округа в аналогичных обстоятельствах указал, что передача недвижимости в качестве отступного по договору займа не влечет объекта обложения НДС (постановление от 27.03.06 № КА-А40/1987-06). Тот же суд и позднее высказывал подобные сомнения (постановление от 30.01.09 № КА-А40/13334-08).

Раз есть суды в пользу того, чтобы не платить НДС (и, соответственно, не принимать вычеты по такому объекту), то их аргументы тоже можно использовать. Если продавец имущества передает товар в качестве отступного и не начисляет НДС, то он должен восстановить этот налог с недоамортизированной стоимости объекта (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Следовательно, продавцу выгодно не облагать НДС эту операцию, если только погашаемый долг по сумме больше остаточной стоимости имущества. Что же касается покупателя, то ему выгоднее не облагать НДС операцию по передаче объекта, только если он применяет спецрежим. И не может претендовать на возмещение НДС из бюджета. В любом другом случае выгоднее принять НДС к вычету.

Особое мнение инспекторов увеличивает налоговый риск

Казалось бы, спор по поводу НДС может быть только в том, облагается ли эта операция налогом или нет. От этого и зависит право получателя объекта на вычет. Но у инспекторов по этому вопросу может быть особое мнение: начислять с реализации налог нужно, а вот принять к вычету его нельзя.

Так, в одном из внутренних документов ФНС России рассматриваемую ситуацию, когда НДС был начислен и принят к вычету, налоговики сочли схемой незаконного возмещения налога. Мол, предоставление отступного не влияет на содержание обязательства, которое оно прекращает (в данном случае – заем), никаких вычетов у компании, получившей недвижимость по отступному, быть не может. А вот у организации, передавшей недвижимость, НДС к уплате есть, поскольку состоялся переход права собственности.

Здесь налогоплательщик может вооружиться аргументами как в пользу отсутствия объекта обложения НДС, так и в пользу его наличия. В зависимости от того, в чем цель использования отступного: не платить НДС или отсрочить его уплату.

Как отступное можно использовать на практике

На практике налоговые особенности отступного могут использоваться не только в сделках с независимыми контрагентами, но и в рамках группы компаний. Примером такого использования может быть следующая структура взаимоотношений (см. схему).

Стандартная ситуация: производитель реализует свою продукцию как плательщикам, так и неплательщикам НДС. Очевидное решение в этой ситуации – сделать так, чтобы товары неплательщикам НДС продавала компания на «упрощенке», а плательщикам – на общей системе. Причем выгодно передать «упрощенцу» как можно большую прибыль.

Если производитель создаст торговый дом на «упрощенке» и будет продавать ему продукцию по заниженным ценам, претензии налоговиков гарантированы. Отступное может снизить риск в этой ситуации.

Для этого торговый дом на «упрощенке» с базой «доходы минус расходы» регистрирует торговую марку и передает ее по лицензионному соглашению дружественному производителю товаров для использования. Лицензионные платежи (роялти) периодически начисляются, но не выплачиваются торговому дому. Это позволяет лицензиату учитывать их в расходах (метод начисления), а лицензиару – не признавать в доходах (кассовый метод).

Спустя какое-то время стороны заключают договор об отступном, согласно которому торговый дом в счет погашения обязательства об уплате роялти получает по себестоимости или даже с убытком товары, произведенные лицензиатом. Это позволяет всю прибыль от реализации этих товаров конечному потребителю перенести на «упрощенца». При этом значительно снижаются риски по статье 40 НК РФ. Риски по вычету НДС здесь не возникают, так как «упрощенец» не имеет на него права.

Способ разделения товарных потоков с помощью отступного

Суд указал, что физлицо должно переуступить долг себе же, но уже в качестве ИП

В деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Дальневосточного округа, налоговики отказали в вычете НДС предпринимателю, который получил недвижимость в качестве отступного по займу. Аргументировали они это тем, что на момент заключения договора займа заимодавец еще не был зарегистрирован в качестве предпринимателя. Договор отступного был заключен для исполнения договора займа, поэтому их нельзя рассматривать отдельно. А поскольку по займу субъектом правоотношений является физическое лицо, то и при прекращении обязательств по нему субъектом правоотношений также является физлицо. Следовательно, вычет входного НДС неправомерен.

Видео (кликните для воспроизведения).

И суд поддержал подобные аргументы (постановление от 22.10.03 № Ф03-А51/03-2/2087). Кроме того, суды объяснили налогоплательщику, как ему нужно было действовать в такой ситуации, чтобы иметь возможность зачесть НДС. Оказывается, физлицо должно было переуступить право требования займа самому же себе, но в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае обязательство займа погашалось бы предпринимателю – плательщику НДС.

Источники

Отступное недвижимость налоги
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here