Расчет налога на землю за неполный месяц

Важная информация в статье: "Расчет налога на землю за неполный месяц", собранной на основе данных авторитетных источников. По всем вопросам можете обращаться к дежурному юристу.

Как рассчитать земельный налог?

1. По земельному участку, предоставленному для образовательной деятельности, организация пользуется льготой в виде не облагаемой налогом суммы (установлена согласно п. 2 ст. 387 НК РФ) в размере 900 000 руб.

Иные льготы (предоставляемые, в частности, по ст. 395, п. 5 ст. 391 НК РФ) у организации отсутствуют.

Налоговая база рассчитывается как разность значения кадастровой стоимости земельного участка и величины льготы в виде не облагаемой налогом суммы. В данном случае она составляет 6 100 000 руб. (7 000 000 — 900 000).

Организация пользовалась участком для образовательной деятельности в течение всего 2009 г. Поэтому число полных месяцев владения участком в налоговом периоде составляет 12 месяцев. Коэффициент К2, который определяется как отношение числа полных месяцев владения участком к числу календарных месяцев в налоговом периоде, равен 1 (12 мес. : 12 мес.).

Сумма налога за 2009 г. рассчитывается как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленное на 100. Таким образом, сумма исчисленного налога составляет: 61 000 руб. ((6 100 000 руб. х 1,0% х 1) : 100).

Местная льгота в виде уменьшения исчисленной суммы налога установлена в муниципальном образовании согласно п. 2 ст. 387 НК РФ в размере 50%.

Сумма данной льготы составит: 30 500 руб. (61 000 руб. х 50%).

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате за 2009 г., определяется как разность суммы исчисленного налога и льготы в виде уменьшения исчисленной суммы.

По участку для образовательной деятельности сумма налога к уплате уменьшается на сумму льготы в виде снижения налоговой суммы на 50% и составляет 30 500 руб. (61 000 — 30 500).

В течение налогового периода организация должна уплатить авансовые платежи.

Рассчитаем сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в течение 2009 г.

Сумма авансового платежа за каждый отчетный период — это 1/4 произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленного на 100. При этом следует учитывать суммы предоставленных налогоплательщику льгот, которые уменьшают суммы авансовых платежей, подлежащих уплате.

Напомним, что весь год организация применяла налоговую льготу в виде уменьшения суммы исчисленного авансового платежа на 50%.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Сначала определим авансовые платежи за I, II и III кварталы без учета льготы.

За каждый период они будут одинаковыми — 15 250 руб. (0,25 х (6 100 000 руб. х 1,0% х 1) : 100).

Сумма льготы за каждый период равна 7625 руб. (15 250 руб. х 50%).

Авансовые платежи за каждый квартал составят 7625 руб. (15 250 — 7625).

Сумма всех авансовых платежей, подлежащих уплате в 2009 г., равна 22 875 руб. (7625 + 7625 + 7625).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, за минусом авансовых платежей составит 7625 руб. (30 500 — 22 875).

2. По земельному участку, занятому объектами для лабораторных исследований, какие-либо льготы у организации отсутствуют.

Поэтому в данном случае налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка — 5 800 000 руб.

Организация пользовалась участком для лабораторных исследований с 10 июня 2009 г. Поэтому число полных месяцев владения участком в налоговом периоде составляет 7 месяцев. Коэффициент К2, определяемый как отношение числа полных месяцев владения участком к числу календарных месяцев в налоговом периоде, равен 0,5833 (7 мес. : 12 мес.).

Сумма налога за 2009 г. рассчитывается как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленное на 100. Таким образом, сумма исчисленного налога составляет 33 831 руб. ((5 800 000 руб. х 1,0% х 0,5833) : 100).

Местная льгота в виде уменьшения исчисленной суммы налога не установлена.

Поэтому сумма налога к уплате по данному участку составит 33 831 руб.

Рассчитаем сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в течение 2009 г.

Определим авансовые платежи за I, II и III кварталы без учета льготы.

За I квартал авансового платежа не будет, поскольку участок предоставлен 10 июня 2009 г.

За II квартал сумма авансового платежа составит:

(0,25 х ((5 800 000 руб. х 1,0% х 0,3333) : 100) = 4833 руб.

Коэффициент К2 в данном случае равен 0,3333, поскольку участок использовался только один месяц из трех месяцев отчетного периода (1 месяц : 3 месяца) (см. письмо ФНС России от 29.07.2008 N ШС-6-3/[email protected]).

За III квартал сумма авансового платежа составит:

(0,25 х ((5 800 000 руб. х 1,0% х 1) : 100) = 14 500 руб.

Сумма авансовых платежей за I, II и III кварталы составит: 4833 руб. + 14 500 руб. = 19 333 руб.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, за минусом уплаченных в течение года авансовых платежей, составит: 33 831 руб. — 19 333 руб. = 14 498 руб.

3. По земельному участку, занятому административным зданием, местные льготы в виде необлагаемой доли этого участка или полного освобождения от налогообложения, предоставляемые по п. 2 ст. 387 и ст. 395 НК РФ, и федеральная льгота в размере 10 000 руб., предоставляемая по п. 5 ст. 391 НК РФ, у организации отсутствуют.

Поэтому налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка — 9 000 000 руб.

Организация пользовалась участком под административным зданием в течение всего 2009 г. Поэтому число полных месяцев владения участком в налоговом периоде составляет 12 месяцев. Коэффициент К2 равен 1 (12 мес. : 12 мес.).

Сумма налога за 2009 г. рассчитывается как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленное на 100. Таким образом, сумма исчисленного налога составляет 135 000 руб. ((9 000 000 руб. х 1,5% х 1) : 100).

Местная льгота в виде уменьшения исчисленной суммы установлена в муниципальном образовании согласно п. 2 ст. 387 НК РФ в размере 50%.

Сумма данной льготы составит: 67 500 руб. (135 000 руб. х 50%).

Сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность суммы исчисленного налога и суммы льготы в виде уменьшения исчисленной суммы.

По данному участку сумма налога к уплате уменьшается на сумму льготы в виде снижения исчисленной суммы на 50% и составляет: 67 500 руб. (135 000 руб. — 67 500 руб.).

Рассчитаем сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в течение 2009 г.

Сумма авансового платежа за каждый отчетный период — это 1/4 произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленная на 100.

Организация применяла налоговую льготу по участку, занятому административным зданием, в виде уменьшения суммы исчисленного авансового платежа на 50%.

Определим авансовые платежи за I, II и III кварталы без учета льготы. За каждый период они будут равны 33 750 руб. (0,25 х (9 000 000 руб. х 1,5% х 1) : 100).

Читайте так же:  Проверка расходов по налогу на прибыль

Сумма льготы за каждый период равна 16 875 руб. (33 750 руб. х 50%).

Сумма авансового платежа составит: 16 875 руб. (33 750 — 16 875).

Сумма всех авансовых платежей, подлежащих уплате в 2009 г., равна 50 625 руб. (16 875 + 16 875 + 16 875).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, за минусом уплаченных авансовых платежей составит 16 875 руб. (67 500 — 50 625).

КАК ЗАПОЛНИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

Сколько деклараций заполнять и сдавать

Декларацию надо сдавать в ИФНС по месту нахождения земельного участка (п. 1 ст. 398 НК РФ). Если на территории одного муниципального образования (одного города федерального значения) у организации несколько участков, то представляется одна декларация, но на каждый из них следует заполнять отдельный разд. 2 декларации.

Если у организации есть несколько участков в городе федерального значения, то можно выбрать ИФНС по месту нахождения одного из них и представить туда декларацию по всем участкам, уведомив об этом другие ИФНС (Письмо ФНС от 26.04.2005 N 21-4-04/[email protected]).

Если организация владеет несколькими участками в разных муниципальных образованиях, то количество деклараций зависит от количества ИФНС, которым подконтрольны эти территории (п. 2.11 Порядка заполнения декларации):

— если одной ИФНС — надо сдать одну декларацию, при этом на каждый из участков заполняется отдельный разд. 2 декларации с соответствующим кодом ОКТМО;

— если разным ИФНС — декларации нужно сдать в каждую из них.

Внимание! Узнать код ОКТМО можно с помощью сервиса «Узнай ОКТМО», размещенного на сайте ФНС (http://nalog.ru/rn77/service/oktmo/) (Информация ФНС).

Какие разделы декларации заполнять

Любая декларация по земельному налогу включает в себя (п. 1.2 Порядка заполнения декларации):

— разд. 1, предназначенный для отражения суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет;

— разд. 2, предназначенный для расчета налога.

В каком порядке заполнять декларацию

Начните с титульного листа, в котором укажите данные об организации и подаваемой декларации. Потом заполните необходимое количество разд. 2 (по количеству земельных участков) и в конце — разд. 1 декларации.

Разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому земельному участку (доле земельного участка).

В разд. 2 указываются:

— кадастровый номер земельного участка;

— в строке 010 — КБК;

— в строке 020 — код ОКТМО, по которому уплачивается налог;

— в строке 030 — код категории земли в соответствии с Приложением N 5 к Порядку заполнения декларации;

— в строке 040 — если у вас земельный участок для жилищного строительства, то код периода строительства (1 — три года, 2 — свыше трех лет), все остальные организации ставят прочерк;

— в строке 050 — кадастровая стоимость земельного участка. О том, что это такое и как ее узнать, читайте здесь;

— в строке 060 — доля налогоплательщика в праве на земельный участок (заполняется только в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности);

— строки 070 — 120 заполняют только те организации, у которых есть налоговые льготы, все остальные организации ставят прочерки;

— в строке 130 — налоговую базу, которая, если нет льгот, определяется по формуле:

— в строке 140 — налоговая ставка;

— в строке 150 — количество полных месяцев владения земельным участком в течение года. Если земельный участок находился в собственности в течение всего года, то по строке 150 декларации указывается «12» (п. 5.18 Порядка заполнения декларации);

— по строке 160 указывайте коэффициент Кв, который рассчитывается по формуле:

— в строке 170 указывается сумма исчисленного налога, которая рассчитывается по формуле:

Пример. Расчет земельного налога за неполный месяц

Организация приобрела два земельных участка:

— 03.12.2015 — участок кадастровой стоимостью 580 000 руб.;

— 18.12.2015 — участок кадастровой стоимостью 680 000 руб.

В муниципальном районе для данной категории земли льгот не установлено, а налоговая ставка составляет 1,5%.

Земельный налог за 2015 г. подлежит уплате только за один участок, приобретенный 03.12.2015, поскольку право собственности на него возникло до 15-го числа месяца включительно. При этом количество полных месяцев владения земельным участком (строка 150 разд. 2 декларации) составит 1, а коэффициент Кв (строка 160 разд. 2 декларации) составит 0,0833 (1 мес. / 12 мес.).

Сумма исчисленного налога (строка 170 разд. 2 декларации) составит 725 руб. (580 000 руб. x 1,5% x 0,0833).

За участок, приобретенный 18.12.2015, платить земельный налог за 2015 г. не надо, поскольку право собственности на него возникло после 15 декабря.

Если у организации нет льгот, то в строке 180 ставится прочерк, а в строке 190 — «1,0—«.

Строки 200 — 270 заполняют только организации, у которых есть льготы, остальные — ставят прочерки. Подробнее о том, как заполнить эти строки при наличии льготы, читайте здесь.

В строке 280 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за участок, по которому заполнялся разд. 2 декларации. Эта сумма рассчитывается по формуле (п. 5.30 Порядка заполнения декларации):

Данные из строки 280 каждого разд. 2 декларации по всем земельным участкам надо отразить в строках 021 разд. 1 декларации (пп. 3 п. 4.3 Порядка заполнения декларации).

В разд. 1 декларации для отражения суммы налога к уплате по соответствующему ОКТМО предусмотрено два блока строк 010 — 040, в которых указываются:

— в строке 010 — КБК;

— в строке 020 — код ОКТМО по месту расположения земельного участка;

— в строке 021 — данные из строки 280 всех разд. 2 декларации;

— в строках 023, 025, 027 если организация уплачивает авансовые платежи, то суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за I, II и III кварталы;

Подробнее о том, как рассчитываются авансовые платежи по земельному налогу, читайте здесь.

Сумму налога, подлежащую уплате или уменьшению за год, рассчитайте по формуле (п. 5 ст. 396 НК РФ, пп. 7, 8 п. 4.3 Порядка заполнения декларации):

Полученный результат впишите:

— если он имеет положительное значение (исчислена сумма к уплате) — в строку 030;

— если он имеет отрицательное значение (исчислена сумма к уменьшению) — в строку 040. В этом случае налог по итогам года платить не надо.

Пример. Заполнение декларации по земельному налогу

У организации в собственности — два земельных участка, расположенных в г. Москве в районе «Коньково». Данные о них указаны в таблице (п. 2 ч. 1 ст. 2 Закона «О земельном налоге»).

Права на льготы у организации нет.

1. Расчет земельного налога по участку N 77:06:0006004:59.

Авансовые платежи за I, II и III кварталы — по 160 265 руб. (64 105 865 руб. x 1% x 1/4).

Налог, подлежащий уплате за год (строка 280 разд. 2 декларации), составит 160 264 руб. (64 105 865 руб. x 1% — (160 265 руб. + 160 265 руб. + 160 265 руб.)).

2. Расчет земельного налога по участку N 77:06:0006004:39.

Авансовых платежей нет.

Налог, подлежащий уплате за год (строка 280 разд. 2 декларации), составит 72 471 руб. (58 000 000 руб. x 1,5% x 0,0833).

3. Расчет общей суммы к уплате в бюджет.

Читайте так же:  Декларация 3 ндфл за обучение

Авансовые платежи (строки 023, 025, 027 разд. 1 декларации) за I, II и III кварталы — по 160 265 руб. (64 105 865 руб. x 1% x 1/4).

Видео (кликните для воспроизведения).

Налог, подлежащий уплате за год (строка 030 разд. 1 декларации), составит 232 735 руб. (160 264 руб. + 72 471 руб.).

Кв + Кл: как рассчитать земельный налог?

Если компания владеет земельным участком неполный налоговый период, она исчисляет земельный налог с использованием специального коэффициента Кв. Он рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Статьей 395 НК РФ для организаций — плательщиков земельного налога установлены льготы по налогу в виде освобождения от налогообложения. Налоговые льготы могут быть установлены и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (п. 2 ст. 387 НК РФ).

Если право на льготу возникает или прекращается в течение налогового (отчетного) периода, исчисление земельного налога с учетом льготы осуществляется с применением коэффициента Кл. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц (п. 10 ст. 396 НК РФ).

Применять льготы компания может к земельному участку, которым владеет неполный налоговый (отчетный) период. О том, как в этом случае применяются коэффициенты Кв и Кл, в Налоговом кодексе ничего не сказано.

Пробел восполнили специалисты ФНС России. В письме от 30.01.2019 № БС-4-21/1492 они сообщили, что при исчислении земельного налога (авансового платежа по налогу) в случае необходимости одновременного применения коэффициентов Кв и Кл, значение каждого из которых отлично от единицы, значение коэффициента Кл должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде. Как это осуществляется на практике, налоговики проиллюстрировали следующим примером.

Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2018 г. составляет 10 млн руб. Дата прекращения права собственности на этот участок — 23 сентября 2018 г. Право на льготу в соответствии со ст. 395 НК РФ у компании возникло 10 мая 2018 г. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%.

В разделе 2 декларации по земельному налогу (утверждена приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/[email protected]) содержится расчет налоговой базы и суммы налога. В этом разделе:

— по строке 130 приводится количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. Согласно п. 7 ст. 396 НК РФ, если прекращение права на участок произошло после 15 числа месяца, этот месяц учитывается полностью. Поскольку право на участок прекратилось 23 сентября, в строке 130 указывается число 9;

— по строке 140 показывается коэффициент Кв. Его значение будет равно 0,75 (9 мес. / 12 мес.);

— по строке 150 отражается сумма исчисленного налога с учетом коэффициента Кв. Величина налога будет равна 112 500 руб. (10 млн руб. х 1,5% х 0,75);

— по строке 170 показывается коэффициент Кл. Поскольку в периоде владения земельным участком в 2018 г. (9 месяцев) право на льготу отсутствовало 4 месяца, коэффициент Кл рассчитывается с учетом периода владения 4 мес. / 9 мес. = 0,4444;

— по строке 210 приводится сумма налоговой льготы. Ее размер определяется по формуле: строка 210 = строка 150 х (1 – строка 170). Соответственно, значение по строке 210 составит 62 505 руб. (112 500 руб. х (1 – 0,4444)).

Обратите внимание: если в ситуации, приведенной в примере, коэффициент Кл рассчитать без учета периода владения участком (как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде), он будет равен 0,3333 (4 мес. / 12 мес.). В связи с этим увеличится размер льготы с 62 505 руб. до 75 004 руб. (112 500 руб. х (1 – 0,3333)), что приведет к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. И если компания произвела расчет налога именно так, ей нужно будет уплатить недостающую сумму налога вместе с пенями и подать уточненную декларацию по земельному налогу. Тогда она сможет избежать штрафных санкций (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Как считать земельный налог за год, в котором участок был приобретен или продан

В письме от 06.04.18 № БС-4-21/[email protected] ФНС осветила вопросы об исчислении земельного налога и заполнении декларации, если участок находился в собственности организации неполный налоговый период.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение прав на участок исчисление налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

В налоговой декларации по строке с кодом 130 указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. При этом если возникновение прав на участок произошло до 15-го числа месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-числа, то за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если права возникли после 15-го числа или прекращены до 15-го числа, месяц возникновения (прекращения) права не учитывается.

По строке с кодом 140 указывается коэффициент Кв, который применяется для исчисления налога в случае правообладания участком в течение неполного налогового периода. Кв определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Коэффициент Кв приводится в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей.

Если права на приобретенный (предоставленный) земельный участок зарегистрированы, например, 12 ноября текущего года, то коэффициент Кв определяется как: Кв = 2 мес. : 12 мес. = 0,1667. В этом случае по строке с кодом 140 указывается «0,1667».

Если права на приобретенный (предоставленный) земельный участок зарегистрированы, например, 17 ноября текущего года, то коэффициент Кв определяется как: Кв = 1 мес. : 12 мес. = 0,0833. В этом случае по строке с кодом 140 указывается «0,0833».

Быть или не быть земельному налогу при разделении и отчуждении части земельного участка в один день?

Нужно ли платить земельный налог, если регистрация права собственности и отчуждение земельного участка состоялись в один день?

Прежде всего, отметим, что для целей расчета земельного налога важны даты государственной регистрации перехода права собственности.

По общему правилу, плательщиками земельного налога по общему правилу признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п.1 ст.388 НК РФ).
Указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая является единственным доказательством существования зарегистрированного права (п.1 ст.131 ГК РФ, ст.2 Федерального закона №122-ФЗ от 21.07.1997 г.).

То есть плательщиком земельного налога является лицо, которое указано в реестре как обладающее соответствующим вещным правом на земельный участок. При этом обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на этот земельный участок (п.1 постановления Пленума ВАС РФ №54 от 23.07.2009 г., письма Минфина РФ №03-05-06-02/75889 от 24.12.2015 г., №03-05-05-02/120 от 07.12.2012 г.).

Читайте так же:  Налоги на недвижимость в грузии для россиян

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок расчет земельного налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде:

Количество полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) в данном налоговом (отчетном) периоде

Количество календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде

Земельный налог (с учетом Кв)

Такой порядок следует из положений п.7 ст.396 НК РФ, п. 5.16-5.19 Порядка, утвержденного приказом ФНС РФ от 10.05.2017 г. №ММВ-7-21/347, письма ФНС РФ от 06.04.2018 г. №БС-4-21/6568.

Если возникновение права собственности на земельный участок произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности на земельный участок произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента (п.7 ст.396 НК РФ).

В общем случае, если, например, организация в 2018 году владела земельным участком (право собственности за ней зарегистрировано), например, с 1 января 2018 года, а прекращение права собственности (что подтверждено записью в реестре) произошло 22.10.2018 г., то организация-продавец должна уплатить земельный налог за десять полных месяцев 2018 года.

Однако законодательно не урегулирован вопрос, как при расчете коэффициента учитывать возникновение и прекращение права собственности на земельный участок, если регистрация права собственности и прекращение этих прав произошли одновременно (в одном месяце) до 15-го числа или после.

Пример.

Компания 20.10.2018 г. разделила земельный участок на два земельных участка и в этот же день реализовала выделенный земельный участок покупателю.

Нужно ли уплачивать земельный налог в отношении реализованного земельного участка?

Формально, если следовать буквальному толкованию положений п.7 ст.396 НК РФ, то при прекращении права собственности (что подтверждается записью в реестре) после 15-го числа месяца, то месяц прекращения права принимается за полный месяц.

Вместе с тем, если опираться на разъяснения ведомств в отношении расчета транспортного налога в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства за период менее одного месяца (который может приходиться либо на первую, либо на вторую половину месяца), то можно предположить, что уплачивать земельный налог в аналогичной ситуации, например, при регистрации права собственности и его прекращении во второй половине октября (за период менее одного месяца), не нужно.

Напомним, что в этой ситуации также законодательно не урегулирован вопрос, как при расчете коэффициента Кв учитывать месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства, если оно:

одновременно поставлено и снято с учета до 15-го числа или после;

  • поставлено на учет до 15-го числа, а снято после 15-го числа того же месяца.
  • Мнение Минфина РФ и ФНС РФ в подобной ситуации едино — не нужно уплачивать транспортный налог в отношении автомобиля, который был:

    поставлен и снят с учета в один день;

    одновременно был поставлен и снят с учета в одном месяце до 15-го числа или после (письма Минфина РФ №03-05-04-04/37237 от 15.06.2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС РФ №БС-4-21/11566 от 19.06.2017 г.), №03-05-05-04/49344 от 24.08.2016 г.). Например, если автомобиль поставлен на учет при покупке 28 сентября 2016 года, а снят с него в связи с продажей в этот же день или 30 сентября 2016 года либо поставлен на учет 12 сентября 2016 года, а снят с него в связи с продажей в этот же день или 14 сентября 2016 года, то при расчете коэффициента Кв месяц постановки и снятия с учета – сентябрь 2016 года – не учитывается.

    К сожалению, официальных разъяснений по поводу земельному налогу по аналогичной ситуации найти нам не удалось.

    Поэтому, налогоплательщикам, у которых цена вопроса незначительна, безопасней заплатить земельный налог за один месяц.

    То есть в этом случае покупатель будет платить земельный налог с ноября 2018 г., а продавец заплатит за октябрь 2018 г.

    Если цена вопроса существенна, то компания может обратиться в Минфин РФ за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.

    Напомним, что официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям (пп.3 п.1 ст.111, п.8 ст.75 НК РФ).

    Финансисты рассказали, как рассчитать земельный налог при владении участком неполный год и изменении кадастровой стоимости

    ginasanders / Depositphotos.com

    Сообщается, что при владении земельным участком не полный налоговый период, в течение которого произошло изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади, исчисление суммы земельного налога должно производиться с учетом коэффициентов:

    • Кв, определяемого как отношение числа полных месяцев владения участком к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде;
    • Ки, определяемого в порядке, аналогичном указанному выше, в случаях изменения кадастровой стоимости земельного участка (письмо ФНС России от 23 мая 2018 г. № БС-4-21/[email protected], письмо Минфина России от 6 июня 2018 г. № 03-05-04-02/38570).

    При этом порядок исчисления налога при одновременном применении указанных коэффициентов, значение каждого из которых отлично от единицы, главой 31 Налогового кодекса не урегулирован. В связи с этим ФНС России полагает, что в этом случае значение коэффициента Ки должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде.

    3 полезных примера помогут вам исчислить земельный налог и авансовые платежи правильно!Получить полный доступ к «Энциклопедии решений» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

    Приведен пример расчета налога с одновременным применением указанных коэффициентов.

    Статья 4. Расчет арендной платы

    Статья 4 . Расчет арендной платы

    1. Арендная плата, если иное не установлено договором аренды, рассчитывается:

    1) за год — в соответствии с частью 1 статьи 3 настоящего Решения;

    2) за квартал — годовая арендная плата, деленная на 4;

    3) за месяц — годовая арендная плата, деленная на 12.

    При расчете арендной платы за неполный расчетный период в году, квартале, либо месяце учитывается средний месячный показатель равный 30.

    2. Если на стороне арендатора земельного участка выступают несколько лиц, являющихся правообладателями помещений в зданиях, строениях, сооружениях, расположенных на неделимом земельном участке, арендная плата рассчитывается для каждого из них пропорционально размеру принадлежащей ему доли в праве на указанные объекты имущества, либо на основании соглашения о разделе долей, заключенного между правообладателями объектов имущества.

    Читайте так же:  Подоходный налог какой бюджет

    3. Формула расчета годовой арендной платы, установленная частью 1 статьи 3 настоящего Решения, не применяется в следующих случаях:

    1) для расчета арендной платы за использование земельных участков, предоставленных по результатам торгов (конкурсов, аукционов).

    Годовой размер арендной платы таких земельных участков равен арендной плате, предложенной победителем торгов;

    2) в случаях переоформления права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков. Годовая арендная плата за использование указанных земельных участков устанавливается в размере:

    — 2 процентов от кадастровой стоимости арендуемых земельных участков;

    — 0,3 процента от кадастровой стоимости арендуемых земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения;

    — 1,5 процента от кадастровой стоимости арендуемых земельных участков, изъятых из оборота или ограниченных в обороте;

    3) при определении размера годовой арендной платы за использование земельных участков, предоставленных для проведения проектно-изыскательских работ и для строительства.

    Годовая арендная плата за использование земельных участков предоставленных для проведения проектно-изыскательских работ, устанавливается в размере 0,1 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

    Годовая арендная плата за использование земельных участков предоставленных для индивидуального жилищного строительства устанавливается в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

    Годовая арендная плата за использование земельных участков предоставленных для строительства объектов образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, устанавливается в размере 0,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

    Годовая арендная плата за использование земельных участков предоставленных для строительства иных объектов, устанавливается в размере 0,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

    В случае если по истечении двух лет со дня предоставления в аренду земельного участка, не введен в эксплуатацию построенный на таком земельном участке объект недвижимости, годовая арендная плата устанавливается в размере 2,5 процента от кадастровой стоимости.

    В случае если по истечении трех лет со дня предоставления в аренду земельного участка, не введен в эксплуатацию построенный на таком земельном участке объект недвижимости, годовая арендная плата устанавливается в размере 5 процентов от кадастровой стоимости.

    В случае если по истечении трех лет со дня предоставления в аренду земельного участка, для жилищного строительства, за исключением случаев предоставления земельных участков для индивидуального жилищного строительства, не введен в эксплуатацию построенный на таком земельном участке объект недвижимости, годовая арендная плата за такой земельный участок устанавливается в размере двукратной налоговой ставки земельного налога на соответствующий земельный участок, если иное не установлено земельным законодательством;

    4) при определении размера годовой арендной платы за использование земельных участков для размещения платной автомобильной дороги или автомобильной дороги, содержащей платные участки, либо предоставленные на основании концессионного соглашения для строительства, реконструкции и использования платной автомобильной дороги или автомобильной дороги содержащей платные участки.

    Годовая арендная плата за использование указанных земельных участков устанавливается в размере 1 процента от кадастровой стоимости земельного участка;

    5) при определении размера арендной платы за использование земельных участков, предоставляемых лицам, имеющим право на освобождение от уплаты земельного налога, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

    Годовая арендная плата за использование указанных земельных участков устанавливается, в размере 0,1 процента кадастровой стоимости земельных участков и рассчитывается на основании заявления и документов, подтверждающих право на освобождение от уплаты земельного налога, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором арендатор земельного участка обратился в уполномоченный орган, с заявлением о пересмотре.

    >
    Порядок, условия и сроки внесения арендной платы
    Содержание
    Решение Городской Думы Петропавловск-Камчатского городского округа Камчатского края от 1 июля 2014 г. N 226-нд «О порядке.

    Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

    Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

    Как правильно рассчитать земельный налог, в случае, когда право на участок было прекращено в середине месяца

    Вопрос: О порядке исчисления земельного налога в отношении земельных участков, право собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на которые прекращено 15 июля 2011 г., а также о порядке заполнения налоговой декларации по земельному налогу.

    МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

    от 03.04.2012 г. № БС-4-11/5540

    Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке налогообложения земельным налогом земельных участков, право собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на которые прекращено 15 июля 2011 г., и сообщает следующее.

    В соответствии со ст. 393 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

    Согласно п. 7 ст. 396 Налогового кодекса в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено данной статьей Налогового кодекса. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

    Из содержания данной нормы следует, что если право на земельный участок прекращено до 15-го числа месяца, то налогоплательщик должен уплатить земельный налог за период с 1 января до 1 числа месяца прекращения права.

    Если право на земельный участок прекращено после 15-го числа месяца, то налогоплательщик должен уплатить земельный налог с 1 января до 1 числа месяца, следующего за месяцем прекращения права на земельный участок.

    Принимая во внимание положение п. 7 ст. 396 Налогового кодекса, следует иметь в виду, что если прекращение соответствующих прав на земельный участок произошло 15.07.2011, то расчет земельного налога должен производиться за 6 месяцев 2011 г. (январь — июнь).

    В этой связи по строке 150 налоговой декларации по земельному налогу, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/[email protected] «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения», должно быть указано количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода — «6».

    По строке 160 налоговой декларации указывается коэффициент Кв — «0,5» (6 мес. / 12 мес.), который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода.

    Земельный налог за год — как рассчитать и когда платить?

    ВАЖНО! Начиная с налога за 2020 год юрлицам больше не нужно будет сдавать налоговую декларацию. Но считать налог они продолжат, как и раньше.

    Особенности отчетности по земле

    Налоговый период для налога на землю равен году (п. 1 ст. 393 НК РФ). По налоговый период 2019 года включительно для юрлиц действует обязанность сдавать в ИФНС годовую декларацию (п. 1 ст. 398 НК РФ). Иных (промежуточных) отчетов по этому налогу не предусматривается. Срок подачи декларации за 2019 год — 03.02.2020 (перенос с субботы 1 февраля). Форма декларации для земельного налога за 2019 год утверждена приказом ФНС России от 30.08.2018 № ММВ-7-21/[email protected]

    Читайте так же:  Имущественный вычет декларацию за какой год

    Налоговый период делится на отчетные (п. 2 ст. 393 НК РФ), равные кварталу, по завершении которых осуществляется оплата авансов (п. 6 ст. 396 НК РФ), если регион не воспользовался своим правом не вводить такое деление (п. 3 ст. 393, п. 2 ст. 397 НК РФ).

    Каждый квартальный аванс рассчитывают в том же порядке, что и сам налог, но оплачиваемая в бюджет сумма составит ¼ от рассчитанной величины (п. 6 ст. 396 НК РФ). Уплаченные за 2019 год авансы отражаются в декларации по налогу и учитываются при формировании итоговой суммы к оплате или возврату по году.

    Начиная с земельного налога за 2020 год сдача декларации отменяется. При этом юрлица будут получать от налоговой сообщения с рассчитанной суммой. Однако это не означает, что им больше не потребуется рассчитывать налог самостоятельно. Эта обязанность сохранится за организациями и далее. Ведь они должны знать сумму, чтобы в течение года вносить авансовые платежи (если таковые установлены местными властями). А сообщение от налоговой носит скорее информационный характер, чтобы компания могла сверить свои начисления с теми, что сделаны по данным налоговиков. И получит она его уже после сроков уплаты авансов (см., например, письмо Минфина от 19.06.2019 № 03-05-05-02/44672).

    В декларации по земле фигурируют все основные составляющие расчета:

    • налоговая база;
    • коэффициент, отражающий долю права на землю;
    • категория земли и соответствующая ей налоговая ставка;
    • коэффициент, учитывающий число месяцев владения при неполном периоде;
    • обстоятельства, влияющие на увеличение суммы рассчитываемого налога;
    • налоговые льготы, отражающиеся как на объеме базы, так и на величине самого налога.

    Для каждого участка земли, представляющего собой объект налогообложения, придется заполнить отдельный лист в разделе 2. Причем возможным окажется дополнительное дробление данных по нему из-за отнесения к разным ОКТМО или КБК.

    Как правильно заполнить декларацию по земельному налогу за 2019 год см. в этом материале.

    Срок уплаты земельного налога

    Срок уплаты земельного налога за год для физлиц введен законодательно (п. 1 ст. 397 НК РФ) и является датой, общей для всей территории РФ. Заканчивается он 1 декабря года, наступающего после того, за который осуществляется платеж. В 2019 году он выпал на выходной, поэтому оплатить налог можно было до 02.12.2019 включительно.

    Для юрлиц ситуация с оплатой иная. В течение года они по окончании каждого квартала платят авансы по налогу, если регион, в котором находится земля, не отказался от деления года на отчетные периоды (п. 2 ст. 397 НК РФ). Расчет по году происходит с учетом уже оплаченных авансов. Если же год в регионе не делится на отчетные периоды, то оплата осуществляется 1 раз в объеме налога, начисленного за весь год.

    Сроки для оплаты авансов и итогового расчета каждый из регионов пока устанавливает сам (п. 1 ст. 397 НК РФ). Единственным ограничением для платежа по году является то, что он не может наступать раньше срока подачи декларации, предельная дата представления которой указана в НК РФ и соответствует 1 февраля года, наступающего за отчетным (п. 3 ст. 398 НК РФ).

    ВАЖНО! С 2021 года сроки уплаты земельного налога и авансов по нему меняются.

    Как юрлицу посчитать сумму земельного налога за 2019 год

    Налоговой базой для расчета служит кадастровая стоимость участка земли, действительная для 1 января года, за который делается расчет (п. 1 ст. 391 НК РФ). Если участок появился только в налоговом периоде, то берется его стоимость на дату занесения в единый реестр. В течение года эта стоимость пересмотру не подлежит, если только ее изменение не связано с исправлением ошибки или решением суда.

    При установлении объема базы учитывается факт долевого владения участком (ст. 392 НК РФ) и наличие льгот, уменьшающих эту базу по положениям НК РФ или законодательного акта субъекта РФ.

    О том, как устанавливается перечень льгот по налогу, читайте в публикации «Кто является плательщиками земельного налога?».

    Размер применяемой ставки зависит от категории земли, имеет ограничение по максимальному размеру, может дифференцироваться внутри региона и заметно отличаться от значений, действующих в соседних регионах РФ (ст. 394 НК РФ).

    Величину налога получают путем умножения скорректированной на величину льгот налоговой базы на ставку и на коэффициенты, учитывающие:

    • фактическое число месяцев владения участком, если период владения оказался неполным;
    • необходимость кратного увеличения суммы налога при осуществлении строительства на участке.

    Коэффициент, применяемый при неполном периоде владения, является расчетным и представляет собой отношение количества полных месяцев владения к количеству всех месяцев в периоде (п. 7 ст. 396 НК РФ). Полным будет месяц, в котором право владения возникло до 15-го числа или утрачено после 15-го числа.

    Уже рассчитанная сумма налога может дополнительно уменьшаться за счет применения к ней льгот, непосредственно влияющих на ее величину.

    Детально порядок расчета данных для каждой строки, входящей в декларацию, описан в приложении 3 к приказу № ММВ-7-21/[email protected]

    Кто рассчитает налог для физлиц

    Расчет налога по земле, принадлежащей физлицам (ИП в т. ч.), осуществляет ИФНС (п. 4 ст. 391, п. 3 ст. 396 НК РФ), направляя затем результат этой операции физлицу в пакете документов с уведомлением об уплате налога (п. 4 ст. 397 НК РФ).

    Когда следует ждать такого уведомления и что делать, если оно не пришло, читайте здесь.

    Расчет здесь базируется на том же наборе исходных параметров (для физлиц они могут отличаться по значениям от применяемых для юрлиц) и тоже с учетом того, что часть из них (ставки и льготы) может быть индивидуальна для региона:

    • кадастровая стоимость на начало года;
    • доля владения;
    • категория земли, от которой зависит величина ставки;
    • учет числа месяцев владения при неполном периоде;
    • обстоятельства, приводящие к увеличению суммы рассчитываемого налога;
    • наличие льгот, применяемых к базе, ставке или сумме самого налога.

    Право на установленные НК РФ или регионом льготы по налогу физлицу нужно заявить самостоятельно, подтвердив его оправдательными документами (п. 10 ст. 396 НК РФ).

    Итоги

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Расчет суммы земельного налога за год самостоятельно приходится делать только его плательщикам, являющимся юрлицами. Для физлиц такой расчет осуществляет ИФНС. Алгоритм обоих расчетов одинаков и базируется на наборе одних и тех же параметров, значения которых могут разниться для юридических и физических лиц. Срок уплаты налога физлицами истекает 1 декабря года, наступающего следом за оплачиваемым. А срок для платежей, перечисляемых юрлицами (как для авансов, так и для итогового расчета по году), регион пока еще устанавливает сам. Для расчета по году он не может устанавливаться как более ранний, чем дата подачи декларации по налогу (т. е. ранее 1 февраля года, наступающего следом за оплачиваемым).

    Источники

    Расчет налога на землю за неполный месяц
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here