Возмещение ндс при отсутствии реализации

Важная информация в статье: "Возмещение ндс при отсутствии реализации", собранной на основе данных авторитетных источников. По всем вопросам можете обращаться к дежурному юристу.

НДС при возврате товаров: исчисление и бухгалтерский учет

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Возмещение ндс при отсутствии реализации

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

В результате недобросовестных действий поставщика, выразившихся в непредставлении налоговой отчетности, покупателю было отказано в вычете и возмещении НДС.
Вправе ли покупатель взыскать с поставщика невозмещенные суммы налога в качестве понесенных убытков?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Суммы НДС, в применении вычета по которым (в возмещении которых) покупателю было отказано, сами по себе не являются его убытками, требование о возмещении которых может быть предъявлено поставщику. Окончательную оценку правомерности такого требования может дать только суд с учетом совокупности фактических обстоятельств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей

24 апреля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Отсутствие права собственности на товары вычету НДС не помеха

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Как нам удалось решить проблемы с возмещением НДС при отсутствии реализации

за счет чего сэкономили НДС

сколько Более 120 млн рублей доначислений, пеней и штрафов

чего это стоило Пришлось доказывать, что применение вычета по НДС при отсутствии реализации в спорном налоговом периоде правомерно

Популярное по теме

Н а практике любому застройщику приходится сталкиваться с проблемой возмещения НДС. Поскольку, как правило, для того, чтобы эффективно управлять объектами коммерческой недвижимости, под каждый проект создается отдельное юрлицо. Эта компания получает право собственности на землю, заключает договоры с проектными организациями, генеральным подрядчиком. Кроме того, вновь созданное общество осуществляет деятельность по поиску инвесторов, предоставляющих финансирование для реализации проекта.

Практика показывает, что главному бухгалтеру компании-застройщика желательно учитывать налоговые последствия, которые возникают на каждом этапе осуществления строительства. Особенно много неясностей и налоговых рисков таит в себе НДС. Так, если застройщик заявляет НДС к возмещению, то контролеры тщательно проверяют первичные документы компании (ст. 88 НК РФ), а также ее контрагентов (ст. 93.1 НК РФ), и только после принятия положительного решения возвращают деньги (п. 2 ст. 176 НК РФ). Таким образом, возврат налога может затянуться на много месяцев.

Некоторое время назад я работал в организации, которая столкнулась с похожей проблемой. Общество, входящее в группу компаний, осуществляло строительство крупного складского комплекса в одном из субъектов России. Вследствие крупных инвестиций и отсутствия реализации застройщик заявил значительную сумму НДС к возмещению. После проведения камеральной проверки налоговики отказали обществу в возмещении налога. По мнению проверяющих, применять вычет при отсутствии реализации нельзя. Контролеры заявили, что вычет возможен только в том случае, если в налоговом периоде осуществляются облагаемые НДС операции (ст. 171 НК РФ).

Конечно, мы не согласились с такими выводами инспекторов, о чем и заявили в возражениях на акт проверки. Тем не менее контролеры все равно приняли решение доначислить НДС. Однако мне удалось отстоять правоту компании в вышестоящем налоговом органе. В результате рассмотрения апелляционной жалобы налоговое руководство отменило решение нижестоящей инспекции.

Нет реализации – нет вычета по НДС

Дело в том, что на момент проведения проверки ни у налоговиков, ни у судов не было единого мнения в отношении правомерности применения вычета при отсутствии реализации. Поскольку Налоговый кодекс не содержит исчерпывающих указаний по данному вопросу. Это и вызвало спор между проверяемой компанией и налоговым органом.

К примеру, по мнению контролирующих ведомств, если по итогам налогового периода компания не исчисляет налоговую базу по НДС, то принимать к вычету суммы налога, уплаченные поставщикам, оснований нет (письма Минфина России от 14.12.11 № 03-07-14/124, от 08.12.10 № 03-07-11/479, от 22.06.10 № 03-07-11/260, УФНС по г. Москве от 23.12.09 № 16-15/135777).

Кроме того, в письме от 04.12.09 № 16-15/128328 московские налоговики указали, что вычет предоставляется только в том налоговом периоде, в котором соблюдены определенные условия. В частности, приобретенные товары, работы, услуги используются в деятельности, облагаемой НДС. Аналогичные выводы содержатся и в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.03.11 № А63-2883/2010.

Читайте так же:  Сколько может длиться налоговая проверка

В то же время в письме ФНС России от 30.12.10 № КЕ-37-3/19032 разъясняется, что реализация товаров, работ, услуг по конкретным операциям в том же налоговом периоде является условием применения вычета только лишь в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 7 статьи 172 НК РФ. В остальных случаях нормами главы 21 НК РФ указанное требование не предусмотрено.

Более того, еще в 2006 году Президиум ВАС РФ в постановлении от 03.05.06 № 14996/05 указал, что реализация товаров, работ, услуг в том же налоговом периоде не является условием применения вычетов по НДС. Арбитражные суды придерживаются аналогичной точки зрения (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 29.11.10 № А33-20701/2009, Московского от 06.05.11 № КА-А41/3783-11, от 09.02.11 № КА-А40/18322-10, Уральского от 31.08.11 № Ф09-4710/11, от 29.08.11 № Ф09-4715/11 округов).

Примечательно, что при рассмотрении подобных споров судьи указывают, что в соответствии со статьей 174 НК РФ компания обязана подавать декларацию по НДС по итогам каждого налогового периода. При этом отсутствие операций, облагаемых НДС, не может являться основанием для отказа в применении вычетов (постановления федеральных арбитражных судов Центрального от 09.10.08 № А14-16062/2007/21/28, Московского от 11.03.08 № КА-А40/1244-08 округов).

В постановлениях Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.12.10 № КА-А40/15011-10, от 19.10.10 № КА-А40/12122-10 арбитры отметили, что отсутствие в периоде реализации не лишает организацию права на вычет НДС. К тому же положения статей 171, 172 НК РФ не содержат такого условия для применения вычета, как обязательное наличие у компании в налоговом периоде объектов обложения НДС (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 16.06.11 № А56-60826/2010, Московского от 29.03.10 № КА-А40/1832-10-2 округов). Наконец, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.12.10 № КА-А40/14888-10 суд указал, что НДС принимается к вычету в том отчетном периоде, в котором товар был приобретен и принят на учет, а не в том периоде, когда этот товар будет фактически продан. Конечно, все эти веские аргументы проверяемая компания привела в возражениях на акт проверки. Впрочем, по результатам их рассмотрения контролеры не изменили свое решение о доначислении НДС, пеней и штрафов.

Манипуляции с налоговой отчетностью мы сочли рискованным вариантом

Однако сумма налога, которая оказалась под вопросом, была настолько значительной, что отказ в возмещении НДС делал проект практически убыточным. Ведь размер инвестиций, полученных от взаимозависимого общества, снизился сразу на 18 процентов. Между тем при принятии инвестиционного решения такие налоговые риски не были учтены, и мне пришлось думать над иными способами отстаивания прав застройщика.

Одним из удачных способов получения вычета казался маневр с подачей нулевых деклараций в течение всего срока строительства. И в последующем заявление вычетов в том периоде, когда будет подписан первый контракт с арендаторами. То есть в налоговом периоде, в котором у компании появится облагаемый НДС доход. При этом мы опирались на разъяснения УФНС по г. Москве, приведенные в письме от 21.02.07 № 19-11/16566. По мнению московских контролеров, если в отдельные налоговые периоды у компании отсутствуют объекты обложения, то вычеты можно произвести не ранее того периода, в котором возникнет налоговая база по НДС.

Впрочем, подавать нулевые декларации было не менее рискованно. Поскольку отказ в возмещении налога мог последовать вновь, и на этот раз по причине несвоевременного декларирования вычетов. При этом вопрос соотнесения периодов декларирования вычетов и несения соответствующих расходов также вызывал споры.

Так, ранее контролирующие ведомства указывали, что вычеты по НДС можно применить в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором у компании возникло право на вычет. То есть вычет можно применить позже, чем появилось право на него (письма Минфина России от 01.10.09 № 03-07-11/244, от 30.04.09 № 03-07-08/105, ФНС России от 28.02.12 № ЕД-3-3/[email protected]). Причем Президиум ВАС РФ подтверждает такую точку зрения (постановления от 22.11.11 № 9282/11, от 15.06.10 № 2217/10).

Хотя в настоящее время чиновники считают, что если вычет применен в периоде, следующем за периодом, в котором появилось данное право, организация должна представить уточненную декларацию (письма Минфина России от 12.03.13 № 03-07-10/7374, от 15.01.13 № 03-07-14/02). Причем это должно произойти в течение трех лет с момента окончания периода, в котором возникло право на вычет (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Разумеется, отсутствие единообразного подхода ставило нас в трудное положение. Поскольку невозможно было предугадать, как поведут себя фискалы. После долгих размышлений мы приняли решение не производить никаких манипуляций с отчетностью.

Сейчас в результате многолетних споров с контролерами налогоплательщикам удалось добиться прогресса в вопросе правомерности применения вычетов при отсутствии облагаемых НДС операций. Чиновники со ссылкой на вышеуказанное постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.06 № 14996/05 разъяснили, что отсутствие налоговой базы по НДС в спорном периоде не является основанием для отказа в вычете (письмо от 19.11.12 № 03-07-15/148). О формировании единого подхода свидетельствует и обширная судебная практика (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 12.02.13 № А67-2660/2012, Московского от 18.03.13 № А40-44840/12-107-241, от 15.02.13 № А40-50813/12-91-284 округов).

Значит ли это, что инвесторы и застройщики могут вздохнуть с облегчением? Я не исключаю новых споров, особенно если речь будет идти об очень крупных суммах.

Отмечу также, что при составлении финансового плана инвесторы обычно не учитывают влияние НДС, рассчитывая сумму финансирования без учета налога. Такой подход упрощает расчеты и делает картину более понятной. Но при планировании денежных потоков такие упрощенные модели желательно корректировать на риск, связанный с задержкой или отказом в возмещении НДС. При этом целесообразно учесть непредвиденные расходы на кредитование с целью покрытия кассового разрыва между моментом перечисления оплаты подрядчикам и датой возмещения НДС.

Возмещение НДС

Если по итогам квартала сумма НДС, принятая к вычету, превышает сумму начисленного НДС, налог платить не придется. Ведь в этом случае уже бюджет становится должен налогоплательщику, и последний вправе претендовать на возмещение НДС (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Читайте так же:  Акт ревизии финансового контроля

Если претензий к возмещаемому НДС у ИФНС нет

Тогда в течение 7 рабочих дней по окончании проверки ИФНС принимает решение о возмещении НДС налогоплательщику, о чем должна сообщить ему в течение 5 рабочих дней со дня принятия такого решения (п. 7, 9 ст. 176 НК РФ).

Плательщик же, в свою очередь, должен написать в ИФНС либо заявление о возврате причитающейся ему суммы налога, либо заявление о зачете. От даты представления заявления о возврате зависит срок этого возврата:

  • если заявление подано до вынесения ИФНС решения о возмещении, то налог должен быть возмещен в течение 3 месяцев и 12 рабочих дней со дня представления декларации по НДС с заявленной к возмещению суммой налога (п. 10 ст. 176 НК РФ);
  • если заявление подано уже после вынесения ИФНС решения о возмещении, то на возврат у налоговиков есть 1 месяц со дня получения заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Если налоговики нарушат срок возврата налога, то они должны выплатить плательщику проценты за просрочку (п. 10 ст. 78, п. 10 ст. 176 НК РФ).

Возмещение НДС из бюджета

Сумму НДС, заявленную к возмещению, можно:

  • или вернуть на расчетный счет;
  • или зачесть в счет уплаты предстоящих платежей;
  • или зачесть в счет погашения недоимки по НДС или иным федеральным налогам.

Но прежде чем налоговики исполнят распоряжение плательщика относительно причитающейся ему суммы НДС, они проведут углубленную камеральную проверку декларации, в которой налог заявлен к возмещению (п. 8, 8.1 ст. 88, п. 1 ст. 176 НК РФ). Причем такую проверку инспекторы проведут, даже если сумма НДС к возмещению составляет 1 рубль.

Как вернуть НДС из бюджета, не дожидаясь окончания камеральной проверки

Для этих целей существует заявительный порядок возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ). Суть этого порядка заключается в том, что налог возвращается еще до конца камеральной проверки, а если по ее результатам принято решение об отказе в возмещении НДС, налогоплательщик обязан вернуть налог обратно в бюджет.

Право на возмещение НДС в заявительном порядке имеют, например:

  • компании, которые за три календарных года, предшествующих заявлению НДС к возмещению, пополнили бюджет не менее чем на 2 млрд. руб. (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). В расчет берутся уплаченные суммы НДС, налога на прибыль, акцизов и НДПИ;
  • организации и ИП, представившие банковскую гарантию вместе с декларацией, в которой НДС заявлен к возмещению.

Чтобы воспользоваться таким своим правом необходимо подать в ИФНС соответствующее заявление не позднее 5 рабочих дней со дня подачи декларации по НДС (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Проверка декларации при возмещении

В ходе проверки у плательщика могут быть запрошены документы, подтверждающие право на принятие входного НДС к вычету (счета-фактуры, первичные документы, подтверждающие оприходование товаров и т.д.) (ст. 172 НК РФ). Кроме того, если в ходе перекрестной проверки данных вашей декларации и деклараций ваших контрагентов налоговики обнаружат какие-либо несоответствия, они вправе запросить и иные документы (к примеру, книгу продаж) (п. 8.1 ст. 88 НК РФ, Письмо ФНС от 10.08.2015 № СД-4-15/13914 ).

С 4 сентября 2018 года камеральная проверка декларации по НДС не может длиться больше двух месяцев со дня ее представления (п. 2 ст. 88 НК РФ). Ранее был установлен срок 3 месяца. Но если в ходе проверки налоговики обнаружат признаки, свидетельствующие о возможном нарушении налогового законодательства плательщиком, то камералка может быть продлена до 3 месяцев по решению руководителя налогового органа или его заместителя.

Как и прежде, действует правило, что если до окончания проверки декларации будет представлена уточненка, то проверка первоначальной декларации прекращается и начинается проверка уже уточненной декларации.

Незаконное возмещение НДС

Налоговики стараются пресечь любые попытки незаконного возмещения НДС из бюджета. Поэтому в ходе камеральной проверки, помимо тщательного изучения представленных налогоплательщиком документов, проводятся и иные контрольные мероприятия. Например, налоговики вправе провести осмотр помещений плательщика (п. 1 ст. 92 НК РФ).

Также инспекторы обязательно проводят встречные проверки его контрагентов (ст. 93.1 НК РФ). Вот почему добросовестному налогоплательщику стоит очень внимательно подойти к выбору контрагентов. Иначе можно не только лишиться вычетов по НДС, но и попасть под пристальное наблюдение налоговиков.

Стоит также отметить, что если результаты каких-либо контрольных мероприятий получены уже после завершения камеральной проверки и возмещения НДС из бюджета, и эти результаты свидетельствуют о незаконном возмещении, то налоговики проведут уже выездную проверку данного налогоплательщика (вопрос 3 Письма ФНС России от 18.12.2014 № ЕД-18-15/1693 ).

Возмещение НДС при отсутствии выручки

Для кого (для каких случаев): Для случаев, когда возмещение НДС больше уплаты НДС

Сила документа: Постановление Арбитражного Суда Округа РФ

Цена вопроса: Возмещение НДС около 3.6 миллиона рублей, каждый квартал

Схема ситуации: Общество, созданное в 2006 году, намеревалось построить завод по производству метанола. Первыми расходами были аренда земли, получение санитарно-эпидемиологического заключения, разработка проектной документации. Доходов, понятно, пока не было. Однако возмещению входного НДС данное обстоятельство не препятствует. Желающие могут набрать в поисковой строке КонсультантПлюс « Возмещение НДС при отсутствии выручки » и почитать Путеводители и Типовые ситуации.

В течение 10 (!) лет Общество стабильно несло расходы на обеспечение функционирования офиса (телефон, интернет, аренда, питьевая вода, туалетная бумага и пр.). Единственный объект налогообложения за весь указанный период — систематическая безвозмездная передача продуктов питания работникам. И это при том, что какие-либо письменные обязательства по организации питания своих работников у Общества отсутствовали.

Намерение построить завод так и осталось намерением. Более того, с 2006 года Общество не приступило и к ведению какой-либо иной (помимо строительства завода) финансово-хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли.

На протяжении 40 (!) налоговых периодов налогоплательщиком заявлялся единственный объект обложения НДС – передача на безвозмездной основе своим работникам чая, кофе и продуктов питания. Сумма данной реализации была в 249 (!) раз меньше суммы заявляемых налоговых вычетов, что приводило стабильно из периода в период к возмещению НДС из бюджета. Всего за период с 2006 по 2016 год налогоплательщиком заявлено к возмещению из бюджета НДС в сумме 145 549 079 рублей!

Читайте так же:  Справка о проведенной выездной налоговой проверке

И терпение налоговой инспекции лопнуло. Получив очередную декларацию, ИФНС взяла и отказала в возмещении НДС. Организация, конечно же, принялась спорить. Согласно ее пояснениям, за период более 10 лет выплата заработной платы персоналу осуществлялась за счет средств уставного капитала и денежных средств, полученных от их размещения на депозитах. В указанный период Общество активно искало потенциальных инвесторов, обновляло маркетинговые исследования рынка метанола, а строительство не велось из-за временных финансовых трудностей.

Суд первой инстанции не внял доводам незадачливого налогоплательщика и поддержал налоговую инспекцию. Вторая инстанция отменила это решение. Апелляционный суд со ссылкой на постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05 отметил, что перечень условий для предъявления суммы НДС к вычету является исчерпывающим, и Налоговый Кодекс не относит наличие налоговой базы в соответствующем налоговом периоде к числу необходимых условий применения вычетов. Отсутствие выручки при наличии у организации намерения осуществлять деятельность, облагаемую НДС , не может влечь отказ в применении налоговых вычетов.

Третья инстанция с данным выводом не согласилась. По мнению кассационного суда, в вышеуказанном постановлении Президиума ВАС РФ речь идет о ситуации, когда организацией велась реальная хозяйственная деятельность, приобретались товары (работы, услуги) с целью осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, но в тех или иных налоговых периодах реализация как объект налогообложения отсутствовала. Здесь же реализация отсутствовала на протяжении всего существования фирмы – в течение 40 налоговых периодов. Статья 172 НК применение вычетов ставит в зависимость от фактического ведения налогоплательщиком облагаемой НДС деятельности, а не намерения ее осуществлять, нереализованного в разумные сроки.

Решение суда первой инстанции было оставлено в силе, выиграла спор налоговая инспекция.

Выводы и возможные проблемы: Не дадут слишком долго хотеть и не делать. Особенно если идёт постоянное возмещение НДС из бюджета.

Строка для поиска похожих ситуаций в КонсультантПлюс: «Возмещение НДС при отсутствии выручки».

Записка подготовлена специалистами ООО «Инженеры Информации»

Вычет НДС при отсутствии реализации (Е. Юдахина, «Практическая бухгалтерия», N 12, декабрь 2011 г.)

Вычет НДС при отсутствии реализации

Видео (кликните для воспроизведения).

Правда ли то, что претендовать на вычет НДС при отсутствии облагаемых оборотов неправомерно, как считают налоговики? Или шансы все же не исключены, как показывает судебная практика. Далее мы попытаемся разобраться в этом неоднозначном вопросе с помощью исследования сложившейся судебной практики по этому поводу.

Исчисленный к уплате НДС можно уменьшить на суммы налоговых вычетов. Статьей 171 Налогового кодекса установлен порядок предоставления налоговых вычетов по НДС. Однако в ней ничего не говорится о порядке возмещения НДС в случае отсутствия в текущем квартале операций, облагаемых НДС, либо выручки. В результате решение данного вопроса оказалось спорным. Причем разногласия плательщиков НДС и налоговиков на местах не редко приводят к необходимости искать правду в зале суда. Постараемся разобраться в столь неоднозначном вопросе с помощью сложившейся судебной практики.

Нет реализации — нет вычета?

По вопросу правомерности возмещения НДС при отсутствии выручки в текущем периоде существует две позиции. Финансисты считают, что если плательщик в налоговом периоде базу не определяет, то принимать к вычету суммы НДС оснований не имеется. В связи с этим вычеты производятся в том квартале, в котором возникает налоговая база по НДС (письма Минфина России от 8 декабря 2010 г. N 03-07-11/479, от 30 марта 2010 г. N 03-07-11/79, УФНС России по г. Москве от 23 декабря 2009 г. N 16-15/135777).

Объясняют свою точку зрения они тем, что согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты, а сумма налога рассчитывается как процент (0, 10 или 18) от налоговой базы. То есть если исчисленная к уплате сумма НДС будет равна нулю при отсутствии реализации, то и произвести вычет НДС будет не из чего. Налоговая база для вычета НДС возникнет только тогда, когда произойдет реализация.

Налоговики также придерживаются позиции, согласно которой отсутствие выручки от реализации в соответствующем отчетном периоде является основанием для отказа в применении налогового вычета по НДС.

Вычет НДС: судебная версия

Однако, несмотря на такую категоричность контролирующих органов, у налогоплательщиков есть шанс заявить право на вычет НДС в случае отсутствия реализации в судебном порядке. Надеяться на это позволяет арбитражная практика, складывающая, как правило, в пользу налогоплательщиков.

Так, судьи ссылаются на то, что реализация товаров в том же квартале, когда принят к вычету НДС, не определена как условие применения налоговых вычетов.

Именно такой довод приводится в постановлении ФАС Московского округа от 1 сентября 2011 г. N КА-А41/9789-11. Основанием для разбирательства стал отказ налоговиков в возмещении НДС по причине отсутствия у компании в текущем налоговом периоде операций, облагаемых НДС, и поступлений денежных средств, позволивших бы сформировать налоговую базу.

Однако столичные судьи ИФНС не поддержали. Прежде всего, указал суд, право на вычеты у плательщика возникает в том налоговом периоде, когда выполнены все обязательные условия, необходимые для возникновения права на налоговый вычет.

Не согласились арбитры и с тем, что объект налогообложения образуется лишь в момент передачи товаров, а возмещать налог, уплаченный поставщикам товаров, можно только в периоде, когда возникает дата реализации этих товаров. Дело в том, что объектом налогообложения являются операции по реализации, представляющие собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг. В силу статьи 167 Налогового кодекса с моментом реализации связано возникновение обязанности налогоплательщика исчислить налоговую базу и обязанности уплатить с этой базы налог.

В свою очередь, налогоплательщик смог предоставить документальное основание права на возмещения НДС. Им была предоставлена вся необходимая «первичка»: счета-фактуры, акты сдачи-приемки, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты об оказании услуг, договоры, оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов.

Также арбитры обратили внимание на то, что налогоплательщик, доказывая принятие спорной суммы НДС к вычету с целью дальнейшего осуществления операций, ссылался на производство подготовительных работ, связанных со строительством складского комплекса.

Приведем и другие примеры судебных решений, выигранных налогоплательщиками, где судьи подтверждают право на налоговый вычет при отсутствии реализации.

Читайте так же:  Земельный налог на дачи

Постановление ФАС Центрального округа от 27 июля 2010 г. N А54-7322/2009С18

Позиция налогового органа.

Инспекция отказала в возмещении НДС и обязала возместить налог, заявленный к возмещению в декларации. ИФНС сослалась при этом на неправомерность предъявления суммы НДС к вычету, так как у налогоплательщика отсутствует в спорном периоде реализация товаров (работ, услуг) и объект налогообложения для исчисления НДС.

Условия предъявления НДС к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса, согласно которому налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, после принятия их на учет при наличии соответствующих первичных документов.

Суд отклонил довод налогового органа, так как глава 21 Налогового кодекса не устанавливает зависимость права на налоговый вычет по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического наличия в том же периоде собственных оборотов по реализации. Следовательно, у инспекции отсутствовали основания для отказа налогоплательщику в возмещении суммы НДС.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 февраля 2011 г. N А56-67493/2009

Позиция налогового органа.

Инспекция ссылается на то, что сделка по приобретению товара совершена налогоплательщиком без цели его дальнейшей реализации и исполнения обязанности по его оплате. А это может свидетельствовать об отсутствии у плательщика намерения в получении экономического эффекта в результате реальной предпринимательской деятельности.

Реализация товара в периоде его приобретения, как и фактическая оплата товара поставщику в силу статей 171 и 172 Налогового кодекса не являются условиями применения вычетов по НДС. Поэтому отсутствие реализации товара и его оплаты в конкретном квартале не является основанием считать действия плательщика получением необоснованной налоговой выгоды.

Постановление ФАС Московского округа от 8 июня 2011 г. N КА-А40/5331-11

Позиция налогового органа.

Налоговый орган указывает на то, что вычеты в налоговой декларации по НДС за II квартал 2009 года заявлены обществом неправомерно, так как в случае отсутствия выручки от реализации в соответствующем налоговом периоде отсутствуют основания для применения вычетов по НДС.

Судом установлено, что сумма вычета по НДС, заявленная к вычету в декларации за II квартал 2009 года, сложилась за счет предъявления поставщиками НДС различных товаров (работ, услуг), приобретенных обществом в рамках хозяйственной деятельности.

Товары и услуги, приобретенные обществом во II квартале 2009 года, необходимы были ему как для текущего функционирования (плата за аренду офисного помещения, платежи за осуществление полномочий единого исполнительного органа), так и для реализации проектов строительства.

При этом, как указал суд, нормами главы 21 Налогового кодекса не установлена зависимость вычетов НДС по приобретенным товарам от фактического исчисления налога по конкретным операциям. Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Постановление ФАС Московского округа от 4 февраля 2011 г. N КА-А40/18237-10

Позиция налогового органа.

Налоговый орган принял решение об отказе обществу в возмещении НДС в указанной сумме, признал неправомерным применение налоговых вычетов по НДС на эту сумму и предложил внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Суд исходил из того, что право на применение налоговых вычетов по НДС и возмещение налога не зависит от наличия или отсутствия у плательщика в конкретном налоговом периоде операций по реализации товаров.

Вычет по НДС применяется в том квартале, когда выполняются требования, установленные статьями 171 и 172 Налогового кодекса.

Согласно статье 172 Налогового кодекса суммы входного НДС принимаются к вычету покупателем на основании счетов-фактур, выставленных продавцом. Таким образом, законодатель устанавливает следующие требования, при соблюдении которых у налогоплательщика возникает право на принятие НДС к вычету:

— товары (услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС;

— суммы НДС должны быть предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), что подтверждается счетами-фактурами, выставленными продавцом;

— товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет на основании соответствующих первичных документов (актов приема-передачи товаров (работ, услуг).

Судом установлено, что налогоплательщиком все эти требования соблюдены.

Нормами Налогового кодекса не установлена зависимость вычетов НДС от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены товары. Реализация товаров по конкретным операциям в том же налоговом периоде, в котором принят к вычету НДС, не является условием применения налоговых вычетов.

Поэтому вывод налогового органа о неправомерности принятия к возмещению НДС признан судом не соответствующим требованиям налогового законодательства.

Постановление ФАС Московского округа от 3 июня 2010 г. N КА-А40/5258-10

Позиция налогового органа.

Налоговый орган утверждает, что у плательщика отсутствует право на вычет по НДС, поскольку в проверяемый период у него отсутствовала реализация товаров (работ, услуг).

При соблюдении условий пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами главы 21 Налогового кодекса не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары. Реализация товаров по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является условием применения налоговых вычетов.

Суд установил, что обществом соблюдены условия, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса, поэтому сделал вывод о подтверждении им права на налоговый вычет при отсутствии реализации товаров.

Подводя итоги, обнадежим плательщиков тем фактом, что шансы отстоять свое право на возмещение НДС при отсутствии выручки неплохие. Главное — это подготовить документальную базу, оформленную с соблюдением установленных требований, обосновывающую ваше право на возмещение НДС. Поскольку главный аргумент судей при подтверждении права на вычет — это соблюдение требований о наличии оправдательных документов и счетов-фактур. Также дополнительным поводом для принятия решения в вашу пользу будет являться то обстоятельство, что принятие спорной суммы НДС к вычету производится с целью дальнейшего осуществления операций, облагаемых НДС.

«Практическая бухгалтерия», N 12, декабрь 2011 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Читайте так же:  Налог на имущество организаций нулевая декларация

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журнал «Практическая бухгалтерия»

ООО «Агентство бухгалтерской информации»

Название Журнала говорит само за себя: в нем есть все, что нужно бухгалтеру-практику.

В каждом номере подробно, на конкретных примерах (с проводками и числовыми расчетами) рассматриваются проблемные вопросы налогового и бухгалтерского учета, типичные и нестандартные ситуации, публикуются комментарии специалистов к наиболее интересным для бухгалтера документам, даются конкретные практические рекомендации и советы по вопросам оптимизации бухучета и налогообложения.

Возмещение ндс при отсутствии реализации

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Организация намерена приобрести здание. НДС с суммы приобретенного здания, который можно взять в зачет, во много раз превышает НДС с выручки. Как использовать свое право на вычет всей оплаченной суммы НДС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации организация может воспользоваться правом на вычет на всю сумму НДС от стоимости здания. Если при этом в налоговой декларации будет заявлена сумма налога к возмещению из бюджета, то организации следует подать в налоговый орган заявление о возврате сумм НДС, подлежащих возмещению, либо о зачете данной суммы НДС в счет будущих платежей. Рекомендуем подать указанное заявление одновременно с налоговой декларацией за данный налоговый период.
Организация также может принять решение о применении вычета НДС по зданию на основании выставленного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет данного объекта основных средств. Однако нужно иметь в виду, что данный подход не исключает налоговых споров.

К сведению:
В случае дальнейшего использования рассматриваемого объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, принятый налогоплательщиком к вычету в отношении данных объектов основных средств в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных ст. 171.1 НК РФ (за исключением объектов ОС, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Порядок возмещения НДС;
— Энциклопедия решений. Период получения налогового вычета по НДС (вычет в более позднем периоде);
— Энциклопедия решений. Учет приобретения недвижимости;
— Энциклопедия решений. Восстановление вычетов НДС по объектам недвижимости (СМР).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Елистратова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

28 апреля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Минфин разрешил применять вычет по НДС при отсутствии реализации в налоговом периоде

Налоговики не вправе отказывать в вычете НДС, ссылаясь на отсутствие налогооблагаемых операций в том периоде, за который представляется декларация по налогу. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 19.11.12 № 03-07-15/148, тем самым изменив свою давнюю позицию по данному вопросу. Федеральная налоговая служба, в свою очередь, направила данное разъяснение в нижестоящие инспекции для использования в работе (письмо ФНС от 07.12.12 № ЕД-4-3/[email protected]).

Напомним, что ранее Минфин утверждал: заявить НДС к вычету можно лишь в том периоде, когда появится реализация. Ведь если в налоговом периоде операций по реализации нет, то сумма налога к уплате равна нулю. А раз нет суммы налога — значит, нечего уменьшать на сумму вычетов (см., например, письмо Минфина России от 14.12.11 № 03-07-14/124). Между тем, арбитражные суды придерживались противоположного мнения. Так, Президиума ВАС РФ в постановлении от 03.05.06 № 14996/05 указал: нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов «входного» налога от фактического исчисления НДС по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является условием применения вычетов.

Спустя шесть лет Минфин учел позицию Высшего арбитражного суда. В комментируемом письме чиновники, наконец, согласились: налогоплательщик вправе заявить НДС к вычету, даже если у него не было облагаемых операций в налоговом периоде. (Отметим, что ФНС давала аналогичные разъяснения в письме от 28.02.12 № ЕД-3-3/[email protected]).

Правда, специалисты Минфина опасаются, что принятие к вычету НДС при отсутствии налоговой базы может спровоцировать недобросовестных налогоплательщиков на злоупотребления. В частности, после получения вычета организация может быть ликвидирована. Чтобы избежать подобных случаев, инспекторам следует обращать особое внимание на применение вычетов в крупных суммах в отсутствие налоговой базы.

Видео (кликните для воспроизведения).

Одновременно с этим в финансовом ведомстве считают, что инспекторы не должны отказывать в вычете в том случае, если организация, руководствуясь прежними разъяснениями Минфина, применяет вычет в периоде возникновения налоговой базы.

Источники

Возмещение ндс при отсутствии реализации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here