Выплата дивидендов в натуральной форме

Важная информация в статье: "Выплата дивидендов в натуральной форме", собранной на основе данных авторитетных источников. По всем вопросам можете обращаться к дежурному юристу.

Выплата дивидендов в натуральной форме

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Как организацией, применяющей УСН, удерживается НДФЛ при выплате дивидендов в натуральной форме?

Организация, применяющая УСН, по договору долевого участия в строительстве жилья купила квартиру. Последняя передается одному из учредителей — физлицу в счет выплаты дивидендов (по условиям устава). Разъяснен вопрос обложения НДФЛ в данной ситуации.

Юрлица и ИП, применяющие УСН, не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. В связи с этим, организация должна исчислить и уплатить НДФЛ в отношении доходов налогоплательщика, источником которых она является (за исключением некоторых случаев).

Так, в отношении выплачиваемых физлицам — налоговым резидентам России доходов, признаваемых налоговым законодательством дивидендами, применяется ставка НДФЛ в размере 9%.

По общему правилу, налоговый агент уплачивает налог непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При оплате дивидендов в натуральной форме, в результате чего НДФЛ не был удержан, организация обязана письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумме. Эти сведения представляются налоговыми агентами не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства. В налоговый орган информация направляется в виде справки по форме 2-НДФЛ.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Выплата дивидендов в натуральной форме

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Что такое дивиденды

Это выплаты части прибыли фирмы по итогам периода участникам, имеющим долю в бизнесе. При расчете учитывается любой доход, оставшийся после уплаты налогов. Это закреплено в п. 1 ст. 43 НК РФ. Они выплачиваются учредителям и акционерам, в том числе сотрудникам, имеющим акции фирмы, в которой работают. Размер прямо пропорционален доле в уставном капитале в процентном соотношении. Перечисления могут осуществляться в конце квартала, полугодия, года. Но не обязательно они должны выплачиваться регулярно. Такое решение обычно принимается собранием при благоприятном развитии производства и стабильных финансовых результатах. В противном случае, прибыль возможно распределить на развитие бизнеса без выплаты дивидендов. Не выплачивают дивиденды в случаях:

  • финансово нестабильного состояния организации;
  • если уставный капитал внесен не полностью;
  • если получен убыток.

Бухгалтерский учет

Выбор счетов при отражении операций по расчетам с участниками будет варьироваться в зависимости от того, кому выплачиваются дивиденды и за счет какого имущества. Если получатели – работники фирмы, имеющие акции, будет использоваться счет 70. Выплаты учредителям, не состоящим в штате как работники, отражаются на счете 75.

Важно и то, что отдают в качестве дивидендов. Если это продукция, товары, нужно использовать 90 счет. По остальным видам имущества, например, оборудование, материалы, обычно применяется счет прочих доходов и расходов – 91.

Остальные счета используются для отражения таких сторон деятельности:

  • 84 – счет для учета прибыли;
  • 68 – платежи в бюджет;
  • 01 – основные средства;
  • 41 – товары;
  • 43 – готовая продукция;
  • 51 – платежи с расчетного счета;
  • 99 – отражение прибылей, убытков.

При выплате дивидендов операции на счетах выглядят примерно так:

Полный текст статьи доступен для подписчиков журнала.

Приглашаем всех посeтителей сайта получить демо-доступ на три дня ко всем материалам электронного журнала «Главный Бухгалтер. Зарплата» в полном объеме!

Выплачивая дивиденды имуществом, учитывайте налоговые последствия

Илья Антоненко, финансовый директор
группы лизинговых компаний «Северная Венеция» (г. Санкт-Петербург)

Специалисты финансового ведомства ответили на вопрос, который актуален для налогоплательщиков, выплачивающих дивиденды не деньгами, а имуществом, например основными средствами. Мы же со своей стороны считаем необходимым предупредить о негативных последствиях, о которых Минфин России не упомянул. ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 17.12.09 № 03-11-09/405.

ВЫПЛАТА ИМУЩЕСТВОМ — РЕАЛИЗАЦИЯ

При выплате дивидендов неденежными средствами перед выплачивающей стороной встает несколько вопросов, связанных с налогообложением данной операции.

Один из них заключается в том, следует ли считать в такой ситуации передачу имущества его реализацией? Если это так, то нужно ли начислять НДС и налог на прибыль либо единый налог при упрощенной системе налогообложения по такой операции?

По мнению чиновников налогового ведомства, реализацией товаров является передача на возмездной или в случаях, установленных Налоговым кодексом, на безвозмездной основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (ст. 38 НК РФ).

При выплате дивидендов имуществом право собственности на него, ранее принадлежавшее организации, переходит к участникам (учредителям) данной организации. Следовательно, происходит реализация. Тогда налогоплательщик, применяющий общую систему налогообложения, должен начислить НДС на рыночную стоимость имущества и по той же стоимости отразить в налоговом учете выручку от реализации данного имущества (ст. 249 НК РФ). Одновременно в состав расходов включают налоговую стоимость переданных предметов и связанные с их выбытием расходы (п. 1 ст. 268 НК РФ)*.

Читайте так же:  Подоходный налог на квартиру в ипотеке

* Такую позицию налоговики изложили в письме УФНС России по г. Москве от 05.02.08 № 19-11/010126.

В комментируемом письме подход от изложенного принципиально не отличается. Уточнение касается предприятий, применяющих УСН. Финансовое ведомство заявило, что такие налогоплательщики должны отразить доход от передачи имущества в счет выплаты дивидендов по рыночной стоимости, которую определяют по правилам статьи 40 НК РФ.

Надо признать, что такая позиция не противоречит буквальному толкованию норм статей 146 и 249 НК РФ. Однако некоторые суды с ней не согласны.

В частности, ФАС Уральского округа разбирал спор об обложении НДС операций по передаче имущества в счет выплаты дивидендов. Принимая решение, судьи указали, что такая операция не может быть приравнена к реализации товаров**.

** См. постановление ФАС Уральского округа от 03.10.06 № Ф09-8779/06-С2. ВАС РФ определением от 26.01.07 № 493/07 отказался передать данное дело в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Однако, следуя подобному подходу, в том числе при невключении рассматриваемой операции в налоговую базу по налогу на прибыль или УСН, нужно готовиться к непредсказуемому судебному разбирательству.

КАК ИСПОЛНИТЬ ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА

При передаче в качестве дивидендов имущества возникает и вопрос об удержании НДФЛ либо налога на прибыль с подобной выплаты.

Для целей исчисления НДФЛ в этой ситуации стоимость переданного имущества также определяется в порядке, указанном в статье 40 НК РФ, с учетом налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Организация, выплачивающая дивиденды, становится налоговым агентом и обязана удержать у физических лиц НДФЛ и перечислить его в бюджет. Если, помимо дивидендов, никаких иных денежных выплат акционеру (участнику) со стороны предприятия нет, то удержать налог нельзя. Тогда налоговый агент не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, обязан письменно сообщить получателю дивидендов и налоговикам по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумме (п. 5 ст. 226 НК РФ). При этом обязанность заплатить НДФЛ возлагается уже на физическое лицо (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Что касается налога на прибыль, то он также подлежит удержанию налоговым агентом — лицом, передающим в счет выплаты дивидендов имущество (п. 2 ст. 275 НК РФ). Но и в этом случае фактически удержать налог из натуральной выплаты не удастся.

Представляется, что передающая сторона может использовать правила, установленные для НДФЛ, уведомив получателя имущества и свою налоговую инспекцию о невозможности удержать сумму налога на прибыль с дивидендов. Получатель же имущества должен самостоятельно уплатить сумму налога в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты ему дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

При этом доход в виде дивидендов, по нашему мнению, безопаснее определять в виде рыночной стоимости полученного имущества без учета НДС (подп. 5, 6 ст. 274 НК РФ).

О ЧЕМ НЕ СКАЗАЛ МИНФИН

Комментируемое письмо адресовано в первую очередь «упрощенщикам», ведь именно такой налогоплательщик задал вопрос. Причем это была организация, которая выбрала объект налогообложения «доходы».

Если же дивиденды объектами, которые относятся к основным средствам, будет выплачивать предприятие, выбравшее объект налогообложения «доходы минус расходы», ситуация может усложниться. Здесь нужно обязательно помнить об особых правилах учета расходов на основные средства, которые изложены в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ.

И самая неприятная для рассматриваемого случая особенность заключается в следующем.

Затраты на приобретение объектов основных средств включают в расходы в период применения УСН. Но если объект был реализован до истечения трех лет с момента учета расходов, то придется пересчитывать налоговую базу за весь период пользования данным объектом, уплатить дополнительную сумму налога и пени. А вот если объект имел срок полезного использования свыше 15 лет, то пересчет необходим при его реализации до истечения 10 лет.

ПРАВО НА ВЫПЛАТУ ДИВИДЕНДОВ

Акционерное общество (ОАО или ЗАО) вправе выплачивать дивиденды в неденежной форме, только если эта возможность прямо предусмотрена его уставом (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах).

Что касается обществ с ограниченной ответственностью, то Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ничего не говорит про выплату дивидендов имуществом. Поэтому по умолчанию такая выплата правомерна, но данный способ желательно также зафиксировать в уставе.

Особенности выплаты дивидендов имуществом

По умолчанию выплаты дивидендов учредителям и акционерам производятся денежными средствами. Но осуществлять их в другой форме не запрещено. Организация может делать так, при условии что такой порядок закреплен в уставе.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 марта 2013 г. N 03-11-06/2/9222 О применении УСН организацией, выплачивающей физическому лицу дивиденды в натуральной форме

Вопрос: ООО на УСНО по договору долевого участия в строительстве жилья купило квартиру.

Квартира передается одному из учредителей — физическому лицу в счет выплаты дивидендов (в уставе прописана такая возможность).

Учредитель, он же директор ООО, является налоговым резидентом России.

1) Какие налоги возникают у Общества при условии, что оно применяет УСНО (доходы), и учредителя при передаче квартиры в счет выплаты дивидендов?

2) Правомерна ли передача квартиры по балансовой стоимости, или нужно исходить из рыночных цен, учитывая, что учредитель и директор одно лицо? Каковы последствия передачи квартиры по балансовой стоимости?

3) Какими документами оформляется эта операция (кроме решения общего собрания участников ООО и акта приема-передачи квартиры)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения и на основании содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 указанной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса. Указанные лица именуются в главе 23 Кодекса налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога (пункт 2 статьи 226 Кодекса).

Читайте так же:  Дополнительный финансовый контроль

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Кодекса любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации признается дивидендом.

Пунктом 4 статьи 224 Кодекса установлено, что в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, устанавливается налоговая ставка в размере 9 процентов.

Таким образом, в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам — налоговым резидентам Российской Федерации, признаваемых дивидендами в соответствии с пунктом 1 статьи 43 Кодекса, применяется ставка налога на доходы физических лиц в размере 9 процентов.

В силу пункта 1 статьи 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса.

На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Налоговый агент, выплативший дивиденды в натуральной форме, в результате чего налог на доходы физических лиц не был удержан, обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц утвержден приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/[email protected] Сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган в виде справки по форме 2-НДФЛ.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Обзор документа

Организация, применяющая УСН, по договору долевого участия в строительстве жилья купила квартиру. Последняя передается одному из учредителей — физлицу в счет выплаты дивидендов (по условиям устава). Разъяснен вопрос обложения НДФЛ в данной ситуации.

Юрлица и ИП, применяющие УСН, не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. В связи с этим, организация должна исчислить и уплатить НДФЛ в отношении доходов налогоплательщика, источником которых она является (за исключением некоторых случаев).

Так, в отношении выплачиваемых физлицам — налоговым резидентам России доходов, признаваемых налоговым законодательством дивидендами, применяется ставка НДФЛ в размере 9%.

По общему правилу, налоговый агент уплачивает налог непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При оплате дивидендов в натуральной форме, в результате чего НДФЛ не был удержан, организация обязана письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумме. Эти сведения представляются налоговыми агентами не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства. В налоговый орган информация направляется в виде справки по форме 2-НДФЛ.

Выплачиваем дивиденды: нестандартные ситуации

Скоро во многих организациях начнут утверждать годовой отчет. А после этого бухгалтеры должны будут решить задачу не менее сложную, чем составление годового отчета. Им предстоит рассчитать дивиденды, налог с них и произвести необходимые расчеты с учредителями общества. В предыдущей статье Альбина Островская, ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима», рассказала об общих правилах начисления и налогообложения дивидендов. А данный материал она посвятила разбору нестандартных ситуаций, которые возникают на практике при выплате дивидендов.

Непропорциональное распределение

Видео (кликните для воспроизведения).

Уставом ООО может быть определено, что прибыль между участниками распределяется не пропорционально долям их участия в уставном капитале, а в иной пропорции. Это разрешено пунктом 2 статьи 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Однако не все знают, чем чревато такое непропорциональное распределение дивидендов.

Напомним, что в обычной ситуации (когда прибыль распределяется пропорционально долям участников) общество при выплате учредителям дивидендов должно в качестве налогового агента удержать и уплатить в бюджет 9 процентов НДФЛ, если учредитель является физическим лицом. А в случае, когда учредителем является юридическое лицо, ставка налога на прибыль составляет 0 процентов или 9 процентов. То есть ставка налога, уплачиваемого с дивидендов, является льготной, будь то НДФЛ или налог на прибыль. Применяется ли к дивидендам такая же ставка в случае непропорционального распределения прибыли?

Для начала обратимся к определению дивиденда, которое дано в пункте 1 статьи 43 НК РФ. Там сказано, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Из данного определения чиновники делают вывод: прибыль, полученная участником сверх своей доли, дивидендом в смысле определения, данного в целях налогообложения, не является. А значит, эта сумма образует иной доход учредителя, к которому применяется общая ставка: 13 процентов — при выплате дохода физическому лицу, 20 процентов — при выплате дохода юридическому лицу (письма Минфина России от 30.01.06 № 03-03-04/1/65, от 24.06.08 № 03-03-06/1/366).

Обратите внимание, что общая ставка (13 или 20 процентов) применяется не ко всей сумме распределенной прибыли, а к сумме превышения. Хотя на практике налоговики могут попробовать обложить налогом по повышенной ставке всю сумму. В этом случае справедливость удается восстанавливать в суде (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.01.06 по делу № А44-2409/2005-7, ФАС Уральского округа от 12.12.07 № Ф09-10292/07-С2). А вот примеры, когда организации удавалось опровергнуть позицию Минфина и доказать, что льготную ставку налога можно применять ко всей сумме «непропорционального» дивиденда, в судебной практике, к сожалению, отсутствуют.

Кто должен заплатить налог с превышения?

Получается, что в случае непропорционального распределения прибыли в отношении участника, получающего завышенную сумму дивидендов, будут применяться две ставки: 9 и 13 процентов по НДФЛ; 0 (9) процентов и 20 процентов — по налогу на прибыль. Та часть налога, к которой применяется льготная ставка, должна быть удержана обществом, выплачивающим дивиденды. Возникает вопрос: а что делать обществу с оставшейся суммой дивидендов, которая не попала под налогообложение по льготной ставке? Также удержать налог, но уже по ставке 13 (20) процентов?

Читайте так же:  Федеральные органы исполнительной власти осуществляющие финансовый контроль

Все зависит от того, кто именно является учредителем, получившим завышенную сумму дивиденда. Если им является юридическое лицо, то удерживать с этой суммы налог обществу в качестве налогового агента не нужно. Дело в том, что организация, выплачивающая «дивидендный» доход своим учредителям — юридическим лицам, является налоговым агентом только в части дивидендов. А дивидендом в смысле налогообложения, как мы уже отметили ранее, является сумма дохода, соответствующая доле участника. Сумма превышения дивидендом, по сути, не является, поэтому, общество не должно удерживать с этой суммы налог.

Следовательно, налог с этого дохода (по ставке 20 процентов) должен заплатить сам участник, включив эту сумму в свой внереализационный доход. Правда, если участник владеет более чем 50 процентов уставного капитала общества, то он может воспользоваться льготой, установленной подпунктом 11 пунктом 1 статьи 251 НК РФ, и не облагать налогом сумму превышения.

Если же участником, получающим завышенную сумму дивиденда, является физическое лицо, то именно общество, выплачивающее дивиденды, должно удержать НДФЛ с обеих частей: с дивидендов — по ставке 9 процентов, с суммы превышения — по ставке 13 процентов. Такой вывод сделан нами на основании статей 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса, где описаны ситуации, когда физическое лицо самостоятельно уплачивает налог на свои доходы. Рассматриваемая ситуация с непропорционально распределенными дивидендами там не упомянута. А это значит, что применяются общие правила и налог с дохода налог удерживает источник выплаты дохода (налоговый агент).

Отказ от дивидендов в пользу общества

Следующая нестандартная ситуация — участник отказывается от дивидендов в пользу общества. Чиновники считают, что в этом случае, несмотря на неполучение дивидендов, у участника все равно возникает облагаемый налогом доход. Свой специалисты Минфина объясняют тем, что «возможность отказа налогоплательщика от получения дивидендов действующим законодательством не предусмотрена» (письмо Минфина России от 04.10.10 № 03-04-06/2-233). Датой фактического получения дохода, как отмечают в Минфине, является день отказа налогоплательщика от причитающихся ему дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает.Соответствует ли вывод Минфина налоговому законодательству?

Ответить однозначно на этот вопрос достаточно сложно. С одной стороны, согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы (включая и дивиденды) налогоплательщика, как фактически полученные, так и те, право распоряжаться которыми у него возникло. В данной ситуации эта норма подтверждает сделанный чиновниками вывод. Ведь можно сказать, что участник, отказавшись от получения дивидендов, фактически воспользовался своим правом распорядиться причитающимся ему доходом. Однако не нужно забывать, что НДФЛ удерживается налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В данной ситуации обществу просто не с чего удерживать налог, ведь выплаты денежных средств участнику не происходит.

Кроме того, основополагающий принцип определения дохода в целях налогообложения закреплен в статье 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В случае отказа от дивидендов не совсем справедливо говорить об экономической выгоде.

В общем, ситуация возникает неоднозначная, поэтому во избежание рисков ее лучше не допускать. Учредителю можно не отказываться от получения дивидендов. Надо распределить чистую прибыль, но «забыть» перечислить ему дивиденды. В такой ситуации у общества просто будет висеть задолженность перед участником, которая по истечении трех лет с момента, когда дивиденды должны были выплачиваться, будет восстановлена в составе нераспределенной прибыли общества.

А теперь немного изменим ситуацию. Предположим, что участники общества решили распределить чистую прибыль таким образом, чтобы передать ее только одному из участников, приняв соответствующее решение на общем собрании и внеся соответствующие изменения в устав. По сути, остальные участники в этом случае (как и в вышеописанной ситуации) также отказываются от дивидендов, но не в пользу общества, а в пользу другого участника. Здесь уже нет рисков, которые возникают при отказе от дивидендов в пользу общества. Ведь подобное распределение разрешено действующим законодательством при условии, что такой порядок определен уставом общества.

Завуалированная выплата дивидендов

Рассмотрим еще один нестандартный вариант, который нередко используется на практике. Учредителем выступает юридическое лицо, и при этом доля его участия в обществе превышает 50 процентов. Допустим, что общим собранием участников общества принято решение, что дивиденды не выплачиваются. Одновременно принимается решение направить чистую прибыль общества для пополнения оборотных средств компании-учредителя. В итоге учредитель все равно получит доход, но не в виде дивидендов, а в виде безвозмездно полученных средств.

Зачем это делается? Затем, чтобы не платить налог с дивидендов. Ведь с безвозмездно полученных денег налог не платится благодаря льготе, предусмотренной подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Согласно этой норме при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.

Тем не менее, эта уловка не сработает. Чиновники считают, что такие суммы отвечают критериям, присущим «дивидендному» доходу, а значит, они должны облагаться налогом как дивиденды (письмо Минфина России от 26.07.10 № 03-03-06/1/485).

Но ведь можно пополнять оборотные средства учредителя за счет оборотных средств общества, то есть не затрагивая чистую прибыль общества. Результат практически тот же — учредитель получит свой необлагаемый налогом доход, а налоговые риски отсутствуют.

Выплата дивидендов в натуральной форме (И.Н. Сыраев, «Актуальная бухгалтерия», N 6, июнь 2010 г.)

Выплата дивидендов в натуральной форме

В большинстве случаев распределение чистой прибыли между участниками либо акционерами компании осуществляется в денежной форме. Бывают случаи, когда общее собрание может принять решение о выплате дивидендов имуществом. Какие сложности могут возникнуть у бухгалтера при налогообложении в такой ситуации?

В налоговом законодательстве дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения*(1).

Согласно Закону об АО*(2) дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом. Если в вашем учредительном документе этого условия нет, необходимо внести в него соответствующие изменения. А ограничений к форме выплаты дивидендов между учредителями законодатель в Законе об ООО*(3) не вводил. Решение об определении части прибыли, распределяемой между участниками организации, принимается общим собранием его участников. Они получают дивиденды пропорционально их долям в уставном капитале организации.

При выплате дивидендов организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль или НДФЛ в зависимости от того, кто является учредителем фирмы — компания или гражданин. Агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога. В том случае если организация получает доход в виде дивидендов от участия в других компаниях, то налог исчисляется не со всей суммы выплачиваемых дивидендов, а за вычетом тех, которые получены ей самой. Ранее мы подробно рассматривали этот вопрос на страницах нашего журнала («АБ», 2010, N 2, с. 44).

Читайте так же:  Выплата здания дивидендами документы для госрегистрации

В большинстве случаев для российских компаний применяется ставка налога на прибыль по дивидендам в размере 9 процентов*(4). Такая же ставка применяется по НДФЛ для граждан — резидентов РФ*(5).

Не забудьте, что при исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, выданного в счет выплаты дивидендов, включает сумму НДС*(6). Налог на прибыль организаций исчисляется в общеустановленном порядке. НДФЛ необходимо перечислить не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога*(7), а налог на прибыль — в течение 10 дней со дня выплаты дохода*(8).

В налоговом законодательстве предусмотрена ответственность агента за неправомерное неперечисление сумм налога на прибыль и (или) НДФЛ, подлежащего удержанию с получателя дохода. Однако при выплате дивидендов имуществом это невозможно. Суды в таких случаях отмечают, что указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму налога, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых получателю денежных средств*(9).

Следовательно, при выплате дивидендов имуществом организация не обязана перечислять соответствующую сумму налога на прибыль и (или) НДФЛ в бюджет за счет собственных средств. В течение месяца с момента выплаты дохода письменно сообщите налоговикам по месту своего учета о невозможности удержать налог, указав его сумму. Форма заявления — произвольная. Вместе с тем налог может быть удержан из любых других доходов учредителя, которые он получает в организации.

По итогам года компания понесла убыток.

Организация вправе выплачивать дивиденды как по итогам отчетных периодов, так и по итогам года. Но если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у компании образовался убыток, дивиденды, выплаченные имуществом за счет промежуточной чистой прибыли по итогам первого квартала, полугодия или 9 месяцев, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого года. Доходы компаний (получателей средств) должны быть включены в состав их внереализационных доходов, а для физических лиц указанные выплаты признаются доходом, облагаемым налогом на доходы по ставке 13 процентов, считают налоговики*(10).

Если у вас была возможность удержать налог на прибыль при выплате компаниям дивидендов имуществом, то алгоритм действий следующий. Необходимо перечислить этим организациям (получателям средств) недостающую сумму начисленного дохода, которая ранее была удержана в качестве налога с дивидендов. Получатель выплат обязан самостоятельно уплатить налог в бюджет по ставке 20 процентов со всей суммы полученного дохода. А у вас возникнет переплата в бюджет налога на прибыль, в результате чего вы вправе представить уточненную налоговую декларацию и обратиться к налоговикам о возврате либо зачете ранее удержанного и уплаченного налога по ставке 9 процентов на основании статьи 78 Налогового кодекса. Если получателями дивидендов в виде имущества выступали граждане, то необходимо пересчитать, удержать и доплатить в бюджет недостающую сумму НДФЛ.

В бухгалтерском учете сторнируйте сформированные ранее проводки по начислению и выплате промежуточных дивидендов и отразите данные суммы как прочий расход. Этих обязанностей не возникнет, если возможности удержать налог на прибыль или НДФЛ при выплате дивидендов имуществом не было и вы сообщили об этом налоговикам.

Что касается НДС, то передача имущества в счет выплаты причитающихся учредителю организации дивидендов является его реализацией. А значит, возникнет объект обложения по налогу на добавленную стоимость. При этом налоговой базой будет выступать стоимость имущества, исчисленная исходя из цен, которые определяются в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса.

Вместе с тем в арбитражной практике имеется постановление суда, в котором сказано, что дивиденды в виде имущества не являются реализацией товара, следовательно, не включаются в налоговую базу по НДС. Дивиденды были получены учредителем (гражданином) компании, поэтому такие выплаты являются его доходом и образуют объект обложения по налогу на доходы физических лиц*(11). Если следовать этой логике, то и у компании — получателя имущества возникнет внереализационный доход по налогу на прибыль. Но это, скорее всего, исключение из общего правила. Во избежание споров с налоговиками исчислите и уплатите НДС в бюджет со стоимости имущества, которое передаете в качестве дивидендов.

Общим собранием участников ООО «Вектор» было принято решение выплатить по итогам 9 мес. дивиденды имуществом в размере 30% от нераспределенной прибыли, что составляет 118 000 руб. Имущество распределяется между учредителями пропорционально их долям в уставном капитале. Доли учредителей одинаковы. Учредителю — работнику организации передан ноутбук стоимостью 59 000 руб. (включая НДС), ООО «Свет» получило плазменный телевизор стоимостью 59 000 руб. (включая НДС). Стоимость имущества соответствуют уровню рыночных цен. ООО «Вектор» имеет возможность удержать налог на прибыль и НДФЛ с организации и работника соответственно. По итогам налогового периода компания понесла убыток.

Бухгалтер фирмы сделает следующие проводки.

При передаче имущества:

— 118 000 руб. — учредителям выданы дивиденды имуществом;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 100 000 руб. — списана себестоимость передаваемого имущества;

— 18 000 руб. — начислен НДС;

— 59 000 руб. — начислены дивиденды учредителю (ООО «Свет») при передаче имущества;

— 59 000 руб. — начислены дивиденды учредителю — работнику организации;

— 4500 руб. — начислен налог с дивидендов ООО «Свет»;

— 5310 руб. — начислен налог с дивидендов работника организации*(12);

— 4500 руб. — перечислен в бюджет налог на прибыль организаций.

— 5310 руб. — перечислен в бюджет НДФЛ.

— 18 000 руб. — перечислен в бюджет НДС.

После понесения убытка за налоговый период:

— 118 000 руб. (рамка) — сторнированы начисленные дивиденды;

— 4500 руб. — сторнирован налог с дивидендов, удержанный с ООО «Свет»;

— 5310 руб. (рамка) — сторнирован налог с дивидендов, удержанный с работника организации;

— 118 000 руб. — начислен прочий расход.

Обратите внимание, что часть чистой прибыли организации, распределенная между ее участниками непропорционально их долям в уставном капитале, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. Следовательно, указанные выплаты подлежат налогообложению по общей ставке как для юридических, так и для физических лиц. На это указывает Минфин России*(13). В подобной ситуации при выплате дивидендов имуществом могут возникнуть споры с налоговиками. Связано это с тем, что привести к соответствию долю участника в уставном капитале компании и рыночную стоимость передаваемого имущества, определяемую по правилам статьи 40 Налогового кодекса, весьма непросто.

Читайте так же:  Документы для заполнения декларации 3 ндфл

Федеральные судьи по данному вопросу солидарны с финансистами. При непропорциональном распределении прибыли между участниками общества суммы выплаченных сверх дивидендов, пропорциональных доле в уставном капитале общества, следует квалифицировать как иные доходы физического лица, которые не признаются для целей налогообложения дивидендами, и НДФЛ по указанным выплатам начисляется по общей ставке 13 процентов*(14).

Добавим, что суммы дивидендов не являются объектом обложения страховыми взносами. Ведь они не признаются вознаграждениями, начисляемыми организацией в пользу физических лиц — учредителей (акционеров) по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ либо оказание услуг. С указанных сумм также не начисляются взносы в ФСС России и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

служба Правового консалтинга ГАРАНТ,

Примечание. Происхождение дивидендов

Подготовила Т. Скворцова

Первым акционерным обществом была английская Ост-Индская компания, которая занималась отправкой экспедиций за пряностями. С 1600 года организация действовала на основе системы постоянно возобновляемого капитала. Паи акционеров возвращались им после каждого плавания за счет прибыли от продажи пряностей. А в 1657 году устав фирмы был изменен так, что компания приступила к выплате дивидендов, сохраняя оборотный капитал, достаточный для организации следующей экспедиции. Таким образом поступают и современные акционерные общества, сохраняя капитал, необходимый для осуществления деятельности общества, и выплачивая излишки прибыли в виде дивидендов.

«Актуальная бухгалтерия», N 6, июнь 2010 г.

*(2) п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ

Выплата дивидендов в натуральной форме

Электронный журнал
«Главный бухгалтер. Зарплата»
приветствует Вас!

Выплата дивидендов в натуральной форме

Организация выдала учредителю в качестве дивидендов автомобиль, состоящий на учете в организации (основные средства). Учредитель является работником данной организации.

Можно ли так поступать и как отразить эти операции в учете?

Дивиденд – это любой доход, полученный акционером (участником) от распределения прибыли.

Форма выплаты дивидендов определяется общим собранием общества при принятии решения о распределении прибыли и выплате дивидендов. Как правило, прибыль между участниками распределяется пропорционально их долям в уставном фонде организации.

Для выдачи дивидендов необходимо иметь чистую прибыль, которая может быть распределена между инвесторами.

Полный текст читайте в журнале «Главный Бухгалтер. Зарплата», № 10/2018.

Налогообложение

Относительно уплаты налогов операция по передаче имущества считается реализацией. Отсюда и вытекают последующие обязательства по выплатам в бюджет:

  • П. 1 ст. 39 НК РФ говорит о том, что если товары и права собственности на них безвозмездно передаются другому лицу, то это тоже считается реализацией, как и при передаче за плату.
  • По ст. 38 НК РФ товаром может считаться любой вид имущества, предназначенный для продажи.
  • Ст. 48 ГК РФ позволяет учредителям и акционерам распределять полученную прибыль между собой.
  • Право собственности на имущество после передачи переходит к владельцам долей, акций, следовательно налогооблагаться такая операция будет как реализация.

Внимание! Передача имущества в счет выплаты дивидендов признается реализацией.

При расчете налога базой будет признаваться стоимость переданного имущества. Цены определяются с учетом норм ст. 40 НК РФ. НДС при расчете в стоимость не включается. Если на товар налагаются акцизы, они подлежат включению.

Налог на прибыль

Переданное имущество на уплату дивидендов с точки зрения расчета налога на прибыль будет считаться проданным. По ст. 249 НК РФ выручка от реализованных имущественных прав признается доходом, в том числе если реализация не включала в себя перечисление денежных средств. Эквивалент денежного выражения переданных в натуральной форме товаров должен включаться в налоговую базу для расчета налога на прибыль.

П. 1 ст. 268 НК РФ позволяет уменьшить ее. Стоимость для уменьшения налоговой базы будет определяться для разных групп имущества так:

  1. Для купленных товаров с целью дальнейшей перепродажи — в сумме, за которую их купили. При определении стоимости обязательно учитываются положения, закрепленные в учетной политике конкретной организации.
  2. Если передается имущество, на которое начисляется амортизация, учитывается остаточная стоимость, полученная после вычитания амортизационных отчислений.
  3. По имуществу, на которое не предусмотрено начисление амортизации, база снижается на первоначальную покупную стоимость.

Так как имущество, переданное участникам, является доходом в натуральной форме, с его стоимости нужно удерживать НДФЛ. Обязанность по расчету и уплате лежит на организации, выплачивающей дивиденды. Норма закреплена ст. 214, 226 НК РФ. Налоговая база для исчисления налога на доход определяется как рыночная стоимость имущества. Налог рассчитывается умножением базы на процентную ставку. Для выплаты по дивидендам лицам, имеющим долю, она равна 9%. Перечисление в бюджет должно быть исполнено не позднее дня фактического получения участниками доходов. Поскольку долю имущества передать в качестве бюджетных платежей нельзя, НДФЛ вычитается из заработной платы или иных выплат в денежной форме. И перечисляется в бюджет в тот же день, когда перечислена зарплата. В соответствии со ст. 138 ТК РФ единовременно удержать из нее можно не более 50%. Данные по выплатам НДФЛ по дивидендам также необходимо подавать в налоговую инспекцию в форме отчета 2-НДФЛ.

Страховые взносы: ПФ, НС, ПЗ, ТФОМС, ФФОМС, ФСС

По ФЗ от 24.07.2009 г. №212 , ст. 7 страховые взносы начисляются на доходы лиц, полученные за выполнение работ или оказание услуг. При этом лица должны быть работниками организации, оформленными по трудовому договору или исполняющими трудовую функцию по договору ГПХ. Выплата дивидендов не является вознаграждением за труд. Это отчисление за вклад в уставный капитал фирмы. Даже если учредитель, акционер занимает должность в организации, официально числится в ее штате и платит НДФЛ из своей зарплаты, полученные дивиденды не будут относиться к трудовым доходам. Он будет получать свою долю прибыли от взноса в бизнес. Поэтому оснований для начислений страховых взносов на выплаты по дивидендам нет.

Видео (кликните для воспроизведения).

Законодательно возможность выплатить участнику часть прибыли в натуральной форме предусмотрена. Но важно предусмотреть, чем будет обосновано это решение и выгодно ли это стратегически. Выплата дивидендов – не только исполнение обязательств, но и показатель стабильности, надежности и солидности компании для партнеров и потенциальных участников.

Источники

Выплата дивидендов в натуральной форме
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here