Возмещение ндс по капитальным затратам

Важная информация в статье: "Возмещение ндс по капитальным затратам", собранной на основе данных авторитетных источников. По всем вопросам можете обращаться к дежурному юристу.

Вычеты по НДС по вспомогательным капвложениям

Вычеты по НДС по вспомогательным капвложениям

В общем случае при строительстве объектов недвижимости инвестор имеет право на принятие к вычету сумм НДС, предъявленных подрядчиками, при условии дальнейшего использования объекта в облагаемых данным налогом операциях (п. 6 ст. 171 НК РФ). При этом действует общий порядок применения вычета, предусмотренный в п. 1 ст. 172 НК РФ: получение товаров (работ, услуг) и наличие счета-фактуры. Казалось бы, условия просты и соблюсти их совсем не сложно. Однако ревизоры находят зацепки, которые могут поставить под сомнение правомерность предъявленного к вычету «входного» НДС.

В рассматриваемом деле в рамках комплексной модернизации объектов связи с целью увеличения телефонной емкости оператор принял решение о строительстве нового здания узловой АТС. Для эксплуатации помещений в возводимом здании необходимо его присоединение к сети электроснабжения. Технические условия предусматривали строительство новой распределительной трансформаторной подстанции, подключение и отключение имеющихся объектов электроснабжения, демонтаж существующих кабельных линий и устройство новых.

Строительство здания организовывал подрядчик по договору на выполнение функций заказчика. Он имел право совершать любые юридические и фактические действия, необходимые для постройки и ввода в эксплуатацию здания, в том числе заключать договоры с третьими лицами (субподрядчиками) в целях реализации проекта. Первоначальный инвестор к моменту завершения возведения объекта недвижимости часть помещений продал другой компании, также работающей в сфере связи.

По итогам строительства подрядчик выставил сводный счет-фактуру по капитальным затратам, связанным со строительством здания. В нем выделены работы, сопряженные с электроснабжением и радиофикацией объекта недвижимости. Не оспаривая реальность выполнения работ, налоговый орган с учетом ряда обстоятельств выполнения субподрядчиками работ пришел к выводу, что отсутствует факт их реализации инвестору. Что же это за обстоятельства? Проверяющие указали их предостаточно, причем они не имеют отношения к налоговому законодательству, а потому опровергнуть их не составило особого труда налогоплательщику и судебной инстанции.

Во-первых, инвестор передал объекты электросетевого хозяйства специализированной организации, эксплуатирующей объекты по их назначению. Данная операция является необлагаемой в силу норм пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ. Следовательно, работы, связанные с объектами электросетевого хозяйства, приобретены для не облагаемой НДС операции, в связи с чем «входной» налог по ним не может быть принят к вычету. Однако необходимость передачи построенных объектов электросетевого хозяйства сетевой организации не освобождает от налогообложения работы по строительству и не лишает права на вычет НДС. В рассматриваемой ситуации НДС предъявлен заявителю со стоимости работ, выполненных подрядчиком и субподрядчиками. Эти работы в цепи взаимоотношений «субподрядчики — подрядчик — заявитель» облагаются НДС в общеустановленном порядке. Вопрос об отсутствии объекта обложения НДС может ставиться только в отношении непосредственно передачи объекта электросетевого хозяйства сетевой организации.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Во-вторых, часть работ выполнялась в отношении объектов, не участвующих в электроснабжении здания (прокладка кабельных линий распределительного устройства). По мнению налогового органа, исходя из действующего нормативного регулирования технологического присоединения к электрическим сетям (Постановление Правительства РФ от 27.12.2004 N 861), оператор связи не обязан выполнять работы по присоединению создаваемого энергопринимающего устройства за рамками точки присоединения, которая не может отстоять от границ участка, где будет находиться распределительное устройство, более чем на определенное расстояние.

Между тем Постановление Правительства РФ N 861, на которое ссылаются налоговики, на момент выдачи технических условий не действовало. Возложение бремени работ, связанных с технологическим присоединением к сети электроснабжения, на инвестора, а не на сетевую организацию соответствовало нормативному регулированию, действовавшему на момент выдачи технических условий.

В-третьих, еще одним обстоятельством, препятствующим вычету НДС, является то, что не оформлены акты Ростехнадзора о допуске электроустановок в эксплуатацию в отношении объектов электросетевого хозяйства, указанных в актах выполненных работ. Между тем гл. 21 НК РФ не связывает право налогоплательщика на применение вычета по НДС по выполненным работам с необходимостью получения актов допуска от Ростехнадзора. В обоснование отказа в вычете налоговый орган указал также на то, что повреждена кабельная линия, работы по обустройству которой выполнены. Однако само по себе повреждение кабельной линии не опровергает выполнение работ по ее созданию: наоборот, повреждение имущества означает, что такое имущество было создано.

В-четвертых, электроснабжение объекта недвижимости включало различные работы, в том числе земляные работы по бестраншейной прокладке кабеля, причем результатом данных работ не являлось получение какого-либо материального актива. Как указали налогоплательщик и суд, выполнение данных работ предусмотрено полученными техническими условиями. При выполнении таких работ не может создаваться какое-либо имущество. Эти работы нужны для прокладки кабельных линий через автодорогу. Причем налоговики предъявили претензии еще и к НДС по инженерно-геодезическим работам для проектирования трасс прокладки кабельных линий, которые предшествуют работам по прокладке данных линий. Нестыковка даты составления «закрывающих» документов по таким работам не препятствует признанию реальности их выполнения.

И наконец, самый главный аргумент налоговиков состоял в том, что выступающий в роли инвестора и заказчика оператор связи не принял возведенные инженерные сети как имущество к бухгалтерскому учету, то есть фактически не оприходовал его. На это были причины, в частности, отсутствие передачи подрядчиком заказчику инженерных сетей в качестве имущества было обусловлено тем, что данные сети были нужны для подключения здания, помещения в котором проданы инвестором на момент их создания. Потому оператор связи и был лишен возможности принять на учет инженерные сети.

В то же время он правомерно принял на учет стоимость самих выполненных работ. Налоговое законодательство не ограничивает принятие к учету стоимости работ, обязанность выполнения которых возлагается на налогоплательщика, как и принятие к вычету НДС, предъявленного в стоимости работ, когда их результат исходя из конкретных обстоятельств передается не самому заказчику, а иному лицу.

Операцией, в рамках которой предъявлен НДС, между подрядчиком и заказчиком в данных обстоятельствах являлось выполнение работ, а не передача имущества. Выполнение работ само по себе облагается НДС и связано с облагаемой НДС операцией налогоплательщика по продаже помещений в здании. На это не влияет даже тот факт, что стоимость работ передана подрядчиком частично в счет возмещения причиненных заказчику убытков в связи с уплатой неустойки покупателю помещений с недостатками в здании, а возмещение убытков или уплата неустойки не облагаются НДС. В таких обстоятельствах стоимость работ, предъявленная инвестору, перенесена на стоимость ранее реализованных покупателю помещений в здании, как если бы эти работы были изначально выполнены надлежащим образом.

Читайте так же:  Состав нулевой декларации по ндс

Работы, связанные с созданием объектов электросетевого хозяйства, являлись необходимым условием для надлежащего функционирования здания, то есть без строительства указанных объектов у оператора связи вообще не было бы возможности осуществить облагаемую НДС операцию по реализации помещений в здании.

>
Учет возмещенных убытков
Содержание
Налоговые претензии к операторам связи (М.В. Семенов, журнал «Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение».

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Право на вычет НДС зависит от целевого назначения строящихся объектов и земельных участков

Автор: С. С. Кислов

В очередной раз на уровне Верховного суда подтверждено, что при строительстве объектов, которые могут использоваться только для осуществления не облагаемых НДС операций, застройщик (инвестор) не вправе принимать к вычету суммы «входного» налога. Судьи указывают, что целевое назначение строящихся объектов можно определить исходя из сведений, указанных в разрешении на строительство и свидетельстве о государственной регистрации прав на земельный участок. Подробности – в данном материале.

В очередной раз на уровне Верховного суда подтверждено, что при строительстве объектов, которые могут использоваться только для осуществления не облагаемых НДС операций, застройщик (инвестор) не вправе принимать к вычету суммы «входного» налога. Судьи указывают, что целевое назначение строящихся объектов можно определить исходя из сведений, указанных в разрешении на строительство и свидетельстве о государственной регистрации прав на земельный участок. При этом положения гл. 21 НК РФ не позволяют принимать НДС к вычету только на основании заявлений налогоплательщика о возможном изменении целевого назначения строящихся объектов. Если организация претендует на вычет, факт изменения целевого назначения возводимого здания должен быть документально подтвержден (в том числе путем внесения изменений в разрешение на строительство).

На протяжении октября текущего года Верховный суд неоднократно анализировал обоснованность отказов в праве на вычет НДС. Какие аргументы приводили участники налоговых споров и как восприняли их судьи? Ответим на этот вопрос, основываясь на материалах двух судебных дел.

Определение от 20.10.2017 № 04-КГ17-14880 по делу № А03-7257/2016.

В данном случае инспекция отказала в праве на вычет сумм, уплаченных обществом при строительстве двух жилых домов, культурно-оздоровительного комплекса и других объектов. По первому из эпизодов позиция ИФНС была основана в том числе на целевом назначении земельных участков – для строительства жилых домов.

из совокупности положений ст. 149, 169, 170, 171, 172, 176 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС, предъявленный продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению НДС;

обязательным условием для применения налогового вычета является назначение приобретенных товаров (работ, услуг) и документально обоснованная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности;

жилые дома не могут использоваться в иных целях, кроме как для проживания в них граждан, то есть выполненные подрядчиком СМР предназначены для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС.

Определяющую роль в споре сыграли следующие документы:

акты выбора и обследования земельного участка под строительство, согласно которым участки обследовались с целью строительства трех- и двухквартирных жилых домов;

разрешения на строительство жилых домов;

протоколы осмотра территорий и помещений, подтверждающие фактическое проживание семей работников ООО.

В этом же деле арбитры признали обоснованным отказ в вычете сумм налога, предъявленных в связи со строительством культурно-оздоровительного комплекса. В частности, судьи отклонили довод организации о том, что отказ в вычете является преждевременным, поскольку:

конкретные сопутствующие виды деятельности на данном этапе не осуществляются, здание является объектом незавершенного строительства и на данный момент в эксплуатацию не введено;

налоговый орган основывает свои выводы в том числе на целевом назначении земельного участка и разрешении на строительство;

планируется осуществить реконструкцию спорного здания, которая позволит использовать его по другому назначению (не в качестве культурно-оздоровительного комплекса).

земельный участок предоставлен для строительства комплекса и в иную категорию не переведен;

услуги населению по организации и проведению физкультурных, спортивно-зрелищных мероприятий, физкультурно-оздоровительных, спортивных мероприятий и прочих услуг физической культуры и спорта на территории строящегося комплекса будут освобождаться от обложения НДС;

эскизный проект реконструкции здания не является достаточным доказательством изменения целевого назначения объекта.

Судьи подчеркнули: положения пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ не позволяют принимать НДС к вычету только на основании заявлений налогоплательщика о возможном изменении целевого назначения строящихся объектов без учета утвержденного целевого предназначения строящихся объектов и земельных участков.

Порядок расчета НДС при СМР

Для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщиком последовательно выполняются следующие действия:

  1. Рассчитывается налоговая база по выполненным СМР.
  2. Определяется налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.
  3. Составляется счет-фактура на стоимость выполненных СМР.
  4. Сумма НДС по приобретенным материалам, работам, услугам, необходимым для выполнения СМР, и сумма НДС, начисленная на объем выполненных СМР, предъявляются к вычету.
  5. Представляется в налоговый орган заполненная декларация по НДС.
  6. Уплачивается налог в бюджет, если в декларации отражена сумма НДС, подлежащая уплате.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 октября 2006 г. N 03-03-04/2/218 О порядке учета сумм НДС по капитальным вложениям, произведенным в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество

Вопрос: ООО повторно просит дать разъяснение по следующему вопросу.

В каком порядке включается в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, сумма НДС, уплаченная по капитальным вложениям в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя, но не возмещаемых им, учитывая, что банк согласно учетной политики производит исчисление НДС по основной деятельности в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ, в случаях:

— если срок полезного использования данного объекта основных средств согласно Классификации основных средств меньше срока договора аренды?

— если срок полезного использования данного объекта основных средств согласно Классификации основных средств больше срока договора аренды?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23.05.2006 N 528 по вопросу учета сумм НДС по капитальным вложениям, произведенным в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, и сообщает следующее.

Читайте так же:  Какие документы требует налоговая при проверке

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса установлено, что операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании пункта 4 статьи 38 Кодекса работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы. Поэтому безвозмездная передача арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Что касается сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных банком по товарам (работам, услугам), используемым для указанных работ, то эти суммы налога, по нашему мнению, следует включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная по приобретаемым неотделимым улучшениям в арендованное имущество, списывается на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, единовременно.

Заместитель директора Департамента А.И. Иванеев

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 октября 2006 г. N 03-03-04/2/218

НДС можно принять к вычету до завершения строительства основного средства

Суммы НДС, предъявленные подрядчиками по выполненным работам (услугам), могут быть приняты заказчиком к вычету при наличии необходимых документов, включая случаи, когда эти работы учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (письмо ФНС России от 20 января 2016 г. № СД-4-3/[email protected] «О порядке применения НДС»).

Таким образом, ФНС России разъяснила, что принять к вычету налог можно, не дожидаясь ввода в эксплуатацию завершенного капитальным строительством объекта основного средства и отражению его на счете 01 «Основные средства». Аналогичные правила, подчеркнула налоговая служба, применяются для вычета сумм НДС, предъявленных подрядными организации при проведении заказчиком-застройщиком достройки, реконструкции и модернизации объектов основных средств.

Главные условия, которые должны быть соблюдены для вычета НДС:

  • наличие счета-фактуры;
  • наличие соответствующих первичных документов (в частности, акта выполненных работ);
  • использование строящегося объекта для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • принятие на учет выполненных работ, в том числе на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (ст. 171-172 НК РФ).

Напомним, что счет-фактуру и первичный документ, в том числе акт выполненных работ, может заменить универсальный передаточный документ (УПД), форму которого рекомендовала ФНС России (письмо ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96). В ней содержатся обязательные реквизиты как первого, так и второго документов. Кроме того, как недавно разъяснили налоговики, налогоплательщик может дополнить ее и другими необходимыми ему реквизитами.

Капитальные вложения в бухгалтерском учете — это.

Капитальные вложения в бухгалтерском учете — это инвестиции хозсубъекта в его основной капитал. Бухгалтерский учет капвложений имеет массу нюансов. О них — данная статья.

Вычет НДС в строительстве

При осуществлении СМР хозяйственным способом налогоплательщик может предъявить к вычету следующие суммы НДС:

  1. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, использованных в ходе строительных работ.
  2. НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, впоследствии достроенного хозяйственным способом.
  3. НДС, который был начислен при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При этом суммы НДС, указанные в п. 1 и 2, можно принимать к вычету по мере оприходования материалов, работ, услуг и получения счетов-фактур от поставщиков (письма Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 № 19-11/069325). Данные суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, и суммы налога, предъявленные подрядчиками, необходимы для расчета показателя по строке 120 разд. 3 формы декларации по НДС (абз. 6 п. 38.13 порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]).

Принять к вычету НДС, который был начислен на сумму расходов, осуществленных при строительстве объекта основного средства собственными силами, нужно в последний день налогового периода на момент определения налоговой базы. Данный порядок принятия к вычету установлен абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ. Таким образом, НДС по выполненным строительным работам можно предъявить к вычету в том же квартале, в котором он был начислен уплате в бюджет (письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/[email protected]). Указанная сумма налога должна быть отражена в декларации по НДС в строках 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» разд. 3 и 140 «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету» разд. 3 (п. 38.3 и 38.10 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]).

Определение ВС РФ от 20.10.2017 № 04-КГ17-14658 по делу № А70-11769/2016.

Инспекция отказала в применении налоговых вычетов при строительстве здания учебного корпуса в связи с тем, что оно в соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не предназначено для дальнейшего использования в облагаемой НДС деятельности.

Признавая решение ИФНС обоснованным, судьи (как и в рассмотренном выше деле) отметили: из разрешения на строительство, свидетельства о государственной регистрации права, опроса главного бухгалтера налогоплательщика следует, что изначально помещения в спорном здании были предназначены для осуществления основного вида деятельности, а именно деятельности в сфере образования, профессиональной подготовки, а также в целях организации общественного питания обучающихся, то есть в деятельности, не подлежащей обложению НДС.

Доводы относительно намерений использовать спорный объект строительства в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС (для размещения библиотечно-издательского комплекса, предоставления в аренду), суды отклонили как имеющие предположительный характер, не подтвержденные документально. В частности, этот довод не соответствовал сведениям из экспликации к поэтажному плану, входящей в состав технического паспорта здания.

Напомним, правом принимать к вычету НДС в полном объеме в периоде строительства, а затем восстанавливать налог в соответствии со ст. 171.1 НК РФ можно воспользоваться в случае, если строящаяся недвижимость предназначена для использования одновременно в операциях, облагаемых НДС и освобождаемых от налогообложения либо в деятельности, облагаемой ЕНВД (письма Минфина России от 01.12.2016 № 3-07-11/71110, ФНС России от 04.07.2017 № СД-4-3/[email protected] и от 28.11.2008 № ШС-6-3/[email protected]).

Возмещение НДС по прочим капитальным затратам при строительстве

Опции темы

Учет капвложений: применяемые счета в бухучете

Согласно плану счетов бухучета (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для отражения информации о капзатратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств, применяется сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Именно на нем собираются все произведенные расходы, образующие первоначальную стоимость нашего актива. К данному счету предусмотрено несколько субсчетов для детального учета осуществляемых затрат.

Читайте так же:  Налоговые вычеты по ндфл применяются к доходам

Исчерпывающую информацию о сч. 08 вы найдете в наших публикациях:

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальную стоимостью купленных основных средств образует совокупность затрат по их приобретению, созданию и сооружению (за вычетом НДС и прочих возмещаемых налогов). При этом учет ведется пообъектно.

Бухгалтерская проводка в этом случае выглядит следующим образом:

Правила формирования первоначальной стоимости актива, изготовленного фирмой самостоятельно, приведены в п. 26 методических указаний по бухучету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Согласно правилам, первоначальную стоимость актива составляют фактические затраты на его производство.

Видео (кликните для воспроизведения).

ВАЖНО! Порядок учета и формирования капзатрат на производство основных средств должен соответствовать тому порядку, что определен для учета затрат соответствующих видов продукции, производимых фирмой.

Проводка по учету самостоятельно созданных активов будет иметь следующий вид:

Дт 08 Кт 10, 02, 07, 10, 23, 26, 60, 69, 70, 71, 76.

Создание (реконструкция, модернизация) актива может быть связана с приобретением оборудования, предполагающего осуществление его монтажа, или оборудования, которое невозможно эксплуатировать без предварительной установки (классические примеры — оборудование с креплением на фундаменте, соединение отдельных частей технологической линии и др.). Принятие к учету таких объектов отражается на сч. 07:

Дт 07 Кт 15, 23, 60, 71, 75, 76, 79, 86, 91.

По мере передачи имущества в монтаж оно переносится со сч. 07 на сч. 08:

Процесс создания нового объекта (или реконструкции уже имеющегося) может быть очень продолжительным. Это обусловлено, в частности, поэтапным способом принятия работ, длительным осуществлением опытной эксплуатации, которая производится до тех пор, пока не будут достигнуты запланированные проектные параметры, и многими другими специфическими объективными факторами, имеющими место в строительстве.

Все это может потребовать очень больших капзатрат, осуществить которые возможно только с помощью привлеченных заемных средств. Проценты по ним будут увеличивать бухгалтерскую стоимость капвложений в активы:

Дт 07, 08 Кт 66, 67.

ВАЖНО! Данное правило относится только к тем процентам, которые начислялись до принятия актива к учету. После этого события проценты относят на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

После того как все капзатраты по объекту будут полностью собраны на сч. 08, он считается готовым к эксплуатации, а его стоимость переносится на сч. 01:

Что такое капитальные вложения в бухучете и каковы их отличительные характеристики

Определение данного понятия мы можем найти в ст. 1 закона «Об инвестиционной деятельности…» от 25.02.1999 № 39-ФЗ. К капвложениям закон относит основные средства, а именно — затраты на их создание, приобретение, расширение, реконструкцию, проектно-изыскательские работы и проч.

Если мы обратимся к п. 4 ПБУ 6/01, то увидим, что важным критерием основных средств является долгосрочность их использования — более года. В свою очередь, определение долгосрочного инвестирования нам дает положение по бухучету, утвержденное письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160. К долгосрочным инвестициям п. 1.2 данного положения причисляет затраты на создание, покупку, увеличение размеров внеоборотных активов, которые используются дольше одного года. При этом выделяется важное условие — такие объекты не могут быть использованы для продаж.

ВАЖНО! Не являются долгосрочным инвестированием долгосрочные финвложения в ценные бумаги (в том числе государственные) и уставные капиталы иных компаний.

Капвложения в бухучете учитываются по фактически осуществленным затратам (п. 2.1 положения по бухучету долгосрочных инвестиций, п. 8 ПБУ 6/01).

Если фирма осуществляет строительство актива, для учета произведенных капзатрат рекомендуется следующая их разбивка:

  • по строительным работам;
  • по монтажу;
  • по покупке оборудования для сдачи в монтаж;
  • по покупке оборудования, не предполагающего монтажа;
  • по покупке инструмента и инвентаря;
  • по покупке оборудования, нуждающегося в монтаже, но предназначенного для постоянного запаса;
  • по прочим капзатратам.

При этом до завершения строительных работ общая сумма вышеприведенных затрат образует стоимость незавершенного строительства актива.

Если же фирма не создает имущественный объект, а покупает — ситуация упрощается: в данном случае капвложения в активы будут равны сумме фактических затрат на их приобретение.

Резюмируя рассмотренные нами нюансы, можно сделать вывод, что определяющей характеристикой капвложений является их ориентирование на приобретение (или самостоятельное создание) инвестиционного актива, который будет использоваться более 12 месяцев. Именно поэтому капвложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств. Причем данный порядок действует и в бухучете, и в налоговом учете.

Итоговый результат инвестиций — формирование объекта основного средства, подлежащего учету по его первоначальной стоимости. Поэтому для бухучета капвложений необходимо руководствоваться нормами ПБУ 6/01, посвященного детальному описанию правил бухучета основных средств.

Узнать, что из себя представляют эти активы, вы можете из статьи «Что относится к основным средствам предприятия?».

Период вычета НДС при капитальном строительстве

12 марта

Автор: Федорова Ольга Сергеевна,

заместитель генерального директора Группы компаний «Налоги и финансовое право» по экономическим проектам

Описание ситуации: объект закончен строительством в 2014 г., в 2015-2017 гг. производилась комплектация оборудованием, мебелью. Осуществлялось содержание здания (отопление, охрана, вода, канализация).

В августе 2017 г. получено разрешение на ввод в эксплуатацию, в сентябре 2017 г. поданы документы на госрегистрацию объекта недвижимости, направлено уведомление в Роспотребнадзор о начале предпринимательской деятельности. Доходов в течение 2012-2017 гг. предприятие не получало.

Вопрос. За период строительства 2012-2017 гг. НДС от поставщиков и подрядчиков собран на счете 19 бухгалтерского учета, к возмещению не предъявлен. Имеются акты КС-2, КС-3, счета-фактуры на соответствующие даты 2012-2017 гг.

За какой период возможно заявить НДС к вычету, если организация планирует заявить его в декларации за 1 квартал 2018 г.?

Ответ: в соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства.

Из положений статьи 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право произвести налоговый вычет на основании счета-фактуры, выставленного продавцом, после принятия на учет товаров (работ, услуг), при наличии соответствующих первичных документов.

При этом общим условием заявления вычетов в силу подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ является приобретение работ для использования в деятельности, облагаемой НДС.

До недавнего времени Минфин РФ неоднократно излагал в своих официальных письмах точку зрения о том, что «вычет НДС по работам, выполненным подрядными организациями, возможен на основании счетов-фактур при условии принятия налогоплательщиком на учет результата указанных работ в объеме, определенном в договоре».

Читайте так же:  Земельный налог официальный сайт

Так, в Письме Минфина РФ от 19.02.2007 № 03-07-10/06 говорится о том, что инвестор имеет право на вычет или после завершения строительства всего объекта, или после завершения работ по этапам строительства, если договором между заказчиком и инвестором предусмотрена сдача результатов выполненных подрядной организацией этапов строительства объекта.

Такая позиция следует из Писем Минфина РФ от 20.03.2009 № 03-07-10/07, от 05.03.2009 № 03-07-11/52, от 14.10.2010 № 03-07-10/13, от 16.08.2012 № 03-07-11/303 и др.

Иначе говоря, Минфин РФ традиционно настаивал в своих разъяснениях на том, что вычет по строительно-монтажным работам можно применять либо по окончании всего комплекса работ, являющегося предметом договора подряда, либо по окончании этапа работ.

Вместе с тем, в настоящий момент сформировался «новый» подход контролирующих органов к рассматриваемому вопросу и заключается он в том, что вычеты следует применять сразу, как только результат работ принят и отражен в учете. При этом под «результатом работ» ФНС и Минфин подразумевают любой перечень работ, сделанных за месяц и включенных подрядчиком в акт КС-2.

Так, в совместном Письме Минфина РФ и ФНС РФ от 06.05.2013 № ЕД-4-3/[email protected], от 21.11.2013 № ЗН-4-1/[email protected] указывается:

«Согласно сложившейся арбитражной практике по вопросу правомерности применения вычетов инвестором на основании счетов-фактур и актов по форме КС-2 при отсутствии в договоре этапов работ суды указывают на то, что действующее налоговое законодательство обусловливает право на применение налоговых вычетов заказчиком-инвестором при приобретении работ, в том числе строительных, приемкой и принятием на учет результатов выполненных работ безотносительно того, выделены ли в договоре этапы строительных работ, происходит ли переход от подрядчика к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ, а также вне зависимости от факта окончания или степени законченности строительных работ».

Схожая позиция отражена в Письме ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/[email protected]:

«В рассматриваемой ситуации вычеты сумм налога по выполненным строительно-монтажным работам производятся на основании счетов-фактур, … после принятия налогоплательщиком указанных работ на учет, в том числе на счет 08 «Вложение во внеоборотные активы», при наличии соответствующих первичных документов».

Более того, в Письме от 21.11.2013 № ЗН-4-1/[email protected] ФНС РФ довольно «откровенно» выступает против «отложенных» вычетов по строительно-монтажным работам, приводя довод о том, что:

«заявление значительных сумм вычетов НДС по моменту ввода в эксплуатацию крупных инвестиционных объектов, строительство которых осуществляется на протяжении нескольких лет, не исключает вероятности относительного сокращения доходов федерального бюджета в соответствующих периодах».

Соответственно, можно говорить о том, что с точки зрения контролирующих органов наличие или отсутствие в договоре выделенных этапов работ не должно оказывать влияния на период применения заказчиком налоговых вычетов; вычет должен применяться сразу по факту отражения работ на счете 08 и получения счета-фактуры.

О том, что эту точку зрения налоговые органы в некоторых случаях используют против налогоплательщиков, ожидающих окончания работ и пропускающих в результате трехлетний срок для вычета, свидетельствует судебная практика (Постановления ФАС Московского округа от 10.02.2014 № А40-79911/13-115-367, от 09.12.13 № Ф05-15149/2013, от 22.02.2012 № А40-56010/11-91-242, от 20.07.2012 № А40-108719/11-90-455, от 25.06.2012

№ А40-93046/11-90-400, от 15.09.2011 № А40-113023/09-126-735, Поволжского округа от 30.09.2010 № А12-24919/2009).

При этом практика последнего времени все более уверенно занимает позицию налоговых органов, соглашаясь с ними в том, что действующее законодательство не содержит таких условий для применения вычета по СМР, как приемка результата этапа или окончательного результата работ по договору (Постановления АС Московского округа от 17.11.2014 № А40-84116/13, от 17.11.2014 № А40-182209/13 и др.).

Отметим, что формирующаяся сегодня в пользу налоговых органов арбитражная практика о недопустимости пропуска трехлетнего срока и о правильности применения вычета СМР по факту получения счета-фактуры базируется на многочисленной аналогичной арбитражной практике, вынесенной ранее, но в пользу налогоплательщиков.

Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 24.12.2012 по делу № А41-5849/12 суд указал, что право общества, инвестировавшего капитальное строительство объекта, принимать к вычету предъявленный заказчиком НДС для затрат, понесенных на строительство объекта, установлено ст. 171, 172, 174.1 НК РФ и не зависит от ввода объекта в эксплуатацию, а также от последующего распределения площадей в построенном объекте между участниками инвестиционного контракта.

В Постановлении ФАС Московского округа от 11.10.2011 по делу № А40-138316/10-90-799 суд указал, что право на вычет НДС возникает по мере получения счетов-фактур и документов, подтверждающих осуществленные расходы, и не зависит от окончания строительства объекта, ввода его в эксплуатацию и возникновения права собственности на возведенный объект.

В Постановлении ФАС Московского округа от 19.04.2012 по делу № А40-77285/11-107-332 суд пришел к выводу, что действующее налоговое законодательство обуславливает право на применение налоговых вычетов заказчиком при приобретении работ, в том числе строительных, приемкой и принятием на учет результатов выполненных работ безотносительно того, выделены ли в договоре этапы строительных работ, происходит ли переход от подрядчика к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ, а также вне зависимости от факта окончания или степени законченности строительных работ.

Данная позиция согласуется с судебной практикой, в частности с Определениями ВАС РФ от 13.07.2009 № ВАС-8688/09, от 29.03.2010 № ВАС-740/10, от 07.08.2009 № ВАС-10062/09.

Также отметим, что ранее контролирующие органы придерживались позиции о том, что право на вычет у налогоплательщика по приобретенным основным средствам возникает в момент принятия их на учет в качестве объектов основных средств, то есть на счете 01 бухгалтерского учета (например, письма Минфина РФ от 29.01.2013 № 03-07-14/06, от 24.01.2013 № 03-07-11/19, ФНС России от 05.04.2005 № 03-1-03/530/8, Управления ФНС России по г. Москве от 02.10.2007 № 19-11/093494).

При этом Минфин РФ дополнял ответы указанием на то, что в соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик вправе заявить к вычету сумму НДС в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Вместе с тем, было принято значительное количество судебных решений, позиция которых заключалась в том, что законодательство не ставит право налогоплательщика на получение налоговых вычетов в зависимость от того, на каком счете учитываются приобретенные активы (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.09.2013 по делу № А72-13061/2012 (Определением ВАС РФ от 07.11.2013 № ВАС-15354/13 отказано в передаче дела для пересмотра), ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2013 по делу № А53-21363/2012 (Определением ВАС РФ от 17.06.2013 № ВАС-7367/13 отказано в передаче дела для пересмотра), ФАС Московского округа от 21.08.2013 по делу № А40-134549/12-108-179, ФАС Центрального округа от 11.11.2011 по делу № А35-6718/2010).

Читайте так же:  Пени за налоговые правонарушения

Отдельно отметим Постановления ФАС Поволжского округа от 05.09.2013 по делу № А72-13061/2012 и ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2013 по делу № А53-21363/2012, оставленных в силе ВАС РФ. При рассмотрении указанных дел суды поддержали позицию налоговых органов, которые настаивали на том, что налогоплательщик, который заявил право на налоговый вычет по приобретенным активам после принятия к учету в составе объектов основных средств (на счет 01), пропустил предоставленный на это трехлетний срок.

При этом в обоснование поданной по делу кассационной жалобы, рассмотренной ФАС Поволжского округа, инспекция ссылалась на то, что:

«… принятие оборудования к учету как основного средства не является основанием для получения налогового вычета».

А ФАС Северо-Кавказского округа указал на то, что:

«Доводы общества о том, что оно при подаче заявления о предоставлении вычета по истечении 3-летнего срока руководствовалось разъяснениями Минфина России и Управления ФНС по г. Москве, согласно которым право на вычет возникает с момента ввода в эксплуатацию основного средства, не могут быть приняты во внимание, поскольку названные письма не соответствуют налоговому законодательству, действующему после 01.01.2006, и, как следует из их содержания, носят рекомендательный характер».

Таким образом, при выполнении совокупности условий:

  • товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
  • товары (работы, услуги) приняты к учету, в том числе на счет 08;

имеется счет-фактура – налогоплательщик вправе применить вычет сумм налога, предъявленных ему поставщиками, подрядчиками.

Именно с этого момента, когда начинают одновременно выполняться указанные условия, начинает течь пресекательный трехлетний срок для применения налогового вычета НДС.

В рассматриваемой ситуации в период с 2012 по 2014 гг. осуществлено капитальное строительство объекта, в течение 2015-2017 гг. производилась его комплектация оборудованием, при этом НДС за период 2012-2017 гг., накопленный на счете 19, к возмещению из бюджета не заявлялся.

Как определено п. 1.1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг).

Заявить к вычету рассматриваемый НДС планируется в декларации за 1 квартал 2018 г., поэтому, если предположить, что декларация будет направлена в налоговый орган 25.04.2018, то налогоплательщиком может быть принят к вычету НДС по товарам (работам, услугам), принятым на учет за период не ранее 25.04.2015.

Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?

Определение налоговой базы по НДС при СМР

Налоговая база по НДС при выполнении СМР определяется как стоимость этих работ. В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств.

Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см. решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).

Начисление НДС на строительные работы

НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал.

В последний день квартала выписывается счет-фактура в соответствии со ст. 163 НК РФ и п. 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Составить документ можно в одном экземпляре, поскольку покупатель, которому следует передать второй экземпляр, как таковой отсутствует (п. 6 правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Исходя из этого, в строки «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» необходимо вписать реквизиты налогоплательщика, который производил строительные работы собственными силами.

Оформленный таким образом счет-фактура одновременно регистрируется в книге покупок и книге продаж (п. 3 и 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и абз. 2 п. 20 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Возмещение НДС по прочим капитальным затратам при строительстве

Подскажите, пожалуйста:
строим котельную.Оформляем «кучу» всяких разрешений и согласований. Когда можно возместить НДС по таким работам, где то я видела, что по таким работам НДС возмещаем не в месяце оказания данной услуги, а только после принятия объекта к учету. Может кто то пояснить и подсказать письма какие нибудь по этому вопросу.Что то я совсем запуталась в Ндс при строительстве-когда сразу возмещаем НДС, а когда только после принятия к учету. Спасибо

Предъявление и начисление НДС при строительстве зависит от ситуации:
— строительство собственными силами без привлечения подрядчиков
— строительство собственными силами и с привлечением подрядчиков
— строительство только силами подрядчиков

[QUOTE=Снежана]Предъявление и начисление НДС при строительстве зависит от ситуации:
— строительство собственными силами без привлечения подрядчиков
— строительство собственными силами и с привлечением подрядчиков
— строительство только силами подрядчиков[/QUOT
Да, конечно, Снежана, спасибо за уточнение, но в вопросе о пдрядчиках ни слова, поэтому я решила что это строительство для собств. нужд без привлечения подрядчиков. Я неправильно ответила, исходя из данных условий, Вы считаете?

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Итоги

НДС при строительстве основных средств начисляется и принимается к вычету по итогам каждого налогового периода. Базой для начисления налога являются затраты, понесенные в ходе строительной кампании. НДС к возмещению учитывается в книге покупок в по мере оприходования материалов и работ, а также получния необходимой документации.

Возмещение ндс по капитальным затратам

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Итоги

Видео (кликните для воспроизведения).

Капитальные вложения в бухгалтерском учете — это понятие, неразрывно связанное с долгосрочными инвестициями и основным капиталом фирмы. Бухучет капвложений осуществляется по правилам, предписанным ПБУ 6/01, приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н и планом счетов бухучета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Источники

Возмещение ндс по капитальным затратам
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here