Подоходный налог законодательство

Важная информация в статье: "Подоходный налог законодательство", собранной на основе данных авторитетных источников. По всем вопросам можете обращаться к дежурному юристу.

Глава 23. Налог на доходы физических лиц (ст.ст. 207 — 233)

Глава 23. Налог на доходы физических лиц

ГАРАНТ:

См. Энциклопедии и другие комментарии к главе 23 НК РФ

>
Налогоплательщики
Содержание
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ, подоходный налог) является основным из прямых налогов и взимается практически со всех видов доходов в денежной и натуральной формах, полученных в течение календарного года.

В число облагаемых НДФЛ доходов входят заработная плата и различные виды премий, гонорары за продукты интеллектуальной деятельности, доходы от проданного имущества, выигрыши, подарки и даже выплаты по больничным листам. Исключением являются только необлагаемые виды доходов.

Плательщики НДФЛ и объекты налогообложения

Для целей налогообложения плательщики НДФЛ подразделяются на две группы:

  1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (находящиеся на российской территории более 182 календарных дней в течение года).
  2. Не являющиеся резидентами Российской Федерации лица, получившие доход на территории РФ.

На какие виды доходов распространяется налог?

Согласно статье 217 Налогового кодекса РФ не все виды доходов физических лиц подлежат налогообложению.

Облагаются налогом доходы:
  • от реализации имущества, бывшего в собственности менее 3 лет;
  • полученные от источников за пределами Российской Федерации;
  • в виде арендных платежей;
  • различного рода выигрыши;
  • прочие доходы.
Не облагаются НДФЛ:
  • доходы от продажи имущества, бывшего в собственности более 3-5 лет;
  • доходы от реализации права наследования;
  • доходы, полученные в рамках договора дарения от близких родственников или членов семьи, к которым относятся дети и родители (в том числе усыновители и усыновлённые), супруги, братья и сестры (в том числе сводные), а также бабушки, дедушки и внуки;
  • иные виды доходов.

Кто освобождается от уплаты НДФЛ?

С 2020 года расширился перечень освобождаемых от НДФЛ доходов граждан. В него вошли:

  • все виды доходов граждан, пострадавших в чрезвычайных ситуациях, полученные ими в денежной или натуральной форме с 2019 года;
  • единовременные выплаты педагогическим работникам до 1 миллиона рублей, финансовое обеспечение которых осуществляется в соответствии с госпрограммой на 2020-2022 годы;
  • материальная помощь студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам до 4 000 рублей за календарный год;
  • господдержка многодетных семей на погашение ипотеки в размере задолженности, не превышающая 450 000 рублей;
  • доход в виде задолженности перед кредитором, признанной безнадежной к взысканию. Условие — заемщик не должен являться взаимозависимым лицом с кредитором, не состоять с ним в трудовых отношениях и др.;
  • доход от экономии на процентах во время льготного периода (ипотечных каникул), полученный с 1 августа 2019 года.

Кроме того, уточнен порядок определения налоговой базы по НДФЛ при продаже недвижимого имущества, которое было поставлено на кадастровый учет в течение года. Теперь кадастровая стоимость по нему берется на дату постановки на кадастровый учет.

Также с налогового периода 2019 года устраняется возможность двойного налогообложения при исчислении НДФЛ с полученного в дар имущества. Так, при его продаже облагаемый налогом доход может быть уменьшен на суммы, с которых был уплачен НДФЛ при получении данного имущества, или на расходы дарителя на его приобретение, которые ранее не были им учтены при налогообложении.

Особенности налогообложения доходов от продажи имущества

В целях правильного определения налогооблагаемых видов доходов необходимо учитывать изменения, действующие с начала 2016 года. Речь идёт об изменении срока нахождения имущества в собственности налогоплательщика, после которого доход от его продажи освобождается от налога.

При этом для некоторых видов имущества сохранились прежние условия. К ним относится недвижимость, полученная в порядке наследования, приватизации или оформленная по договорам дарения и пожизненного содержания с иждивением.

Также следует учитывать новые правила определения налоговой базы, установленные для доходов от продажи недвижимости, если сумма сделки сильно отличается от рыночной стоимости имущества в меньшую сторону. В подобных случаях доходом налогоплательщика признаётся кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7.

Обязательное декларирование доходов физических лиц

НДФЛ отличается от земельного, транспортного и налога на имущество отсутствием налогового уведомления. Все обязанности по расчету налога и предоставлению отчётности возложены на самих налогоплательщиков или их налоговых агентов.

Самостоятельно декларировать полученные доходы обязаны:

  • Индивидуальные предприниматели.
  • Физические лица в отношении доходов, полученных не через налоговых агентов.
  • Адвокаты, нотариусы и прочие лица, занимающиеся частной практикой.
  • Физические лица по доходам от продажи имущества.
  • Резиденты Российской Федерации, получившие доходы за пределами России.
  • Физлица по доходам, связанным с налоговыми агентами, в отношении которых не был удержан налог.
  • Физические лица по выигрышам от лотерей и других игр, основанных на риске.
  • Лица, получающие гонорары как наследники авторов произведений искусства, науки и литературы. Сюда же относятся наследники авторов изобретений, получающих выплаты по патентам.
  • Физические лица, получившие доход от других физических лиц в рамках договора дарения.

Разберёмся на примерах в каких же случаях нужно подавать налоговую декларацию.

Сколько процентов составляет НДФЛ в 2020 году

Как уменьшить 13%: налоговый вычет по НДФЛ

Физические лица — резиденты РФ имеют возможность использовать вычет по налогу для уменьшения дохода, облагаемого НДФЛ. Наиболее широко применяемыми из них являются вычеты, предоставляемые гражданам на детей до достижения ими определенного возраста с дохода до определенной величины.

Также существуют налоговые вычеты, с помощью которых можно вернуть ранее уплаченные 13% НДФЛ при приобретении имущества, оплате обучения, лечения и т. п. (ст. 218–221 НК РФ). С 01.01.2014 стало возможным получение повторного имущественного вычета, но при одном ограничении: суммарный размер таких вычетов не может превышать 2 млн руб.

Для возврата из бюджета ранее оплаченных 13 процентов НДФЛ необходимо предоставить в ФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, обосновывающие получение вычета по налогу. Некоторые виды вычетов можно получить у работодателя.

О существующих видах вычетов читайте в нашей рубрике «Вычеты (НДФЛ)».

НДФЛ и ипотека

Новый закон уточняет условия предоставления имущественных налоговых вычетов при приобретении жилья по ипотеке: получить вычет при покупке квартиры по ипотечным процентам при рефинансировании кредита можно будет даже в том случае, если рефинансирование произвел не банк, а иная организация. Главное условие – заем должен быть выдан в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством РФ (ст. 220 НК РФ).

Читайте так же:  Образец заполнения заявления на подоходный налог

Изменены сроки и состав отчетности по НДФЛ

Ряд изменений касается налоговой отчетности. Так, сокращены на один месяц сроки сдачи отчетности по форме 6-НДФЛ и 2-НДФЛ: налоговые агенты будут обязаны их представлять не позднее 1 марта следующего года (сейчас – не позднее 1 апреля).

Кроме того, начиная с отчетности за 2021 год, справки по форме 2-НДФЛ нужно будет представлять в составе годового расчета 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). 2-НДФЛ не надо будет сдавать на физических лиц, если указанные в справке данные по конкретному лицу составляют государственную тайну.

Кому сдавать декларацию (3-НДФЛ)

Декларацию по форме 3-НДФЛ налогоплательщик будет вправе сдать не только непосредственно в налоговый орган, но и в МФЦ. Дата приема декларации Центром будет означать дату представления декларации в налоговый орган (ст. 80 НК РФ).

Материнский капитал, операции с жильём и НДФЛ

Необходимо отметить, что новый закон содержит довольно много норм, касающихся порядка исчисления НДФЛ при покупке и продаже недвижимости.

Так, вводятся правила об исчислении НДФЛ при продаже жилья, приобретенного на материнский капитал. Согласно действующему законодательству жилье, приобретенное на средства материнского капитала, оформляется в общую собственность родителей и всех детей с определением размера долей по соглашению. Новым же законом установлено, что если кто-то из сособственников жилья будет продавать свою долю, то облагаемый доход можно уменьшить на расходы на приобретение этой недвижимости пропорционально его доле. Условия для этого следующие: расходы были произведены владельцем сертификата на материнский капитал или его (ее) супругом и не учитывались в этих целях другими лицами ранее (п. 2 ст. 220 НК РФ).

Отметим, что в письме Минфина РФ от 28.06.2019 № 03-04-05/47629 разъяснялось, что поскольку суммы субсидии и маткапитала, направленные налогоплательщиком на приобретение квартиры, являются расходами налогоплательщика, то при продаже квартиры он имеет право уменьшить сумму своих доходов на всю сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данной квартиры.

Какой подоходный налог в России и кто должен его уплачивать

НДФЛ — прямой налог, который рассчитывается с разницы между всеми доходами, полученными физическими лицами, и расходами, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством, или налоговыми вычетами.

Об объектах, попадающих под этот налог, читайте в статьях рубрики по НДФЛ:

Плательщики НДФЛ — это физические лица, которые в целях расчета налога делятся на две группы:

  • Резиденты РФ — те, кто получает доход и находится в России не менее 183 календарных дней в течение года без перерыва. Они уплачивают налог в размере 13% от зарплаты (о размере НДФЛ по иным доходам речь пойдет ниже).
  • Нерезиденты РФ — те, кто находится в РФ менее 183 дней и получает доход на ее территории. Размер подоходного налога с их доходов в общем случае составляет 30%. Однако для некоторых видов нерезидентов ставка НДФЛ составляет 13%. К нерезидентам, чьи доходы от основной трудовой деятельности облагаются по ставке 13% относятся ( п.3 . ст. 224 НК РФ):
  • работники из стран ЕАЭС (важный нюанс см. здесь);
  • работающие по патенту;
  • высококвалифицированные специалисты;
  • иностранцы-беженцы или получившие убежище в России;
  • участники Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию;
  • члены экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации.

Сколько процентов от зарплаты и других доходов составляет подоходный налог

Сколько подоходный налог составит в итоге, зависит от того, по какой ставке подлежат обложению доходы физического лица. Ст. 224 НК РФ предусмотрено 5 процентных ставок НДФЛ:

  • 9% с суммы доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007. Такая же ставка установлена с сумм доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 01.01.2007.
  • 13% НДФЛ с суммы доходов физических лиц (заработной платы, вознаграждений по гражданско-правовым договорам, доходов от продажи имущества и др.). С 2015 года такая же ставка действует для дивидендов. Базу для налога с дивидендов необходимо рассчитывать, отделяя ее от других доходов, облагаемых по ставке 13%.
  • 15% с сумм дивидендов, полученных физическими лицами — нерезидентами от долевого участия в российских организациях.
  • 30% с сумм всех прочих доходов, полученных физическими лицами — нерезидентами.
  • 35% с сумм выигрышей, призов и участия в любых конкурсах, сумм процентов от вкладов в банках (в части превышения установленных размеров ставки ЦБ РФ), сумм экономии на процентах с полученных кредитов и др.

С 2015 года действуют особые правила в части уплаты авансовых платежей по налогу с иностранцев, которые осуществляют деятельность на основании патентной системы налогообложения. При получении или продлении патента они должны внести авансовый платеж исходя из суммы 1 200 руб., умноженной на коэффициент-дефлятор, установленный для соответствующего года, и на коэффициент, учитывающий особенности регионального рынка труда. При последующем расчете НДФЛ для такого работника должны быть учтены оплаченные им авансовые платежи.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Коэффициент-дефлятор на 2020 год составляет 1,813. Основание — приказ Минэкономразвития от 21.10.2019 № 684.

Отчетность НДФЛ в электронном виде

Уменьшится количество компаний, которые будут отчитываться по НДФЛ на бумажных носителях. Сейчас работодатели, у которых работников более 25 человек, обязаны сдавать 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в электронном виде по телекомунникационным каналам связи. Если численность работников меньше – можно сдавать отчетность в бумажном варианте. Законопроектом указанный лимит уменьшается до 10 человек (п. 2 ст. 230 НК РФ). Т.е. право сдавать отчетность на бумаге останется только у тех налоговых агентов, у кого численность работников не более 10 человек.

Решена проблема двойного НДФЛ при продаже подаренного имущества

В целях устранения двойного налогообложения закон уточняет особенности применения имущественного налогового вычета в ситуации, когда НДФЛ исчисляется с полученного в дар имущества и повторно – при продаже такого имущества.

Так, если проданная недвижимость ранее была получена в дар, по наследству, безвозмездно другими путями или с частичной оплатой, то можно будет уменьшать доход от продажи на расходы «в виде сумм, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) такого имущества».

Если имело место «безналоговое» дарение или наследство, то можно будет учесть расходы, которые на приобретение такого имущества понес даритель или наследодатель, но не учел в целях налогообложения (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Расширен круг лиц, имеющих право на имущ/вычет

Еще одно новшество – возможно будет получить имущественный вычет при покупке недвижимости на имя совершеннолетних детей и подопечных, которые признаны судом

недееспособными. Сейчас получить имущественный вычет при покупке квартиры можно только за детей и подопечных в возрасте до 18 лет (п. 6 ст. 220 НК РФ).

Читайте так же:  Как сделать возврат налога за обучение

Для единственного жилья срок владения уменьшен до 3 лет

Еще одно важное интересное нововведение – уменьшается срок владения недвижимостью для освобождения от налогообложения НДФЛ. Но, естественно, не для всех налогоплательщиков, а только для тех, кто продает свое единственное жилое помещение (комнату, квартиру, жилой дом или в долю в них). Для таких ситуаций срок владения жильем сокращается с 5 до 3 лет (п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1 НК РФ). Например, если налогоплательщик будет реализовывать единственную квартиру, владея ей 3 года, НДФЛ с дохода от продажи взиматься не будет. В настоящее время, чтобы не облагать НДФЛ доходы от продажи недвижимого имущества, необходимо владеть им не менее 5 лет. Мера направлена на то, чтобы облегчить людям, и в первую очередь молодым, возможность улучшить свои жилищные условия.

Камеральная проверка по НДФЛ без декларации

Первая реакция, разве такое возможно? Да, по новым поправкам это возможно, поскольку налоговые органы получат право проводить камеральные налоговые проверки в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации по доходам, полученным от продажи либо в результате дарения недвижимости. Соответственно, и НДФЛ по таким незадекларированным сделкам с недвижимостью также будет считать налоговый орган. Для этого он будет использовать сведения из кадастра и полученные у физлиц пояснения, которые они обязаны представить по запросу течение 5 дней (ст. 88, п. 3 ст. 214.10 НК РФ).

НДФЛ в этом случае налоговый орган будет исчислять исходя из цены продажи, но если цена сделки менее, чем 0,7 кадастровой стоимости, то налоговой базой будет эта величина (п. 7 ст. 210 НК РФ). При этом у налоговых резидентов будут приниматься во внимание налоговые вычеты (до 1 млн. для жилья и до 250 тыс. для другой недвижимости). До окончания такой проверки налогоплательщик будет вправе представить налоговому органу декларацию. В этом случае начатая камеральная проверка прекращается и начинается новая – представленной налоговой декларации.

Отменяется декларирование по операциям с ценными бумагами

Кроме того, законом отменяется обязанность физических лиц декларировать доходы от продажи и мены ценных бумаг. Вместо них это будут делать налоговые агенты — организации и индивидуальные предприниматели, которые произвели выплаты по договорам купли-продажи и мены ценных бумаг, заключенным с физическими лицами. Указанные налоговые агенты при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами на основании заявления налогоплательщика могут учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг, которые налогоплательщик произвел без участия налогового агент. Для этого физическое лицо – владелец бумаг должно предоставить агенту документы, подтверждающие его расходы (брокерские отчеты, договоры, платежки и т.д.) (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Уплата НДФЛ третьими лицами: правила и исключения

Например, разрешается осуществлять уплату НДФЛ за счет средств налогового агента (в настоящее время это прямо запрещено ст. 226 НК РФ).

Из данного правила законопроектом предусмотрено исключение – это случаи доначисления НДФЛ по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании налога налоговым агентом.

Иными словами, если налоговый агент не удержал НДФЛ, хотя должен и мог это сделать, а налоговый орган при проверке данный факт выявил, НДФЛ будет уплачивать налоговый агент за счет своих собственных средств, а не налогоплательщик. И что немаловажно, налог, который налоговый агент заплатит за физлицо, не будет признаваться доходом физлица (п.п. 2,5 ст. 208 НК РФ). Указанное нововведение направлено на борьбу с «серыми» зарплатами. Работники уже не будут опасаться того, что если факт выплаты зарплаты «в конверте» станет известен контролирующим органам, им придется заплатить НДФЛ – за них это сделает работодатель.

Основные поправки в НК РФ в части исчисления и уплаты НДФЛ (проект № 720839-7)

Законопроект вносит ряд изменений в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц», некоторые из которых представляются вполне «революционными».

Изменился ли размер НДФЛ в 2020 году?

Процент НДФЛ в 2020 году и, соответственно, размер этого налога не изменились. Некоторые изменения в налогообложении имели место в предшествующие периоды.

Так, изменения 2017 года коснулись платы за независимую оценку квалификации работника:

  • она не попадает под НДФЛ, удерживаемый у работника, если оплачена работодателем (п. 21.1 ст. 217 НК РФ);
  • на ее сумму можно заявить социальный вычет, если она оплачена самим работником (подп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ).

В 2018 году приняты изменения в п.60 ст. 217 НК РФ, которые позволяют не облагать при соблюдении определенных условий доходы, полученные физическим лицом при ликвидации иностранной компании (закон от 19.02.2018 № 34-ФЗ). Эти изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2016.

Итоги

Налоговые ставки по НДФЛ в 2020 году не менялись. Последнее изменение налоговых ставок по НДФЛ было в 2015-м, когда была увеличена ставка для доходов в виде дивидендов с 9 до 13%.

Несмотря на относительное постоянство ставок НДФЛ, в законодательство регулярно вносятся изменения касающиеся порядка исчисления налога, или вводятся новые отчетные формы по налогу и изменяются правила их заполнения.

Можно ли не платить налоги?

29 июля 2018 года N 232-ФЗ

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ

В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕМ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

17 июля 2018 года

24 июля 2018 года

1. Единым КонсультантПлюс: примечание.

П. 3 ст. 1 вступает в силу с 01.01.2019.

3) дополнить статьей 45.1 следующего содержания:

«Статья 45.1. Единый налоговый платеж физического лица налоговым платежом физического лица признаются денежные средства, добровольно перечисляемые в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства налогоплательщиком — физическим лицом в счет исполнения обязанности по уплате транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц.

Означает ли, что можно написать заявление в фнс и не платить налоги? Спасибо.

Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц». Глава VIII. Обеспечение соблюдения настоящего закона

Глава VIII. Обеспечение соблюдения настоящего закона


Статья 20. Обязанности физических лиц, предприятий, учреждений и организаций
(в ред. Федерального закона от 23.12.1994 N 74-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

1. Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны:

а) вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов;

б) представлять в предусмотренных настоящим Законом случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах по форме, устанавливаемой Государственной налоговой службой Российской Федерации, другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных; (в ред. Закона РФ от 16.07.1992 N 3317-1) (см. текст в предыдущей редакции)

в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода;

г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;

д) выполнять другие обязанности, предусмотренные законодательными актами.

При этом предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, являющиеся источниками дохода, обязаны:

своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц;

Читайте так же:  Имущественный вычет камин

своевременно представлять налоговым органам сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах в порядке, предусмотренном настоящим Законом. Указанные сведения представляются также представительствами иностранных юридических лиц в Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 23.12.1994 N 74-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательными актами.

Видео (кликните для воспроизведения).

2. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

3. Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживающие подоходный налог, обязаны:

вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году, в порядке и по форме, утверждаемым Государственной налоговой службой Российской Федерации;

ежеквартально представлять в налоговый орган по месту своей регистрации отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налога. (п. 3 введен Федеральным законом от 23.12.1994 N 74-ФЗ)

4. Излишне удержанные по месту нахождения источника выплаты дохода суммы налога засчитываются физическим лицам в уплату предстоящих платежей или возвращаются им по их заявлению.

Подоходный налог с начисленных физическим лицам доходов перечисляется в соответствующий бюджет непосредственно из доходов этих лиц. Уплата налога с доходов физических лиц за счет средств предприятий, учреждений и организаций не допускается. (п. 4 введен Федеральным законом от 23.12.1994 N 74-ФЗ)

5. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и об удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода, а также ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, — сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы (службы, учебы). Налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физического лица.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Государственной налоговой службой Российской Федерации.

При среднесписочной численности работающих до 10 человек организации (предприятия, учреждения) и иные работодатели могут представлять сведения о полученных физическими лицами доходах и об удержанных с них суммах подоходного налога на бумажных носителях. Это положение не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховые и кредитные организации. (в ред. Федерального закона от 31.03.1999 N 65-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Органы законодательной власти субъектов Российской Федерации в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения предприятий, учреждений, организаций могут предоставлять отдельным категориям предприятий, учреждений, организаций право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях. (п. 5 введен Федеральным законом от 28.06.1997 N 94-ФЗ)

Статья 21. Порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налогов

В случае несвоевременного привлечения физических лиц к уплате налога или неправильного исчисления налога с их доходов взыскание либо возврат им налоговой суммы производится не более чем за три года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные не полностью, взыскиваются предприятиями, учреждениями и организациями до полного погашения задолженности. При этом взыскание задолженности с физического лица производится с соблюдением гарантий, установленных законодательством Российской Федерации. (часть 3 в ред. Федерального закона от 23.12.1994 N 74-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

При невозможности взыскания налога с физического лица у источника получения дохода или в случаях, когда заведомо известно, что взыскание задолженности может быть осуществлено в течение многих лет, предприятия, учреждения и организации обязаны в течение месяца сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения. Взыскание этой суммы производится на основании платежного извещения, вручаемого налоговым органом физическому лицу. (часть 4 в ред. Федерального закона от 23.12.1994 N 74-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Часть 5 исключена. — Федеральный закон от 23.12.1994 N 74-ФЗ. (см. текст в предыдущей редакции)

Статья 22. Меры ответственности юридических и физических лиц за нарушение настоящего Закона

(в ред. Федерального закона от 23.12.1994 N 74-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доходы физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10 процентов от сумм, подлежащих взысканию.

За несвоевременное перечисление налога с предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, взыскивается пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки начиная со следующего дня после срока уплаты по день уплаты включительно. Взыскание пени не освобождает предприятия, учреждения, организации и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, от других видов ответственности. (в ред. Федерального закона от 31.12.1997 N 159-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

За другие нарушения настоящего Закона юридические и физические лица несут ответственность в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Статья 23. Обжалование действий налоговых органов и их должностных лиц

Обжалование действий налоговых органов и их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном законодательными актами.

Статья 24. Инструкция по применению настоящего закона

Инструкция по применению настоящего Закона издается Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. (в ред. Закона РФ от 16.07.1992 N 3317-1) (см. текст в предыдущей редакции)

Изменения в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ

В прошлом номере мы рассказали о том, какие изменения затронули порядок представления отчетных форм 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ. Так, изменился срок представления этих расчетов и справок (не позднее 1 марта года, следующего за отчетным), снизился показатель численности работников, применяемый в целях подачи форм в электронном виде, появилась возможность представлять отчет по нескольким обособленным подразделениям в одну инспекцию. Все эти поправки предусмотрены Федеральным законом от 29.09.2019 № 325‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который вступил в силу 29 сентября 2019 года. Этот закон внес коррективы и в порядок исчисления и уплаты НДФЛ. В данной статье мы подробно рассмотрим обозначенные новшества

Уточнен перечень доходов, полученных от источников в РФ.

Для целей применения гл. 23 НК РФ к доходам, полученным от источников в РФ, не относятся, в частности (новая редакция п. 2 и 5 ст. 208 НК РФ):

  • доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, в виде выигрышей, полученных им от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов;
  • доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товаров (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товаров в РФ;
  • доходы в виде сумм НДФЛ, уплаченных налоговым агентом за налогоплательщика при доначислении (взыскании) таких сумм по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ в случае неправомерного неудержания (неполного удержания) указанных сумм налоговым агентом.
Читайте так же:  Выдать справку на возврат госпошлины

Проценты по вкладам в банках

Согласно абз. 1 ст. 214.2 НК РФ в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 %, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте – исходя из 9 % годовых. В силу уточнений, внесенных в ст. 214.2 НК РФ, для целей исчисления НДФЛ к вкладам приравняли остатки на счетах.

Выигрыши от участия в азартных играх и лотереях

Статья 214.7 НК РФ дополнена п. 3, согласно которому налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, определяется как положительная разница между денежными средствами, полученными участником азартных игр от организаторов, и денежными средствами, уплаченными участником игр организаторам в обмен на предъявленные обменные знаки игорного заведения в течение налогового периода, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

К сведению:

Налоговая база определяется, а сумма налога исчисляется налоговым органом по истечении налогового периода на основании данных, полученных от организаторов азартных игр, проводимых в казино и залах игровых автоматов, в соответствии с законодательством РФ о применении контрольно-кассовой техники.

Налогоплательщики, получившие доходы в виде выигрышей от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом уведомления об уплате налога.

НДФЛ при продаже и получении в дар недвижимости.

Согласно действующей редакции п. 6 ст. 210 НК РФ налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ.

С 2020 года указанная налоговая база будет исчисляться с учетом особенностей, предусмотренных новой ст. 214.10 НК РФ. При этом особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества по‑прежнему закреплены в ст. 217.1 НК РФ.

К сведению:

Статьей 214.10 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения.

Если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи данного объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости объекта недвижимости. В случае если кадастровая стоимость объекта недвижимости отсутствует в ЕГРН, указанные положения не применяются.

К сведению:

Если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, отраженного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения п. 2 ст. 214.10 НК РФ не применяются.

Если налогоплательщик не представит в установленный срок налоговую декларацию в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, налоговый орган в соответствии с абз. 1 п. 1.2 ст. 88 НК РФ проведет камеральную налоговую проверку на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах, исчислит сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных п. 3 – 5 ст. 214.10 НК РФ.

К сведению:

С 1 января 2021 года вступят в силу изменения ндфл с 2020, внесенные в ст. 88 НК РФ. Согласно новому п. 1.2 камеральная налоговая проверка в случае непредставления в установленный срок декларации проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и указанных доходах. В рассматриваемом случае камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

Сумма НДФЛ исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, закрепленная в п. 1 ст. 224 НК РФ, применяются и имущественные вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ.

Налоговые органы определят доход от продажи недвижимости исходя из цены сделки, которая получена от компетентных органов. Если необходимая информация не получена или цена сделки окажется меньше кадастровой стоимости объекта недвижимости, умноженной на коэффициент 0,7, налоговый орган примет доход в сумме кадастровой стоимости, умноженной на коэффициент 0,7.

К сведению:

Если недвижимость находилась в долевой или совместной собственности, доход будет определен пропорционально доле в праве собственности или в равных долях соответственно. Поправки внесены в ст. 217.1 НК РФ.

Сумма НДФЛ по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы. В данном случае доходы налогоплательщика принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в ЕГРН. При дарении доли доходы налогоплательщика принимаются равными соответствующей доле кадастровой стоимости объекта, внесенной в реестр.

В случае непредставления в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения объекта недвижимого имущества, проводится камеральная проверка на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений).

Единовременные компенсационные выплаты.

Список лиц из п. 37.2 ст. 217 НК РФ дополнен педагогическими работниками. При получении такими работниками единовременных компенсационных выплат, не превышающих 1 млн руб., удержание НДФЛ последние изменения не предусмотрено. Эта норма применяется в отношении доходов в виде единовременных компенсационных выплат педагогическим работникам, право на получение которых возникло с 1 января 2020 года до 31 декабря 2022 года включительно.

Имущественные налоговые вычеты.

Расширены виды процентов, которые можно учесть в качестве имущественного вычета. К ним добавлены расходы на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством РФ) (пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Читайте так же:  Кипр россия соглашение двойное налогообложение

При продаже имущества (за исключением ценных бумаг), полученного на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также по договору дарения, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от продажи такого имущества на величину документально подтвержденных расходов в виде сумм, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) имущества.

К сведению:

Если при получении налогоплательщиком имущества в порядке наследования или дарения налог в соответствии с п. 18 и 18.1 ст. 217 НК РФ не взимается, при налогообложении доходов, полученных при продаже такого имущества, учитываются также документально подтвержденные расходы наследодателя (дарителя) на приобретение этого имущества, если данные расходы не учитывались наследодателем (дарителем) в целях налого­обложения, за исключением случаев, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Новая норма применяется в отношении доходов физических лиц, полученных начиная с налогового периода 2019 года.

Отдельный порядок установлен при получении дохода от продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с п. 4 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2006 № 256‑ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей». Новые нормы распространяются на доходы физических лиц, полученные начиная с налогового периода 2017 года.

Кроме того, расширен перечень лиц, которые имеют право на получение имущественного вычета (п. 6 ст. 220 НК РФ): к действующим категориям добавлены родители детей и подопечных, признанных судом недееспособными.

Особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами.

Выплаты по договорам купли-продажи ценных бумаг. Согласно дополнениям, внесенным в п. 1 ст. 226 НК РФ, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками (если иное не предусмотрено п. 2 ст. 226.1 НК РФ). Указанные налоговые агенты при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами на основании заявления налогоплательщика учитывают фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента.

Уплата НДФЛ с 2020 обособленными подразделениями. Налоговые агенты – российские организации, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту нахождения одного из таких подразделений либо месту нахождения организации, если указанная организация и ее подразделения расположены на территории одного муниципального образования. Налоговый агент делает выбор самостоятельно с учетом порядка, установленного п. 2 ст. 230 НК РФ (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Уплата НДФЛ с 2020 за счет налогового агента. По общему правилу уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Поправками предусмотрено исключение – случаи доначисления (взыскания) НДФЛ по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом.

Исчисление и уплата НДФЛ иностранными гражданами.

Налог будут исчислять и уплачивать в соответствии со ст. 228 НК РФ в том числе физические лица – иностранные граждане, лица без гражданства, состоящие на учете в силу п. 7.4 ст. 83 НК РФ, получающие доходы от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся источниками выплаты доходов таким физическим лицам – иностранным гражданам, лицам без гражданства, при получении которых не был удержан налог указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) и сведения о которых представлены ими в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, исходя из сумм таких доходов (п. 1 ст. 228 НК РФ дополнен пп. 9). Названные лица обязаны самостоятельно рассчитать сумму НДФЛ и представить декларацию в налоговый орган.

К сведению:

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, поэтому почти все изменения ндфл с 2020, внесенные в гл. 23 НК РФ, вступают в силу с 1 января 2020 года (ст. 216 НК РФ).

Налоговая декларация.

Декларация по НДФЛ на бумажном носителе может быть представлена физическим лицом в налоговый орган через МФЦ, который при ее принятии обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии декларации отметку о принятии и дату ее приема (п. 4 ст. 80 НК РФ).

К сведению:

Согласно поправке, внесенной в п. 4 ст. 229 НК РФ, налогоплательщики вправе представить заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога в составе налоговой декларации. Это новшество значительно упростит процедуру получения вычетов, поскольку налогоплательщикам не придется ждать окончания камеральной проверки декларации, чтобы представить отдельно заявление о возврате (зачете) НДФЛ последние изменения. Данная норма вступит в силу с 1 января 2021 года.

Основные поправки в НК РФ в части исчисления и уплаты НДФЛ

Тогда мы говорили о странных и резких изменениях, связанных с налогом на имущество организаций (см. материал Федоровой О.С. и Катанаевой Т.В. «О новых правилах «кадастрового» налогообложения из законопроекта № 720839-7″).

А сегодня, я публикую материал посвященный поправкам по НДФЛ, тем более, что поправок много. Автор статьи, наш главный специалист по юридическим вопросам Ольга Евгеньевна Аникеева.

Объединены формы отчетности и заявления на возврат НДФЛ

Законодатель решили объединить декларацию по форме 3-НДФЛ и заявление на возврат налога. В связи с этим налогоплательщик будет вправе представить заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога в составе налоговой декларации, а не писать его отдельно (п. 4 ст. 229 НК РФ).

НДФЛ и обособленные подразделения

Важные изменения касаются организаций, имеющих обособленные подразделения.

Так, налоговым агентам, имеющим несколько обособленных подразделений, расположенных в одном муниципальном образовании, будет предоставлено право уплачивать НДФЛ и представлять отчетность по месту учета одного из обособленных подразделении, выбранному самостоятельно, или по месту головной организации, если она расположена в той же местности. При этом налоговый агент обязан уведомить о выборе налогового органа не позднее 1-го числа налогового периода налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Уведомление о выборе налогового органа не подлежит изменению в течение налогового периода по налогу. Соответствующее уведомление необходимо будет направить налоговому органу также и в том случае, если изменится количество подразделений в одном муниципальном образовании (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

Генеральный директор Группы компаний «Налоги и финансовое право», кандидат юридических наук. С 1993 года лично провел более 480 судебных дел (в пользу клиентов принято более 90 % судебных актов). Преподавательский стаж с 1988 года. Автор более 250 научных публикаций и книг. С 1994 года является главным редактором журнала «Налоги и финансовое право».

Источники

Подоходный налог законодательство
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here