Выплата дивидендов имуществом ндс

Важная информация в статье: "Выплата дивидендов имуществом ндс", собранной на основе данных авторитетных источников. По всем вопросам можете обращаться к дежурному юристу.

Выплата дивидендов имуществом ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Возникает ли объект обложения НДС при передаче учредителю общества автомобиля (или любого другого имущества организации) в счет выплаты дивидендов?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Особенности выплаты дивидендов имуществом

По умолчанию выплаты дивидендов учредителям и акционерам производятся денежными средствами. Но осуществлять их в другой форме не запрещено. Организация может делать так, при условии что такой порядок закреплен в уставе.

Что такое дивиденды

Это выплаты части прибыли фирмы по итогам периода участникам, имеющим долю в бизнесе. При расчете учитывается любой доход, оставшийся после уплаты налогов. Это закреплено в п. 1 ст. 43 НК РФ. Они выплачиваются учредителям и акционерам, в том числе сотрудникам, имеющим акции фирмы, в которой работают. Размер прямо пропорционален доле в уставном капитале в процентном соотношении. Перечисления могут осуществляться в конце квартала, полугодия, года. Но не обязательно они должны выплачиваться регулярно. Такое решение обычно принимается собранием при благоприятном развитии производства и стабильных финансовых результатах. В противном случае, прибыль возможно распределить на развитие бизнеса без выплаты дивидендов. Не выплачивают дивиденды в случаях:

  • финансово нестабильного состояния организации;
  • если уставный капитал внесен не полностью;
  • если получен убыток.

Выплата дивидендов имуществом – основные понятия

Согласно ст. 43 НК РФ, дивиденды – это любой доход, который был получен акционером (участником) от ООО в процессе распределения прибыли, оставшейся после уплаты всех положенных налогов. Решение о выплате дивидендов принимается единственным участником или общим собранием всех участников ООО. После принятия решения подписывается протокол собрания.

Дивиденды могут быть получены в денежной форме, наличными или безналичным способом, а также имуществом, если такой порядок предусмотрен уставом организации. Сама выплата дивидендов становится возможной исключительно при условии, что чистый доход организации (размер чистых активов) оказывается больше, чем уставный капитал и резервный фонд, в т.ч. после выплаты дивидендов. Необходимо помнить о следующих моментах:

  1. Дивиденды являются прибылью участников (единственного участника) организации, а с суммы прибыли положено уплачивать налоги.
  2. Если дивиденды получены ООО или ИП на специальном налоговом режиме, налог на прибыль или НДФЛ уплачивается вне зависимости от выбранного режима налогообложения.
  3. Ставка налога на прибыль/НДФЛ – от 13% до 15% (зависит от получателя прибыли в виде дивидендов).

Важно! На основании подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, с 1 января 2011 года доходы российского ООО в форме дивидендов от другого российского ООО, в котором доля участия первого ООО составляет как минимум 50% на протяжении 1 года непрерывно, не будут облагаться налогом по УСН (0%) и налогом на прибыль.

Кто получает дивиденды Ставка по налогам
Физическое или юридическое лицо – нерезидент России Налог по ставке 15%, если только уменьшенная ставка не установлена правилами двустороннего соглашения об избежании двойного налогообложения.
Юридическое лицо – резидент РФ с долей участия в уставном капитале не менее 50% в течение минимум 1 года Налог на прибыль 0%
Юридическое лицо – резидент РФ Налог на прибыль 13%
Физическое лицо – резидент РФ НДФЛ 13%

Позиция суда

Суды всех инстанций, включая Верховный суд, с решением инспекции не согласились, указав на следующее. Объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации (п. 1 ст. 146 НК РФ). А реализацией товаров, работ или услуг, как гласит норма пункта 1 статьи 39 НК РФ, является передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ или оказание услуг одним лицом для другого лица. Определение дивиденда приведено в пункте 1 статьи 43 НК РФ. На основании этой нормы, дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. То есть передача имущества в счет выплаты дивидендов представляет собой доход акционера (участника), облагаемый НДФЛ или налогом на прибыль, и не является реализацией.

Выплата дивидендов имуществом – ограничительные факторы

Существует несколько ограничительных факторов, которые необходимо принимать в расчет:

  1. Минфин и ФНС утверждают, что выплата дивидендов имуществом является его реализацией, а потому придется уплачивать налог на прибыль (или единый налог по УСН) и НДС.
  2. Если выплата дивидендов имуществом производится в пользу физического лица, для которого дивиденды являются единственным доходом в организации, в ИФНС подается уведомление о невозможности удержания с физлица НДФЛ. При этом получатель дивидендов обязуется уплатить НДФЛ самостоятельно не позднее 15.07 следующего года.
  3. В уставе ООО должны быть перечислены виды имущества, которые может быть передано в качестве дивидендов (движимое, недвижимое, в т.ч. ценные бумаги).
Читайте так же:  Налоговая амнистия путина для физических лиц
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Налогообложение

Относительно уплаты налогов операция по передаче имущества считается реализацией. Отсюда и вытекают последующие обязательства по выплатам в бюджет:

  • П. 1 ст. 39 НК РФ говорит о том, что если товары и права собственности на них безвозмездно передаются другому лицу, то это тоже считается реализацией, как и при передаче за плату.
  • По ст. 38 НК РФ товаром может считаться любой вид имущества, предназначенный для продажи.
  • Ст. 48 ГК РФ позволяет учредителям и акционерам распределять полученную прибыль между собой.
  • Право собственности на имущество после передачи переходит к владельцам долей, акций, следовательно налогооблагаться такая операция будет как реализация.

Внимание! Передача имущества в счет выплаты дивидендов признается реализацией.

При расчете налога базой будет признаваться стоимость переданного имущества. Цены определяются с учетом норм ст. 40 НК РФ. НДС при расчете в стоимость не включается. Если на товар налагаются акцизы, они подлежат включению.

Налог на прибыль

Переданное имущество на уплату дивидендов с точки зрения расчета налога на прибыль будет считаться проданным. По ст. 249 НК РФ выручка от реализованных имущественных прав признается доходом, в том числе если реализация не включала в себя перечисление денежных средств. Эквивалент денежного выражения переданных в натуральной форме товаров должен включаться в налоговую базу для расчета налога на прибыль.

П. 1 ст. 268 НК РФ позволяет уменьшить ее. Стоимость для уменьшения налоговой базы будет определяться для разных групп имущества так:

  1. Для купленных товаров с целью дальнейшей перепродажи — в сумме, за которую их купили. При определении стоимости обязательно учитываются положения, закрепленные в учетной политике конкретной организации.
  2. Если передается имущество, на которое начисляется амортизация, учитывается остаточная стоимость, полученная после вычитания амортизационных отчислений.
  3. По имуществу, на которое не предусмотрено начисление амортизации, база снижается на первоначальную покупную стоимость.

Так как имущество, переданное участникам, является доходом в натуральной форме, с его стоимости нужно удерживать НДФЛ. Обязанность по расчету и уплате лежит на организации, выплачивающей дивиденды. Норма закреплена ст. 214, 226 НК РФ. Налоговая база для исчисления налога на доход определяется как рыночная стоимость имущества. Налог рассчитывается умножением базы на процентную ставку. Для выплаты по дивидендам лицам, имеющим долю, она равна 9%. Перечисление в бюджет должно быть исполнено не позднее дня фактического получения участниками доходов. Поскольку долю имущества передать в качестве бюджетных платежей нельзя, НДФЛ вычитается из заработной платы или иных выплат в денежной форме. И перечисляется в бюджет в тот же день, когда перечислена зарплата. В соответствии со ст. 138 ТК РФ единовременно удержать из нее можно не более 50%. Данные по выплатам НДФЛ по дивидендам также необходимо подавать в налоговую инспекцию в форме отчета 2-НДФЛ.

Страховые взносы: ПФ, НС, ПЗ, ТФОМС, ФФОМС, ФСС

По ФЗ от 24.07.2009 г. №212 , ст. 7 страховые взносы начисляются на доходы лиц, полученные за выполнение работ или оказание услуг. При этом лица должны быть работниками организации, оформленными по трудовому договору или исполняющими трудовую функцию по договору ГПХ. Выплата дивидендов не является вознаграждением за труд. Это отчисление за вклад в уставный капитал фирмы. Даже если учредитель, акционер занимает должность в организации, официально числится в ее штате и платит НДФЛ из своей зарплаты, полученные дивиденды не будут относиться к трудовым доходам. Он будет получать свою долю прибыли от взноса в бизнес. Поэтому оснований для начислений страховых взносов на выплаты по дивидендам нет.

Законодательно возможность выплатить участнику часть прибыли в натуральной форме предусмотрена. Но важно предусмотреть, чем будет обосновано это решение и выгодно ли это стратегически. Выплата дивидендов – не только исполнение обязательств, но и показатель стабильности, надежности и солидности компании для партнеров и потенциальных участников.

При выплате дивидендов собственной продукцией организация должна уплатить НДС и налог на прибыль

Gearstd / Shutterstock.com

Минфин России разъяснил, что при выплате дивидендов собственной продукцией организации передача имущества является объектом налогообложения НДС, а ее денежное выражение – налога на прибыль (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 августа 2017 г. № 03-03-06/1/54596).

Напомним, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса).

При этом в случае выплаты организацией-налогоплательщиком дивидендов собственной продукцией организации следует учитывать, что реализацией товаров организацией или ИП признается передача на возмездной основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При этом объектом налогообложения НДС признаются, в том числе, операции по реализации товаров (п. 1 ст. 146 НК РФ).

В свою очередь при выплате дивидендов имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, то есть эта операция признается реализацией. Налоговая база в данном случае определяется на день передачи имущества учредителям (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Узнать, в каком случае передача имущества учредителям в качестве дивидендов не облагается НДС, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы»

интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

В то же время выручка от реализации товаров собственного производства признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Такие доходы подлежат включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 247-248 НК РФ).

Читайте так же:  Задолженность бюджету по налогам на прибыль

Банк экспертных заключений

Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.

Комментарий редакции

Аналогичная позиция выражена в постановлении ФАС Уральского округа от 23.05.11 № Ф09-1246/11-С2 и определении ВАС РФ от 26.01.07 № 493/07.

Однако в Федеральной налоговой службе заявляют обратное. Чиновники считают, что при передаче недвижимого имущества в счет выплаты дивидендов происходит переход прав собственности на указанное имущество к участнику общества. А такая операция признается реализацией для целей налогообложения НДС (см. «Операции по передаче учредителю общества имущества в счет выплаты дивидендов облагаются НДС»).

НДС при выплате дивидендов имуществом. Налоговые споры у передающей стороны (Рабинович А.)

Дата размещения статьи: 24.11.2015

Законодательство допускает выплату дивидендов не деньгами, а иным имуществом акционеру и не содержит запрета на подобную форму выплаты распределяемой прибыли участнику ООО (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. ст. 28, 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Однако такая правомерная операция порождает у ее сторон — выплачивающего дивиденды общества и акционера (участника) — достаточно много налоговых проблем, одна из которых касается того, должна ли передача имущества облагаться НДС у передающей стороны. Возникает вопрос потому, что формально такая передача полностью соответствует определению реализации, содержащемуся в п. 1 ст. 39 НК РФ, так как имеет место переход права собственности на имущество от одного лица другому. Поскольку налоговые органы, как правило, буквально следуют нормам НК РФ, а налогоплательщики не всегда согласны с таким формальным подходом, неизбежно возникают налоговые споры. Проанализируем последний из них, примечательный уже тем, что был доведен до высшей судебной инстанции.

Разрешение споров в суде

Доводы в пользу налогоплательщика

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Операции по передаче учредителю общества имущества в счет выплаты дивидендов облагаются НДС

По мнению ФНС России, при передаче учредителю общества недвижимости в счет выплаты дивидендов, возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Разъяснения — в письме от 15.05.14 № ГД-4-3/9367.

Налоговики напоминают, что реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары. При этом в случаях, отдельно оговоренных в НК РФ, к операциям по реализации следует относить и безвозмездную передачу товаров (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров на территории РФ. При этом отдельно оговорено, что в целях НДС к операциям по реализации относится и безвозмездная передача права собственности на них (п. 1 ст. 146 НК РФ)

При выплате дивидендов недвижимым имуществом право собственности на него переходит к участнику общества. А раз так, то принимая во внимание упомянутые выше положения НК РФ, передача обществом недвижимого имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом налогообложения по НДС.

Специалисты налогового ведомства отметили, что свое мнение по данному вопросу они согласовали с Минфином России.

Энциклопедия решений. НДС при выплате доходов участникам общества (дивидендов) имуществом

НДС при выплате доходов участникам общества (дивидендов) имуществом

Статьей 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее- Закон N 208-ФЗ) прямо предусмотрена возможность выплаты дивидендов акционерам не деньгами, а иным имуществом. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» подобного положения не содержит, однако, учитывая отсутствие законодательного запрета, ООО вправе на основании соответствующего решения общего собрания участников общества в счет исполнения обязательства по выплате части чистой прибыли передать участнику не денежные средства, а иное имущество, в том числе недвижимое (см. также письмо Минэкономразвития России от 27.11.2009 N Д06-3405).

При выплате дивидендов в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежащее организации, переходит к его участникам (п. 32 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2, п. 1 ст. 66 и п. 3 ст. 213 ГК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются, в том числе операции по реализации товаров на территории РФ. Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на них, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

В связи с этим, по мнению Минфина России, а также налоговых органов, для целей налогообложения передача имущества в качестве дивидендов признается реализацией и облагается налогами, как реализация (см. письма ФНС России от 15.05.2014 N ГД-4-3/[email protected], Минфина России от 17.12.2009 N 03-11-09/405, УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 N 19-11/010126). Иными словами, передача имущества в счет выплаты дивидендов является объектом налогообложения НДС. Налоговая база в этом случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Судебные органы по рассматриваемому вопросу придерживаются иной точки зрения. Так, в постановлениях АС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2015 N Ф02-6656/14 по делу N А58-341/2014, ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N Ф09-1246/11 судьи пришли к выводу: поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС.

Читайте так же:  Упрощенная система налогообложения для ип статья

Как облагается налогом выплата дивидендов имуществом

Одним из низконалоговых и безналоговых способах консолидации активов является передача имущества в качестве дивидендов. А потому бухгалтера задаются вопросом, как облагается налогами выплата дивидендов имуществом. Давайте выясним мнение фискальных органов и судов по данному вопросу.

Законодательные акты по теме

Письма Минфина и ФНС, в которых указывается на необходимость признания выплаты дивидендов имуществом его реализацией с последующим начислением НДС
Решения судов, при которых суд вставал на сторону налогоплательщика и утверждал, что выплата дивидендов имуществом не является его реализацией и не облагается НДС

Типичные ошибки

Ошибка: Юридическое или физическое лицо получает дивиденды имуществом, после чего не уплачивает НДФЛ.

Видео (кликните для воспроизведения).

Комментарий: Уплата НДФЛ при получении дивидендов имуществом является обязательным – в этом во мнении сходятся суды, Минфин и ФНС РФ.

Ошибка: Организация, которая выплатила дивиденды имуществом, отразила передачу имущества в счет выплаты дивидендов как продажу с начислением НДС.

Комментарий: Такой подход пропагандирует Минфин и ФНС, однако, суды утверждают, что выплата дивидендов имуществом не является его реализацией, а потому необходимости уплачивать НДС.

Бухгалтерский учет

Выбор счетов при отражении операций по расчетам с участниками будет варьироваться в зависимости от того, кому выплачиваются дивиденды и за счет какого имущества. Если получатели – работники фирмы, имеющие акции, будет использоваться счет 70. Выплаты учредителям, не состоящим в штате как работники, отражаются на счете 75.

Важно и то, что отдают в качестве дивидендов. Если это продукция, товары, нужно использовать 90 счет. По остальным видам имущества, например, оборудование, материалы, обычно применяется счет прочих доходов и расходов – 91.

Остальные счета используются для отражения таких сторон деятельности:

  • 84 – счет для учета прибыли;
  • 68 – платежи в бюджет;
  • 01 – основные средства;
  • 41 – товары;
  • 43 – готовая продукция;
  • 51 – платежи с расчетного счета;
  • 99 – отражение прибылей, убытков.

При выплате дивидендов операции на счетах выглядят примерно так:

Организацией было вынесено решение о распределении и выплате дивидендов учредителям. При этом одному из учредителей дивиденды будут выплачены имуществом организации. Облагается ли НДС операция по передаче имущества учредителю-физическому лицу в счет выплаты дивидендов, при условии, что возможность выплаты дивидендов в неденежной форме предусмотрена уставом общества.

Ответ:

Операция по передаче имущества учредителю-физическому лицу в счет выплаты дивидендов, не облагается НДС, данная позиция поддерживается судами. Однако, если Организация примет решение действовать исходя из мнения судов, то ей следует помнить, что мнение контролеров противоположно. Свою позицию, скорее всего, Организации будет необходимо отстаивать в суде.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее Закон № 208-ФЗ) общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям и обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды.

При этом п. 1,3 ст. 42 Закона № 208-ФЗ допускается выплата дивидендов в неденежной форме (иным имуществом), если это предусмотрено уставом общества.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса Уставом Организации предусмотрена возможность выплаты дивидендов в неденежной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения — это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.

В ст. 39 НК РФ дано понятие реализации товаров, работ или услуг как передачи на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных НК РФ — на безвозмездной основе) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Кроме того ст. 41 НК РФ определено понятие дохода. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами НК РФ « Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций».

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода физического лица, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС. Данная позиция подтверждается складывающейся судебной практикой (Постановление АС ВСО от 25.02.2015 № А58-341/14, Постановление ФАС УО от 23.05.2011 г. № Ф09-1246/11-С2, Постановление ФАС УО от 3.10.2006 г. № Ф09-8779/06-С2 Определением ВАС РФ от 26 января 2007 г. № 493/07 отказано в пересмотре дела в порядке надзора).

Однако, несмотря на мнение судов, контролирующие органы по данному вопросу высказывают противоположное мнение. Контролеры утверждают, что поскольку при передаче имущества в счет выплаты дивидендов происходит переход права собственности на объект, то следовательно в подобных ситуациях имеет место объект обложения НДС. Данная позиция была высказана ФНС России в Письме от 15 мая 2014 г. № ГД-4-3/[email protected] (согласовано с Минфином России Письмом от 17 апреля 2014 г. № 03-07-15/17628), а также УФНС России по г. Москве в Письме от 5 февраля 2008 г. № 19-11/010126.

Таким образом, операция по передаче имущества учредителю-физическому лицу в счет выплаты дивидендов, не облагается НДС, данная позиция поддерживается судами. Однако, если Организация примет решение действовать исходя из мнения судов, то ей следует помнить, что мнение контролеров противоположно. Свою позицию, скорее всего, Организации будет необходимо отстаивать в суде.

Читайте так же:  Применение стандартного налогового вычета на ребенка

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Верховный суд: передача имущества в счет выплаты дивидендов НДС не облагается

Со стоимости имущества, переданного в счет выплаты дивидендов, уплачивать НДС не нужно. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд в определении от 31.07.15 № 302-КГ15-6042.

Суть спора

Акционеру организации (в лице Министерства имущественных и земельных отношений Республики Саха) были выплачены дивиденды в неденежной форме — передано недвижимое имущество. В налоговой инспекции заявили, что передача недвижимости в счет погашения задолженности по дивидендам является объектом обложения НДС. Поскольку предприятие налог не уплатило, инспекторы доначилили НДС, а также пени и штраф за неуплату налога на общую сумму более 10 млн. рублей.

Выплата дивидендов имуществом – позиция судов

Суды НЕ согласны с мнением Минфина РФ и ФНС РФ – они убеждены в том, что дивиденды, выплаченные имуществом, должны облагаться НДФЛ, но не НДС или налогом на прибыль (единым налогом по УСН), поскольку выплата дивидендов имуществом не приравнивается к его реализации. Однако, суды выдвигают перечень необходимых условий, только при соблюдении которых организация получает право на выплату дивидендов имуществом:

  1. У организации должна быть нераспределенная прибыль после уплаты налогов.
  2. В уставе ООО должна быть указана возможность выплаты дивидендов имуществом.

Выплата дивидендов имуществом – мнение Федеральной налоговой службы и Министерства финансов

Чиновники Минфина и ФНС сошлись во мнении относительно того, что выплата дивидендов имуществом – не что иное, как передача прав собственности на него. А потому можно считать такое распределение прибыли продажей имущества, в результате чего возникает обязательность по перечислению в бюджет НДС, налога на прибыль или единого налога по упрощенной системе налогообложения. Министерство финансов, по всей видимости, исходит из того, что организация, если бы хотела избавиться от имущества, сперва продала бы его, а с вырученных средств выплатила дивиденды.

Ответы на распространенные вопросы о том, как облагается налогом выплата дивидендов имуществом

Вопрос №1: В каких случаях может понадобиться выплачивать дивиденды имуществом?

Ответ: Такое случается достаточно редко. Но подобная необходимость возникает, например, если имеется нераспределенная прибыль на бухгалтерском балансе, однако, не представляется возможным изъять денежные средства из текущего оборота.

Вопрос №2: Мне, как физическому лицу, дивиденды ООО были выплачены имуществом. Это мой единственный доход в данной компании, а потому НДФЛ мне придется уплачивать самостоятельно. Что если у меня не имеется возможности найти столь крупную сумму для уплаты НДФЛ с полученного в качестве дивидендов имущества?

Ответ: Единственным вариантом в данной ситуации является реализация полученного имущества или его части с целью уплаты НДФЛ. Налог должен быть уплачен до 15 июля следующего года.

Выплачиваем дивиденды имуществом

На сегодняшний день есть несколько подходов к решению данного вопроса.

Налоговики считают что можно. В письме от 15.05.2014 № ГД-4-3/[email protected] ФНС России указала, что в целях исчисления НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается их реа­лизацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). И поскольку при выплате дивидендов имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, передача компанией имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом обложения НДС. Налоговики также отметили, что эта позиция согласована с Минфином России (письмо от 17.04.2014 № 03-07-15/17628).

Аналогичное мнение высказывалось ранее и московскими налоговиками в письме УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126. Причем в нем чиновники напомнили, что согласно п. 1 ст. 154 НК РФ НДС нужно рассчитывать исходя из рыночной цены передаваемого имущества.

Дивиденды — это доход

Как показывает анализ арбитражной практики, судьи не столько категоричны при решении рассматривае­мого вопроса. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2 пришел к выводу, что выплата дивидендов акционеру недвижимым имуществом не является реализацией, облагаемой НДС. В этом деле рассмат­ривалась ситуация, когда общество передало своему акционеру — физическому лицу в счет выплаты дивидендов помещение аптечного пункта. Налоговый орган посчитал, что такая передача является реализацией товара и образует объект обложения НДС. Но судьи с таким подходом не согласились.

Логика их рассуждений была следующей. Каждый налог имеет самостоя­тельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса (п. 1 ст. 38 НК РФ). Объектом налогообложения может быть реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В статье 39 НК РФ дано определение понятия реализации товаров (работ, услуг). Статьей 41 НК РФ определено понятие дохода. Им признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физичес­ких лиц» и «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода. Следовательно, такая передача не является реализацией имущества, облагае­мой НДС.

Аналогичные выводы содержатся и в постановлении ФАС Уральского округа от 30.08.2005 № Ф09-3713/05-С2. Суд указал: «Поскольку выплаты дивидендов имуществом произведены за счет прибыли заинтересованного лица, оставшейся после уплаты налогов, они не являются реализацией товара и, следовательно, не включаются в налоговую базу по НДС. Такие выплаты являются доходом учредителя — физического лица и образуют объект налогообложения по НДФЛ (ст. 38, 43, 214 НК РФ)».

Читайте так же:  Заявление на возврат налогового вычета бланк

Спорить или нет?

Итак, некоторым компаниям удалось отстоять свою точку зрения в суде. Но прежде чем выставлять претензии налоговикам, необходимо оценить возможные риски.

Во-первых, судебная практика по рассматриваемому вопросу немногочисленна и ограничивается решениями судов одного округа. Поэтому нельзя предугадать, какую позицию займет суд другого округа в аналогичной ситуации.

Во-вторых, логика рассуждений судей, на наш взгляд, не совсем верна. При передаче имущества акционеру (участнику) в счет выплаты дивидендов у него действительно образуется доход. Но появление такого дохода у получателя дивидендов никак не может ограничивать возникновение иных объектов налогооб­ложения у компании, передающей ему имущество. Ведь эти объекты налогооб­ложения возникают у разных субъектов и по разным налогам.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реа­лизации (п. 3 ст. 38 НК РФ). А значит, имущество, передаваемое учредителю компании в счет выплаты ему дивидендов, для целей налогообложения является товаром, поскольку, как мы уже говорили выше, при такой передаче происходит переход права собственности на него. Поэтому позиция налоговиков нам представляется более обоснованной и соответствующей положениям Налогового кодекса, несмот­ря на то что она не в пользу компаний.На сегодняшний день есть несколько подходов к решению данного вопроса.

Налоговики считают что можно. В письме от 15.05.2014 № ГД-4-3/[email protected] ФНС России указала, что в целях исчисления НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается их реа­лизацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). И поскольку при выплате дивидендов имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, передача компанией имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом обложения НДС. Налоговики также отметили, что эта позиция согласована с Минфином России (письмо от 17.04.2014 № 03-07-15/17628).

Аналогичное мнение высказывалось ранее и московскими налоговиками в письме УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126. Причем в нем чиновники напомнили, что согласно п. 1 ст. 154 НК РФ НДС нужно рассчитывать исходя из рыночной цены передаваемого имущества.

Дивиденды — это доход

Как показывает анализ арбитражной практики, судьи не столько категоричны при решении рассматривае­мого вопроса. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2 пришел к выводу, что выплата дивидендов акционеру недвижимым имуществом не является реализацией, облагаемой НДС. В этом деле рассмат­ривалась ситуация, когда общество передало своему акционеру — физическому лицу в счет выплаты дивидендов помещение аптечного пункта. Налоговый орган посчитал, что такая передача является реализацией товара и образует объект обложения НДС. Но судьи с таким подходом не согласились.

Логика их рассуждений была следующей. Каждый налог имеет самостоя­тельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса (п. 1 ст. 38 НК РФ). Объектом налогообложения может быть реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В статье 39 НК РФ дано определение понятия реализации товаров (работ, услуг). Статьей 41 НК РФ определено понятие дохода. Им признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физичес­ких лиц» и «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода. Следовательно, такая передача не является реализацией имущества, облагае­мой НДС.

Аналогичные выводы содержатся и в постановлении ФАС Уральского округа от 30.08.2005 № Ф09-3713/05-С2. Суд указал: «Поскольку выплаты дивидендов имуществом произведены за счет прибыли заинтересованного лица, оставшейся после уплаты налогов, они не являются реализацией товара и, следовательно, не включаются в налоговую базу по НДС. Такие выплаты являются доходом учредителя — физического лица и образуют объект налогообложения по НДФЛ (ст. 38, 43, 214 НК РФ)».

Спорить или нет?

Итак, некоторым компаниям удалось отстоять свою точку зрения в суде. Но прежде чем выставлять претензии налоговикам, необходимо оценить возможные риски.

Во-первых, судебная практика по рассматриваемому вопросу немногочисленна и ограничивается решениями судов одного округа. Поэтому нельзя предугадать, какую позицию займет суд другого округа в аналогичной ситуации.

Во-вторых, логика рассуждений судей, на наш взгляд, не совсем верна. При передаче имущества акционеру (участнику) в счет выплаты дивидендов у него действительно образуется доход. Но появление такого дохода у получателя дивидендов никак не может ограничивать возникновение иных объектов налогооб­ложения у компании, передающей ему имущество. Ведь эти объекты налогооб­ложения возникают у разных субъектов и по разным налогам.

Видео (кликните для воспроизведения).

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реа­лизации (п. 3 ст. 38 НК РФ). А значит, имущество, передаваемое учредителю компании в счет выплаты ему дивидендов, для целей налогообложения является товаром, поскольку, как мы уже говорили выше, при такой передаче происходит переход права собственности на него. Поэтому позиция налоговиков нам представляется более обоснованной и соответствующей положениям Налогового кодекса, несмот­ря на то что она не в пользу компаний.

Источники

Выплата дивидендов имуществом ндс
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here