Порядок возврата сумм излишне взысканных налога

Важная информация в статье: "Порядок возврата сумм излишне взысканных налога", собранной на основе данных авторитетных источников. По всем вопросам можете обращаться к дежурному юристу.

Налоговики разъяснили новый порядок возврата излишне взысканного налога

С 14 декабря 2017 г. вступили в силу поправки, касающиеся порядка возврата налогоплательщикам излишне взысканного налога, сбора страховых взносов, пеней и штрафов. В письме от 21.12.2017 № ГД-3-8/[email protected] специалисты ФНС России рассказали о том, как теперь компании и индивидуальные предприниматели смогут вернуть свои денежные средства.

Федеральный закон от 14.11.2017 № 322-ФЗ (далее — Закон № 322-ФЗ) внес изменения в положения п. 3 ст. 79 НК РФ, в которой установлены правила возврата излишне взысканного налога (сбора, страховых взносов, пеней и штрафов).

Прежний порядок

Ранее из положений п. 3 ст. 79 НК РФ следовало, что у организации или индивидуального предпринимателя есть два варианта возврата излишне взысканной суммы.

Первый вариант — налогоплательщик мог сначала обратиться в налоговый орган. На подачу соответствующего заявления отводился один месяц со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

Второй вариант — минуя общение с налоговиками, сразу пойти в суд. Срок для обращения в суд составлял три года со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о взыскании излишних платежей.

Однако на практике налоговики считали, что без досудебного разбирательства обойтись нельзя. То есть, по их мнению, компания или предприниматель не могли сразу же обратиться в суд. Но арбитры с такой позицией не соглашались. Так, в постановлении от 20.04.2010 № 17413/09 Президиум ВАС РФ указал, что п. 3 ст. 79 НК РФ предусматривает для налогоплательщика возможность выбора способа защиты своего нарушенного права в том случае, если налоговый орган взыскал с него суммы налогов, сборов, пеней, штрафа излишне. При этом Налоговый кодекс не содержит указаний на то, что право на обращение с иском в суд налогоплательщик имеет при условии досудебного обращения к налоговому органу по поводу возврата взысканных сумм. Позднее с этим выводом согласился и Пленум ВАС РФ в п. 65 постановления от 30.07.2013 № 57.

Новые правила

Закон № 322-ФЗ исключил из п. 3 ст. 79 НК РФ положения, касающиеся обращения налогоплательщика в суд. Кроме того, увеличен срок (до трех лет) для подачи заявления в налоговый орган.

В связи с появлением данных новаций возник ряд вопросов. Можно ли и сейчас применять гражданско-процессуальное и арбитражно-процессуальное законодательство к возврату излишне взысканной суммы? Требуется ли обязательное обращение в налоговый орган перед обращением в суд за возвратом излишне взысканных сумм? Может ли налогоплательщик пойти в суд с таким заявлением, и если да, то в течение какого срока?

В комментируемом письме специалисты налоговой службы подтвердили, что с 14 декабря 2014 г. в ст. 79 НК РФ не предусмотрена возможность возврата излишне взысканной суммы налога через суд. Но это не означает, что налогоплательщики лишены права обращаться в суд. Налоговики отметили, что согласно ст. 137 НК РФ налогоплательщик может обжаловать решение налогового органа об отказе в возврате излишне взысканной суммы налога.

Таким образом, из разъяснений ФНС России следует, что налогоплательщик может пойти в суд только после того, как получит от налоговиков отрицательное решение.

Энциклопедия решений. Возврат излишне взысканных налогов, страховых взносов (пеней, штрафов)

Зачет (возврат) излишне взысканных сумм налога, страховых взносов (пеней, штрафов) налоговым органом

Излишне взысканная сумма налога, страховых взносов имеет место, когда ее уплата, сверх рассчитанных по закону сумм, была произведена в принудительном порядке (например, во исполнение решения налогового органа, впоследствии признанного судом неправомерным). При этом не имеет значение, взыскивается ли указанная сумма непосредственно налоговым органом в порядке, установленном ст.ст. 46-48 НК РФ, либо её уплата производится налогоплательщиком самостоятельно во исполнение требования налогового органа (см. постановления Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 N 16551/11, от 29.03.2005 N 13592/04, определение КС РФ от 27.12.2005 N 503-О, определение ВАС РФ от 13.02.2014 N ВАС-287/14 и др.).

Порядок возврата сумм излишне взысканных налогов, страховых взносов, сбора, пеней и штрафа определен ст. 79 НК РФ.

Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (п. 9 ст. 79 НК РФ).

При наличии недоимки или задолженности по пеням, а также штрафам, возврат излишне взысканной суммы производится не ранее зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 НК РФ (абз. 2 п. 1, п. 1.1 ст. 79 НК РФ). Такой зачет, по мнению Минфина России, является исключительной мерой (см. письмо от 23.11.2012 N 03-02-07/1-293). Однако это правило не применяется, если возврат осуществляется на основании судебного акта (п. 35 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013). Как неоднократно указывали судьи, административный порядок возврата, закрепленный в НК РФ, не применяется к правоотношениям, возникшим на стадии исполнения судебных актов (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 401/10). Поэтому если возврат излишне взысканных сумм предписан в решении суда, то он осуществляется налогоплательщику в полной сумме, и не может быть направлен на погашение какой бы то ни было задолженности.

Излишне взысканная сумма может быть также зачтена по заявлению налогоплательщика. Данное право установлено п. 9 ст. 79 НК РФ. Это объясняется тем, что по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически первый является разновидностью (формой) второго.

В отношении возврата сумм излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, администрируемых налоговым органом с 01.01.2017, законодателем установлена специальная норма, в силу которой плательщику может быть отказано в таком возврате, если по сообщению территориального органа ПФР сведения об этой сумме учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц.

Основанием для возврата (зачета) суммы неправомерно взысканного налога, страховых взносов является письменное заявление плательщика или заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) либо через личный кабинет (п. 2 ст. 79 НК РФ).

Заявление о зачете (возврате) подается по формам, утвержденным приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/[email protected] (далее — Приказ N ММВ-7-8/[email protected]):

Читайте так же:  Перспективы государственного финансового контроля

— форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, пени, штрафа) — приложение N 8 к приказу N ММВ-7-8/[email protected];

— форма заявления о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, пени, штрафа) — приложение N 9 к приказу N ММВ-7-8/[email protected]

Срок для подачи заявления о возврате в налоговый орган составляет 1 месяц (п. 3 ст. 79 НК РФ). Указанный срок начинает исчисляться с одной из следующих дат:

— со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога;

— со дня вступления в силу решения суда.

Срок для подачи искового заявления в суд составляет три года, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Таким образом, для того, чтобы вернуть через суд излишне взысканный налог (сбор, пени, штраф), налогоплательщику не требуется в обязательном порядке сначала обращаться в налоговый орган с соответствующим заявлением.

К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ, обращая внимание на то, что п. 3 ст. 79 НК РФ предоставляет налогоплательщику выбрать способ защиты своего нарушенного права в том случае, если налоговый орган взыскал с него суммы налогов, сборов, пеней, штрафа излишне (то есть неосновательно или незаконно). Указаний на то, что налогоплательщик имеет право подать иск в суд только при условии досудебного обращения к налоговому органу по поводу возврата взысканных сумм, не содержит ни НК РФ, ни иные федеральные законы (постановление от 20.04.2010 N 17413/09).

Иными словами, для того, чтобы вернуть сумму излишне взысканного налога, страховых взносов (сбор, пеню, штраф), плательщик вправе:

— обратиться сначала в налоговый орган, а в случае отказа в возврате излишне взысканных платежей — обратиться в суд (п. 1 ст. 138 НК РФ);

— либо обратиться сразу в суд.

Решение о возврате (либо от отказе в возврате) суммы излишне взысканного налога должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления.

Последовательность действий налогового органа при вынесении им положительного решения по итогам рассмотрения заявления о возврате представлена в таблице:

Действия налогового органа

Принятие решения о возврате сумм излишне взысканного налога, страховых взносов

В течение 10 дней со дня получения заявления от плательщика*(1)

Направление в ТОФК поручения на возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога, страховых взносов, оформленного на основании решения*(2)

Возврат излишне взысканной суммы с начисленными на неё процентами (исполнение ТОФК решения налогового органа)*(3)

В течение 1 месяца со дня получения заявления от плательщика

Принятие решения о доначислении и возврате оставшейся суммы процентов (если проценты уплачены не полностью)*(4)

В течение 3 дней*(1) со дня получения уведомления ТОФК о дате возврата и сумме возврата излишне взысканного налога, страховых взносов

абзац первый п. 7 ст. 79 НК РФ, п. 3.3.10 Методических указаний

Направление в ТОФК поручения на возврат оставшейся суммы процентов

Сумма излишне взысканного налога, страховых взносов возвращается с процентами, начисленными на неё со дня, следующего за днем взыскания, и по день фактического возврата (п. 5 ст. 79 НК РФ). Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Зачет или возврат суммы взысканного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации (п. 8 ст. 79 НК РФ).

Внимание

Налоговый орган автоматически обязан вернуть сумму переплаты с уже начисленными процентами. Для этого налогоплательщику не требуется обращаться в суд (письмо ФНС России от 22.09.2011 N СА-4-7/15525).

При этом для начисления процентов не имеет значения, в какой форме произведен возврат излишне взысканного суммы — путем возврата на банковский счет налогоплательщика либо путем зачета, поскольку начисление процентов приведет к восстановлению имущественного положения налогоплательщика, нарушенного неправомерными действиями налогового органа (письмо ФНС России от 21.09.2011 N СА-4-7/15431).

Возврат излишне взысканных сумм налога возможен не только по заявлению налогоплательщика, но и в результате установления налоговым органом факта излишнего взыскания налога. В таком случае инспекция обязана сообщить об этом налогоплательщику не позднее десяти рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 79 НК РФ). Извещение составляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/[email protected], и передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

*(1) Поскольку срок не установлен в календарных днях, он исчисляется рабочими днями, признаваемыми таковыми в соответствии с ТК РФ (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-02-07/1-315).

*(2) ТОФК — территориальный орган Федерального казначейства. Возврат осуществляется ТОФК в соответствии с БК РФ.

*(3) После осуществления возврата ТОФК уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (п. 6 ст. 79 НК РФ).

*(4) Расчет процентов производится исходя из количества дней, начиная с даты принятия решения налоговым органом о возврате излишне взысканной суммы, и по день исполнения ТОФК этого решения.

Возврат излишне взысканной суммы налога

Если у налогоплательщика по каким-либо причинам образовалась переплата в бюджет сумм налогов, пеней, штрафов, то он имеет право на своевременный зачет (возврат) этих сумм (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ), а налоговый орган обязан осуществить такой возврат (пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Речь пойдет о налоге, излишне взысканном налоговым органом.

78-я или 79-я? Почувствуйте разницу

Процедура возврата излишне взысканных сумм

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 79 НК РФ.
У налогоплательщика при наличии «излишков» по одному налогу может образоваться недоимка по иным налогам соответствующего вида (задолженность по соответствующим пеням, штрафам). В этом случае возврат производится только после зачета суммы излишне взысканного налога в счет погашения указанной недоимки (задолженности).

К сведению. В соответствии с п. 1 ст. 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:
— федеральные (ст. 13 НК РФ) — НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, государственная пошлина;
— региональные (ст. 14 НК РФ) — налоги на имущество организаций, на игорный бизнес, транспортный налог;
— местные (ст. 15 НК РФ) — налог на имущество физических лиц и земельный налог.

Излишне взысканная сумма налога может быть обнаружена как самой организацией, так и налоговой инспекцией. Если налоговая инспекция самостоятельно обнаружит излишне взысканные суммы, она обязана сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления данного факта (п. 4 ст. 79 НК РФ).
Заявление о возврате излишне взысканной суммы можно подать в налоговую инспекцию в течение одного месяца:
— со дня, когда организация узнала об излишнем взыскании;
— со дня вступления в силу решения суда.
Если этот срок пропущен, взыскать переплату можно только в судебном порядке, обратившись с исковым заявлением в суд в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога (п. 3 ст. 79 НК РФ).
Как отмечается в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 17413/09, данная норма предусматривает для налогоплательщика возможность выбора способа защиты своего нарушенного права в случае, если инспекция излишне взыскала суммы налогов (сборов, пеней, штрафа). При этом в НК РФ нет указаний на то, что право на обращение с иском в суд налогоплательщик имеет при условии досудебного обращения к налоговому органу по поводу возврата взысканных сумм.

Читайте так же:  Возмещение ндс пакет документов

ФАС МО по тому же поводу указал: для возврата излишне уплаченной суммы налога согласно п. 6 ст. 78 НК РФ организация должна подать соответствующее заявление в инспекцию. В отличие от ст. 78, в ст. 79 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе решить вопрос о возврате излишне взысканной суммы в судебном порядке без обращения в налоговый орган (Постановление от 24.11.2009 N КА-А40/11229-09).
В течение одного месяца со дня получения заявления от организации налоговая инспекция должна вернуть излишне взысканную сумму с начисленными на нее процентами.

Обратите внимание! Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Как следует из п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, при решении вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату налогоплательщику соответствующих сумм путем их перечисления в безналичном порядке на указанный получателем счет судам необходимо руководствоваться общими правилами, согласно которым плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк.
Из этого утверждения можно сделать вывод, что обязанность налогового органа по возврату налогоплательщику излишне взысканного налога считается исполненной с момента фактического перечисления ему денежных средств на расчетный счет (а не с момента принятия налоговым органом решения о возврате).

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ. В случае изменения ставки рефинансирования в отдельные периоды времени исчисление процентов производится отдельно за каждый период действия соответствующей ставки рефинансирования (п. 3.2.7 Приказа ФНС России N ММ-3-1/[email protected]). Расчет суммы процентов представим в виде формулы:

S% = Sвозврат x Д x СР / 365,

где S% — проценты на сумму излишне взысканного налога;
S возврат — сумма излишне взысканного налога, подлежащая возврату;
Д — количество дней, за которые считаются проценты (со дня, следующего
за днем взыскания, по день фактического возврата);
СР — ставка рефинансирования.

Пример 2. В соответствии с решением ИФНС по результатам налоговой проверки ООО «Стрекоза» было выставлено требование от 02.02.2011 N 119 об уплате налога на прибыль (плюс пени и штраф) на сумму 2 190 000 руб.
07.02.2011 это требование налогового органа налогоплательщик исполнил путем перечисления в бюджет всей суммы — 2 190 000 руб. Однако, не согласившись с решением ИФНС, обратился в арбитражный суд, который признал незаконным указанное требование инспекции. Судебный акт вступил в силу 18.08.2011. В связи с этим 22.08.2011 налогоплательщик подал в ИФНС заявление о возврате из бюджета излишне взысканной суммы налога на прибыль и процентов, начисленных на эту сумму.
Возврат излишне взысканной суммы произведен 09.09.2011 на расчетный счет ООО «Стрекоза» вместе с процентами.
Налогоплательщику подлежат уплате проценты в следующем размере:

Период действия
ставки
рефинансирования

Количество
дней в
периоде

Количество
календарных
дней в году

С 14 декабря 2017 года вернуть излишне взысканные налоги и сборы в судебном порядке нельзя

sebboy12 / Shutterstock.com

Налоговики разъяснили, что с 14 декабря 2017 года налоговым законодательством возможность возврата излишне взысканной суммы налога через суд не предусмотрена. Однако налогоплательщики могут в судебном порядке обжаловать решение налогового органа об отказе в возврате излишне взысканной суммы налога (письмо ФНС России от 21 декабря 2017 г. № ГД-3-8/[email protected]).

Напомним, что до 13 декабря 2017 года в случае излишнего взыскания налога, пеней и штрафов у налогоплательщиков возникало право на возврат данных сумм по своему выбору:

  • обратившись сначала в налоговый орган (срок – один месяц со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о взыскании излишних сумм), а потом – в суд, если инспекция отказала в возврате излишне взысканных налогов, пеней, штрафов или оставила заявление без ответа (срок – три года со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о взыскании излишних платежей);
  • обратившись сразу в суд (срок – три года со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о взыскании излишних сумм) (п. 3 ст. 79 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 14 декабря 2017 года).

В свою очередь с 14 декабря 2017 года из НК РФ исключено упоминание о возможности возврата излишне взысканной суммы налога через суд (п. 3 ст. 79 НК РФ в редакции Федерального закона от 14 ноября 2017 г. № 322-ФЗ «О внесении изменений в статьи 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации»; далее – Закон № 322-ФЗ). При этом заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога (п. 2 ст. 1 Закона № 322-ФЗ).

Узнать, как производится зачет сумм переплаты по налогам и сборам, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы»

интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Вместе с тем налогоплательщик может обжаловать в судебном порядке решение налогового органа об отказе в возврате излишне взысканной суммы налога на основании ст. 137 НК РФ.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа

Порядок зачета, а также действующие правила и сроки, устанавливает налоговое законодательство.

Правила возврата суммы излишне уплаченного налога

Статья 78 предусматривает, что возврат суммы излишне уплаченного налога производится на основании соответствующего решения налогового органа. Возврат имеет большие отличия от зачета.

Если при зачете сумма, фактически, просто переносится на погашение иных налогов и имеющихся налоговых задолженностей, то возврат означает передачу данной конкретной суммы обратно заинтересованному лицу, подавшему соответствующее заявление – налогоплательщику.

При этом действующие правила и статья 78 предусматривают, что возврат может быть осуществлен только при условии отсутствия каких-либо недоимок и задолженностей у налогоплательщика.

Читайте так же:  Возврат денежных средств за проценты по ипотеке

Если недоимка имеется, возможность возврата излишне уплаченной суммы сохраняется, но только после дополнительного поступления финансовых средств для первоначального погашения задолженности.

Подача заявления на возврат излишне уплаченной суммы может быть осуществлена в течение 3-лет со дня поступления данной суммы на расчетный государственный счет, либо со дня проведения сверки расчетов сторонами.

В тех случаях, когда был установлен и подтвержден факт излишнего взыскания определенного налога, уполномоченный орган должен принять решение о возврате излишней суммы из взысканного налога, а также начисленных процентов, если они имелись.

Сверка расчетов и заявление на возврат излишне уплаченных налоговых платежей

Сверка расчетов является особой налоговой процедурой, позволяющей осуществить максимально точную проверку и контроль всех представленных данных налогоплательщика за определенные периоды.

Перед тем, как принять решение о зачете, либо возврате налогоплательщику излишне уплаченной суммы, представитель налоговой организации обязан осуществить правомерную совместную сверку. Она может быть проведена в отношении: налогов, сборов, пеней и штрафов. Результат проведенной сверки оформляется письменным актом, который подписывается двумя сторонами данных правоотношений.

Статья 78 устанавливает, что первоначальным этапом зачета или возврата излишне уплаченной суммы является заявление налогоплательщика и его подача в налоговый орган, расположенный по месту учета. Заявление может быть подано и в электронной форме, но с обязательным наличием цифровой подписи. Образец заполнения данного документа всегда можно взять в ближайшем налоговом органе.

Действующие правила предусматривают, что заявление о зачете или возврате излишне уплаченной суммы всегда должно содержать все необходимые точные сведения. Например, в нем должны быть указаны: данные о налогоплательщике, а также о налоговом органе, сведения о точном размере излишне уплаченной суммы, указание конкретного вида налога или сбора и т.д.

Помимо этого, образец документа предполагает обязательное того, что именно хочет получить налогоплательщик – зачет лишней суммы, либо ее полный возврат.

Понятие зачета или возврата суммы излишне уплаченного налога и причины возникновения переплаты

Зачет суммы излишне уплаченного налога представляет собой особую процедуру, предусмотренную действующим законодательством РФ, которая заключается в утверждении наличия факта переплаты и последующем распределении лишних финансовых средств.

Уплатой налога будет считаться как прямое перечисление денежных средств в определенном размере на бюджетный счет государства, так и проведение зачета лишней суммы уполномоченным налоговым органом.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа основан на принципах действующего налогового законодательства РФ и направлен на сохранение интересов налогоплательщиков.

Видео (кликните для воспроизведения).

Практика показывает, что переплаты могут возникать даже у самых опытных и внимательных бухгалтеров. Наиболее частые причины ее возникновения заключаются в результате подачи уточненной декларации за определенные налоговые периоды.

Если в новой декларации размер суммы является меньшим по отношению к первоначальному документу, возникает образование переплаты.

Помимо этого, нередко переплаты возникают по более простым причинам – механических ошибок уполномоченных лиц, описок, неточностей, при нарушении установленных сроков подачи налоговых документов, ошибки при формировании налоговой базы и т.д.

Возможной причиной для возникновения переплаты также могут являться и определенные изменения в налоговых расчетах, которые были внесены действующим законодательством РФ уже после того, как первая декларация уже была представлена в налоговую организацию.

Условия зачета сумм излишне уплаченного налога

Статья 78 действующего НК РФ регламентирует определенный порядок и условия, при соблюдении которых зачет сумм излишне уплаченного налога становится возможным и правомерным.

Основные условия зачета излишне уплаченных сумм выражаются в следующем:

  • зачет может быть осуществлен по определенным видам налогов и сборов, в которых была выявлена определенная сумма переплаты;
  • зачет может распространяться не только на налоги, но и пени, штрафы и иные платежи, назначенные за нарушение установленных норм действующего налогового законодательства РФ;
  • при осуществлении зачета лишней перечисленной суммы, в отношении нее не могут быть применены штрафы и пени. Исключения составляют случаи, когда были нарушены допустимые сроки;
  • установленная и подтвержденная сумма может подлежать зачету в отношении финансовых операций, которые налогоплательщику только придется совершить. В таком случае размер этих платежей уменьшается ровно на сумму излишне уплаченного налога.

Зачет лишней суммы за ранее уплаченный налог входит в интересы налогоплательщиков. Это значит, что первоначальные действия и инициатива, которая выражается в подачи письменного заявления, должна исходить именно от них.

Зачет суммы или возврат излишне уплаченных налога сбора пеней штрафа, как юридическая процедура, должна полностью соответствовать установленным нормам и условиям.

В противном случае, ее результат может быть аннулирован по решению судебного органа.

Решение о зачете излишне уплаченного налога

Статья 78 НК РФ регламентирует, что решение о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть принято уполномоченным органом при наличии соответствующих оснований. Данное решение должно быть создано в течение 10-ти дневного периода с того дня, когда заинтересованным лицом было подано соответствующее письменное заявление.

Зачет излишне уплаченного налога производится по месту регистрации налогоплательщика, без начисления каких-либо процентов в отношении данной суммы, если статья 78 НК РФ не устанавливает иные правила и положения.

Важным нюансом при зачете суммы определенного размера, которая была излишне уплачена, будет являться тот факт, что статья 78 и ее нормы могут быть применимы только в том случае, если переплата явилась результатом действий исключительно налогоплательщика.

В тех ситуациях, когда дополнительные денежные средства были перечислены по причине необходимости исполнения какого-либо предписания или решения налогового органа, зачет денежных средств не может быть осуществлен.

До непосредственного момента вынесения решения о зачете денежных средств, уполномоченный орган обязан осуществить проверку и сверку всех имеющихся данных для подтверждения или опровержения факта необходимости зачета.

В тех случаях, когда доказательства необходимости так и не были выявлены, налогоплательщик получает официальный отказ в зачете денежных средств, с указанием причины и оснований данного решения.

Срок возврата суммы излишне уплаченного налога

Положения налогового законодательства и статья 78 НК РФ устанавливают допустимые сроки, в течение которых излишне уплаченные в государственный бюджет суммы должны быть возвращены налогоплательщикам.

Лишняя сумма ранее уплаченного налога должна быть полностью возвращена обратившемуся лицу в течение одного календарного месяца.

Датой отсчета необходимо считать день подачи письменного заявления о возврате в соответствующий орган.

Помимо этого, статья 78 предусматривает, что если у налогового органа имеются правомерные основания для отказа в возврате излишне уплаченной суммы, они должны быть предъявлены налогоплательщику также в течение одного месяца со дня подачи им письменного заявления.

Если налогоплательщик не согласен с решением налогового органа, у него всегда остается право обращения в суд с целью защиты собственных интересов. При этом к иску необходимо будет приложить соответствующие доказательства, которые подтвердят, что отказ, выданный налоговым органом, нельзя считать обоснованным и правомерным.

Читайте так же:  Схема выплаты дивидендов

Заинтересованное лицо может обратиться в судебный орган и в том случае, если в течение одного месяца со дня обращения налогоплательщика, налоговая инспекция не представила свой официальный ответ на его заявление, а также не осуществила возврат денежных средств.

Что-то пошло не так

Воспользуйтесь поиском, чтобы найти нужный материал

Сделано в Санкт-Петербурге

© 1997 — 2020 PPT.RU
Полное или частичное
копирование материалов запрещено,
при согласованном копировании
ссылка на ресурс обязательна

Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях
его функционирования в рамках Политики в отношении
обработки персональных данных. Если вы не согласны,
пожалуйста, покиньте сайт.

Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Статья 79. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ в наименование статьи 79 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.

Статья 79. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа

ГАРАНТ:

См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 79 НК РФ

Информация об изменениях:

Пункт 1 изменен с 1 октября 2020 г. — Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ

1. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

ГАРАНТ:

Абзац второй пункта 1 статьи 79 настоящего Кодекса (в части, предусматривающей осуществление зачета (возврата) сумм излишне взысканных федеральных, региональных и местных налогов и сборов по соответствующим видам налогов и сборов, а также по соответствующим пеням и штрафам) вступает в силу с 1 января 2008 г.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ) статья 79 настоящего Кодекса дополнена пунктом 1.1, вступающим в силу с 1 января 2017 г.

1.1. Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Возврат суммы излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 4 ноября 2014 г. N 347-ФЗ в пункт 2 статьи 79 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 июля 2015 г.

2. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Информация об изменениях:

Пункт 3 изменен с 1 января 2020 г. — Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ

3. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

4. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 4 ноября 2014 г. N 347-ФЗ в пункт 5 статьи 79 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 июля 2015 г.

5. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

6. Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне взысканного налога и начисленных на эту сумму процентов, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

7. В случае, если предусмотренные пунктом 5 настоящей статьи проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне взысканного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

8. Возврат суммы излишне взысканного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ в пункт 9 статьи 79 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.

Читайте так же:  Полномочия в сфере осуществления финансового контроля

9. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Положения, установленные настоящей статьей, применяются в отношении возврата или зачета излишне взысканных сумм государственной пошлины с учетом особенностей, установленных главой 25.3 настоящего Кодекса.

Суммы налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, излишне взысканные с участников этой группы, подлежат зачету (возврату) ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм процентов, уплаченных в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 настоящего Кодекса.

Порядок возврата сумм излишне взысканных налога

Статья 79. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

1. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

1.1. Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Возврат суммы излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

(в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)

(п. 1.1 введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

2. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

(в ред. Федеральных законов от 29.06.2012 N 97-ФЗ, от 04.11.2014 N 347-ФЗ)

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

3. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

(п. 3 в ред. Федерального закона от 14.11.2017 N 322-ФЗ)

4. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

5. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

(в ред. Федеральных законов от 29.06.2012 N 97-ФЗ, от 04.11.2014 N 347-ФЗ)

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

6. Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне взысканного налога и начисленных на эту сумму процентов, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

7. В случае, если предусмотренные пунктом 5 настоящей статьи проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне взысканного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

8. Возврат суммы излишне взысканного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации.

9. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

(в ред. Федеральных законов от 16.11.2011 N 321-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

Положения, установленные настоящей статьей, применяются в отношении возврата или зачета излишне взысканных сумм государственной пошлины с учетом особенностей, установленных главой 25.3 настоящего Кодекса.

Суммы налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, излишне взысканные с участников этой группы, подлежат зачету (возврату) ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков.

(абзац введен Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ)

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм процентов, уплаченных в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 настоящего Кодекса.

Видео (кликните для воспроизведения).

(абзац введен Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ)

Источники

Порядок возврата сумм излишне взысканных налога
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here