Взыскание налоговым органом с организации штраф

Важная информация в статье: "Взыскание налоговым органом с организации штраф", собранной на основе данных авторитетных источников. По всем вопросам можете обращаться к дежурному юристу.

Энциклопедия решений. Взыскание налоговым органом недоимки, пеней и штрафов с организации, которой открыт лицевой счет

Взыскание налоговым органом недоимки, пеней и штрафов с организации, которой открыт лицевой счет

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления), другие организации госсектора, а также иные организации, которым открыты лицевые счета

Взыскание налоговой задолженности (недоимки, пеней, штрафов) с организаций, которым открыты лицевые счета*(1), может осуществляться:

— в судебном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ);

— в порядке, установленном бюджетным законодательством РФ (п. 3.1 ст. 46 НК РФ).

Указанные положения применяются с 1 января 2015 года. Изменения в ст.ст. 45, 46 НК РФ были внесены Федеральным законом от 04.11.2014 N 347-ФЗ. Соответствующими положениями дополнены глава 24.1 БК РФ и ч. 20 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ (далее — Закон N 83-ФЗ).

До этой даты взыскание недоимки, а также пеней, штрафов с организаций, которым открыты лицевые счета, осуществлялось исключительно в судебном порядке, в том числе и с тех организаций, у которых помимо лицевых счетов открыты расчетные счета в банке (в т.ч. валютные) или имеется имущество, приобретенное на средства, полученные от предпринимательской деятельности (постановление Президиума ВАС РФ от 01.07.2008 N 4252/08). Нарушением обязательного судебного порядка считалось и проведение зачета суммы налога (образовавшейся в результате переплаты или подлежащей возмещению) в счет погашения имеющейся недоимки, инициированного налоговым органом и самостоятельно им осуществленного (постановление Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 N 15856/12).

1. Взыскание недоимки в порядке,
установленном бюджетным законодательством РФ

Взыскание недоимки, пеней, штрафов в порядке, установленном бюджетным законодательством, осуществляется за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах организации, если:

— взыскиваемая сумма менее пяти миллионов рублей или равна ей;

— недостаточно денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) — организации либо в налоговом органе отсутствует информация о счетах организации (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств).

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Основанием для взыскания в этом случае является решение налогового органа (п. 3.1 ст. 46 НК РФ). Форма решения утверждена приказом ФНС России от 13.02.2017 N ММВ-7-8/[email protected]

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Указанное решение направляется в орган, в котором должнику (налогоплательщику, налоговому агенту) открыт лицевой счет (территориальный орган Федерального казначейства, финансовый орган субъекта РФ (муниципалитета)).

Оно может быть направлено одним из способов:

— на бумажном носителе;

— в электронной форме.

Исполнение решения налогового органа осуществляется в порядке и в сроки, установленные:

— ст. 242.6 БК РФ — для казенных учреждений;

— ч. 20 ст. 30 Закона N 83-ФЗ — для бюджетных учреждений.

Внимание

Обращение взыскания на средства автономных учреждений осуществляется в аналогичном порядке, установленном для бюджетных учреждений (ч. 3.19 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»).

В случае нарушения срока исполнения решения, территориальный орган Федерального казначейства (финансовый орган субъекта РФ (муниципалитета)) может приостановить операции по расходованию средств на всех лицевых счетах должника, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытых в этом органе (п. 7 ч. 20 ст. 30 Закона N 83-ФЗ; п. 7 ст. 242.6 БК РФ; письмо ФНС России от 31.07.2015 N ЕД-18-8/938).

Операции не будут приостановлены только в случае представления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, документа об отсрочке или о рассрочке уплаты налога, сбора, пеней и штрафов.

При неисполнении должником решения налогового органа в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, указанный орган в течение 10 рабочих дней информирует об этом налоговый орган (п. 11 ч. 20 ст. 30 Закона N 83-ФЗ, п. 7 ст. 242.6 БК РФ, см. также письмо Федерального казначейства от 04.12.2014 N 42-7.4-05/9.3-735).

Уведомление может быть направлено на бумажном носителе или в электронной форме (письмо Федерального казначейства от 04.12.2014 N 42-7.4-05/9.3-735).

Форма такого уведомления, формат его представления в электронном виде, а также порядок направления в налоговый орган утверждаются Федеральным казначейством по согласованию с Федеральной налоговой службой. В настоящее время при организации исполнения решений налоговых органов используются формы документов, прилагаемые к письму Федерального казначейства от 19.02.2015 N 07-04-05/09-117.

Уведомить налоговый орган необходимо и при исполнении его решения в полном объеме. В этом случае налоговый орган, а также и должник уведомляются письмом органа Федерального казначейства (письмо Федерального казначейства от 31.03.2015 N 07-04-05/09-202). При этом срок, в течение которого казначейство должно это сделать, не установлен (п. 9 ч. 20 ст. 30 Закона N 83-ФЗ, п. 8 ст. 242.6 БК РФ).

При поступлении в налоговый орган уведомления о невозможности исполнения решения за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Норм об отзыве неисполненного решения о взыскании НК РФ не содержит (письмо ФНС России от 31.07.2015 N ЕД-18-8/938).

2. Взыскание в судебном порядке

Взыскание налога в судебном порядке может быть произведено с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей (пп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ).То есть, если недоимка будет меньше указанной суммы или равна ей, взыскание будет производиться во внесудебном порядке.

Заявление с требованием о взыскании может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При этом пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Внимание

В отношении организаций, имеющих лицевой счет, п. 3 ст. 46 НК РФ применяется только в части, устанавливающей судебный порядок и сроки взыскания налога (сбора, пеней, штрафов). Наличие решения налогового органа о взыскании, необходимого при процедуре бесспорного (внесудебного) взыскания налога, для взыскания в судебном порядке не требуется (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.03.2010 по делу N А58-8620/09).

Читайте так же:  Собрать документы на возврат налога за квартиру

Взыскание недоимки, а также пеней и налоговых санкций осуществляется на основании исполнительного листа и судебного приказа с учетом положений главы 24.1 БК РФ и ч. 20 ст. 30 Закона N 83-ФЗ.

Указанные распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Схема исполнения решения налогового органа о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов казенными учреждениями

Схема исполнения решения налогового органа о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов бюджетными и автономными учреждениями

*(1) Под организациями, которым открыты лицевые счета, понимаются федеральные, муниципальные учреждения и предприятия, государственные органы власти и органы местного самоуправления, осуществляющие свою деятельность за счет имущества, находящегося в государственной, муниципальной собственности, в том числе денежных средств, поступающих и расходующихся исключительно или преимущественно с использованием лицевых счетов, открытых в органах Федерального казначейства, иных органах, осуществляющих их открытие и ведение (из определения Конституционного Суда РФ от 06.03.2008 N 228-О-О).

Лицевые счета открываются:

— бюджетным учреждениям (п. 8 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»);

— казенным учреждениям (п. 4 ст. 61 БК РФ);

— автономным учреждениям (ч. 3.2, ч. 3.3 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»);

— унитарным предприятиям — получателям субсидий на осуществление капитальных вложений (п. 2 ст. 78.2 БК РФ);

— юридическим лицам, не являющимся участниками бюджетного процесса, — получателям целевых средств (при исполнении государственных контрактов) (пп. 1.1 п. 1 письма Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2014 NN 02-01-05/69005, 42-7.4-05/5.3-836)

Энциклопедия решений. Взыскание налоговым органом недоимки, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах организации или индивидуального предпринимателя

Взыскание налоговым органом недоимки, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах организации или индивидуального предпринимателя

Взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика является мерой принудительного характера, применяемой в случае, если налогоплательщик самостоятельно в установленный срок не исполнил обязанность по уплате налога (п. п. 2, 6 ст. 45, п. 1 ст. 46 НК РФ).

Порядок взыскания налога с организации или индивидуального предпринимателя за счет денежных средств на счетах в банках и электронных денежных средств (далее — ЭДС) установлен ст. 46 НК РФ.

Основанием для взыскания является соответствующее решение налогового органа, принятое после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока (п. п. 2, 3 ст. 46 НК РФ, приложение N 4 к приказу ФНС России от 13.02.2017 N ММВ-7-8/[email protected]).

Указанное решение доводится до сведения налогоплательщика в течение 6 рабочих дней после его вынесения либо направляется по почте заказным письмом (в случае невозможности вручения налогоплательщику). В последнем случае оно считается полученным по истечении 6 рабочих дней со дня направления заказного письма (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 46 НК РФ).

Взыскание налога может производиться (п.п. 5, 6.1 ст. 46 НК РФ):

— с рублевых расчетных (текущих) счетов,

— с валютных счетов — при недостаточности средств на рублевых счетах;

— за счет ЭДС — при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (как в рублях, так и в иностранной валюте — при недостаточности рублевого остатка ЭДС).

По мнению Минфина России, взыскание может быть осуществлено и с залогового счета, при условии, что он не обременен залогом (письмо от 08.05.2015 N 03-02-07/1/26740).

Взыскание не может быть обращено на средства, находящиеся на:

— специальных избирательных счетах;

— специальных счетах фондов референдума;

— на депозитном счете налогоплательщика, при условии, что срок действия депозитного договора пока не истек (письмо ФНС России от 31.08.2015 N СА-4-8/15316). Однако при наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога (письмо ФНС России от 23.03.2017 N ГД-4-8/[email protected]). Форма такого поручения утверждена приказом ФНС России от 13.02.2017 N ММВ-7-8/[email protected];

Внимание

Для обеспечения исполнения решения о взыскании налоговым органом может быть применено приостановление операций по счетам налогоплательщика в банках либо приостановление переводов ЭДС (п. 8 ст. 46 НК РФ). Порядок и условия такого приостановления установлены ст. 76 НК РФ. Не подлежат приостановлению операции по специальным избирательным счетам, специальным счетам фондов референдума.

Взыскание производится путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика либо находятся ЭДС, поручения налогового органа (на бумажном носителе или в электронной форме) (п.п. 4, 5, 6.1 ст. 46 НК РФ):

При взыскании со счетов налогоплательщика

При взыскании за счет ЭДС

на списание с этих счетов и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств

на перевод ЭДС на счет налогоплательщика

Поручение должно содержать:

— указание на те счета налогоплательщика, с которых должно быть произведено перечисление налога;

— сумма, подлежащая перечислению

Поручение должно содержать:

— реквизиты корпоративного электронного средства платежа налогоплательщика, с использованием которого должен быть осуществлен перевод ЭДС;

— подлежащая переводу сумма;

— реквизиты счета налогоплательщика

При взыскании с валютного счета:

— списывается сумма, эквивалентная сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату продажи валюты.

— одновременно направляется поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика*(1)

См. письмо Минфина России от 28.08.2012 N 03-02-07/1-205

При взыскании налога за счет остатков ЭДС в иностранной валюте:

1) для перевода налоговый орган может указать как рублевые, так и валютные счета налогоплательщика;

2) если для перевода ЭДС указан рублевый счет налогоплательщика:

— банк осуществляет перевод в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату перевода ЭДС;

— одновременно с поручением на перевод ЭДС направляется поручение банку на продажу (не позднее следующего дня) иностранной валюты налогоплательщика*(1)

*(1) Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента).

Поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему РФ подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ (п. 4 ст. 46 НК РФ, ст. 855 ГК РФ, письма Минфина России от 06.03.2014 N 03-02-07/1/9689, от 05.03.2014 N 03-02-07/1/9526, от 15.09.2011 N 03-02-07/1-330).

Читайте так же:  Решение о возмещении ндс сроки возврата

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (или ЭДС) в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога (перевод ЭДС) такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета (получения ЭДС) (п.п. 6, 6.1 ст. 46 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 13.02.2014 N 03-02-07/1/5842.

Банк должен исполнить поручение налогового органа (если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный ГК РФ):

— при взыскании с рублевых счетов налогоплательщика или за счет остатков ЭДС в рублях — не позднее 1 операционного дня,

— при взыскании с валютных счетов налогоплательщика или за счет остатков ЭДС в иностранной валюте — не позднее 2 операционных дней,

следующего (- щих) за днем получения банком указанного поручения (или за днем каждого поступления денежных средств, если в день получения поручения их было недостаточно).

Указанный порядок применяется также при взыскании:

— пеней за несвоевременную уплату налога, сбора и штрафов (п. п. 9-10 ст. 46 НК РФ, письмо Минфина России от 29.04.2011 N 03-02-07/1-149);

— налоговой задолженности организаций или индивидуальных предпринимателей, являющихся налоговыми агентами;

— налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, соответствующих пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах в банках участников этой группы (с учетом особенностей, указанных в п. 11 ст. 46 НК РФ).

Особенности обращения взыскания на денежные средства на счетах инвестиционного товарищества определены п. 1.1 ст. 46 НК РФ:

— при отсутствии или недостаточности средств на счетах инвестиционного товарищества взыскание производится за счет средств на счетах управляющих товарищей;

Видео (кликните для воспроизведения).

— в первую очередь взыскание обращается на денежные средства на счетах управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета;

— при отсутствии или недостаточности денежных средств на счетах управляющих товарищей взыскание обращается на денежные средства на счетах товарищей пропорционально доле каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности.

ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ НЕДОИМКИ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ) ЧЕРЕЗ СУД. СРОК ДАВНОСТИ ВЗЫСКАНИЯ

Взыскание задолженности в бюджет (недоимки, пеней, штрафов) в судебном порядке состоит из следующих этапов:

1) подача налоговым органом в арбитражный суд заявления о взыскании недоимки (пеней, штрафов).

Отметим сразу, что пропуск установленных сроков обращения в суд (срока давности взыскания) может привести к тому, что инспекция утратит возможность взыскать с вас задолженность;

2) подготовка к судебному разбирательству, в том числе представление налогоплательщиком отзыва на заявление;

3) судебное разбирательство и вынесение решения судом;

4) исполнение решения арбитражного суда о взыскании задолженности с налогоплательщика.

Порядок судебного взыскания недоимки (пеней, штрафов) с организаций регулируется Арбитражным процессуальным кодексом РФ (пп. 14 п. 1 ст. 31, п. 2 ст. 104 НК РФ, ст. 28, п. 4 ч. 1 ст. 29, гл. 26 АПК РФ).

Далее мы подробно рассмотрим сроки подачи налоговым органом заявления о взыскании недоимки (пеней, штрафов) в арбитражный суд, а также остановимся на вопросах исполнения судебного решения о взыскании задолженности в бюджет.

СРОКИ ПОДАЧИ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ЗАЯВЛЕНИЯ В АРБИТРАЖНЫЙ СУД, ЕСЛИ ПРОПУЩЕНЫ СРОКИ БЕССПОРНОГО ВЗЫСКАНИЯ НЕДОИМКИ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ)

Напомним, что сроки бесспорного взыскания задолженности в бюджет исчисляются после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа. Они различаются в зависимости от того, за счет какого имущества организации налоговый орган планирует погасить задолженность. Основания — абз. 1 п. 3, п. п. 9, 10 ст. 46, абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47, абз. 4 п. 4, п. 8 ст. 69 НК РФ.

В первую очередь задолженность погашается путем списания денежных средств со счетов в банке и электронных денежных средств налогоплательщика (ст. 46 НК РФ). Решение о взыскании налоговый орган может принять в течение двух месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа (абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ).

Если налоговый орган пропустил срок вынесения указанного решения, взыскать недоимку (пени, штрафы) он вправе только через суд.

Заявление о взыскании задолженности инспекция может подать в арбитражный суд (абз. 1 п. 3, п. п. 9, 10 ст. 46 НК РФ):

— по истечении двух месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате налога (пеней, штрафа), но

— не позднее шести месяцев после окончания срока исполнения этого требования.

Таким образом, для обращения в суд налоговому органу отводится четыре месяца. Проиллюстрируем это следующим образом.

Окончание срока исполнения требования об уплате налога (пеней, штрафа)

Отметим, что для взыскания задолженности по налогу на прибыль, образовавшейся в рамках консолидированной группы налогоплательщиков, установлены специальные сроки (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ):

— шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа — для принятия налоговым органом решения о списании задолженности со счетов участников указанной группы;

— следующие шесть месяцев — для подачи инспекцией заявления о взыскании в арбитражный суд.

Если денежных средств на банковских счетах (электронных денежных средств) недостаточно для погашения задолженности или информация о них у налогового органа отсутствует, недоимка (пени, штрафы) взыскивается за счет иного имущества организации (п. 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ). Решение об этом налоговый орган может принять в течение года после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа (абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47 НК РФ).
Если инспекция пропустила указанный срок и решение о погашении задолженности за счет имущества не вынесено, она вправе взыскать ее только в судебном порядке.

Заявление о взыскании недоимки (пеней, штрафов) налоговый орган может подать в арбитражный суд по истечении года, но не позднее двух лет после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа (абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ). То есть для обращения в суд у налоговиков есть один год. Схематично это можно представить следующим образом:

Окончание срока исполнения требования об уплате налога (пени, штрафа)

Если налоговая инспекция по уважительным причинам пропустила срок подачи заявления о взыскании недоимки (пеней, штрафов), суд может восстановить его (абз. 1 п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ, ст. 117 АПК РФ). Какие обстоятельства следует считать уважительными причинами, в законодательстве не определено. Налоговые органы ссылаются на такие обстоятельства, как:

Читайте так же:  Налог на доход ип кбк

— недостаточное число специалистов в штате инспекции;

— смена налогоплательщиком места учета;

— проведение сверки по налогам и т.д.

Однако Пленум ВАС РФ в п. 60 Постановления от 30.07.2013 N 57 отметил, что при решении вопроса о восстановлении налоговому органу пропущенного срока обращения в суд не могут быть признаны уважительными следующие внутриорганизационные причины:

— необходимость согласования с вышестоящим органом или должностным лицом вопроса о подаче заявления в суд;

— отпуск или командировка представителя инспекции (руководителя налогового органа);

— смена начальника инспекции или иные кадровые перестановки;

— другие внутренние организационные моменты.

До выхода указанного Постановления суды, исходя из фактических обстоятельств, либо соглашались с налоговыми органами, либо нет. Например, ФАС Московского округа восстановил срок, пропущенный инспекцией из-за существенной загруженности сотрудников (Постановление от 17.06.2011 N КА-А41/5557-11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.07.2011 N ВАС-9415/11)). А ФАС Восточно-Сибирского округа в схожей ситуации отказал налоговикам в восстановлении срока (Постановление от 23.07.2008 N А19-15231/07-Ф02-3485/08). Полагаем, что после принятия Пленумом ВАС РФ Постановления от 30.07.2013 N 57 налоговому органу сложнее будет восстановить пропущенный срок подачи заявления о взыскании недоимки, не имея на это веских причин.

Однако велика вероятность, что суд поддержит налоговый орган, если налогоплательщик в судебном порядке обжаловал решение, на основании которого проводится взыскание налога, и суд применил обеспечительные меры в соответствии с положениями гл. 8 и ч. 3 ст. 199 АПК РФ. Так, Пленум ВАС РФ в п. 76 Постановления от 30.07.2013 N 57 указал, что срок, в течение которого действуют обеспечительные меры, не включается в сроки, предусмотренные для взыскания задолженности по налогам (пеням, штрафам). Подобные разъяснения содержались в п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, которое утратило силу на основании п. 83 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

Если срок подачи заявления пропущен и суд отказал в его восстановлении, налоговый орган утрачивает возможность взыскать задолженность с налогоплательщика. Такая задолженность признается безнадежной к взысканию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ) и подлежит списанию налоговым органом.

СИТУАЦИЯ: Как исчисляется срок подачи налоговым органом в арбитражный суд заявления о взыскании недоимки, пеней, штрафов

Заявление о взыскании задолженности инспекция может подать в арбитражный суд не позднее:

— шести месяцев после истечения срока исполнения требования, если задолженность взыскивается за счет денежных средств на банковских счетах налогоплательщика (п. 3 ст. 46 НК РФ);

— двух лет после истечения срока исполнения требования, если задолженность взыскивается за счет имущества налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ).

Иногда на практике возникает вопрос о том, с какого дня нужно отсчитывать указанные сроки: с последнего дня исполнения требования или со следующего за ним дня. Это необходимо, чтобы определить дату истечения срока принудительного взыскания недоимки, пеней и штрафов через суд.

Разъяснения контролирующих органов на этот счет отсутствуют.

В судебной практике существуют два подхода.

1. Если началом срока обращения в суд считать последний день исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа, срок истекает в соответствующее число шестого месяца или в соответствующие число и месяц второго года срока (п. п. 3, 5 ст. 6.1 НК РФ).

Например, 19 июля 2012 г. организация получила требование об уплате налога, пеней и штрафа, которое нужно исполнить в течение восьми рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). Последний день срока добровольного исполнения требования — 31 июля 2012 г. (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Однако в указанный срок организация задолженность не погасила.

Обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика инспекция может в течение двух лет. Этот срок отсчитывается с 31 июля 2012 г. Подать заявление инспекция может не позднее 31 июля 2014 г.

Такой порядок исчисления сроков судебного взыскания подтверждают Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.2013 N А78-7445/2012, от 16.07.2012 N А78-9572/2010, ФАС Дальневосточного округа от 03.03.2011 N Ф03-532/2011.

2. Если началом шестимесячного (двухгодичного) срока обращения в суд считать дату, следующую за последним днем срока исполнения требования, то в силу п. п. 3, 5 ст. 6.1 НК РФ срок судебного взыскания истекает на день позже, чем в первом случае.

Воспользуемся условием предыдущего примера. Последний день срока добровольного исполнения требования — 31 июля 2012 г. (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Двухгодичный срок взыскания недоимки, пеней и штрафа за счет имущества организации отсчитывается с 1 августа 2012 г. Подать заявление в суд инспекция может не позднее 1 августа 2014 г.

Изложенная позиция отражена в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2010 N А17-8904/2009. Заметим, что для налогоплательщика она невыгодна, поскольку инспекции предоставляется больше времени для взыскания недоимки, пеней, штрафов через суд.

По нашему мнению, более правильным является исчисление срока судебного взыскания платежей в бюджет по первому варианту, так как он согласуется с положениями п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Однако обращаем ваше внимание на то, что арбитражная практика по данному вопросу немногочисленна и неоднозначна. Поэтому не исключено, что суд посчитает срок подачи инспекцией заявления о взыскании с вас недоимки, пеней и штрафов исходя из второго варианта.

СИТУАЦИЯ: Правомерно ли взыскание недоимки (пеней, штрафов) через суд, если решение о бесспорном взыскании задолженности принято налоговым органом в срок, но признано недействительным?

Период, в течение которого задолженность в бюджет может быть взыскана в бесспорном порядке, ограничен (абз. 1 п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ).

Если налоговый орган пропустил срок бесспорного взыскания, он может обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки (пеней, штрафов) (пп. 14 п. 1 ст. 31, абз. 1 п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ).

Нередко чиновники пытаются взыскать задолженность через суд и в том случае, когда решение о бесспорном взыскании недоимки (пеней, штрафов) было вынесено своевременно, но в последующем признано недействительным.

Президиум ВАС РФ рассмотрел данную ситуацию и пришел к выводу, что позиция налоговиков ошибочна (Постановление от 11.05.2010 N 17832/09). Если налоговый орган в установленный срок вынес решение о бесспорном взыскании недоимки в соответствии со ст. 46 или ст. 47 НК РФ, то он не вправе требовать погашения этой задолженности в судебном порядке. Инспекция теряет такую возможность, даже если решение о бесспорном взыскании признано недействительным и задолженность не погашена.

Читайте так же:  Декларация 3 ндфл при дарении квартиры родственнику

Внесудебный порядок взыскания недоимок и штрафов с организаций и предпринимателей

«Финансовая газета», 2006, N 52

Внесудебный порядок взыскания недоимок и штрафов с налогоплательщиков дает возможность налоговому органу бесспорно и принудительно взыскивать суммы налога, а также пеней и штрафов за счет как денежных средств, находящихся на счетах организаций и предпринимателей в банках, так и иного имущества налогоплательщика. Принудительное взыскание налога, пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ, с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, определенном ст. ст. 46 и 47 НК РФ.

Изменения были внесены во внесудебный порядок Федеральными законами от 04.11.2005 N 137-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по усовершенствованию административных процедур урегулирования споров» и от 27.06.2006 N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования». Изменения, внесенные в НК РФ Законом N 137-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2006 г., а изменения, внесенные в НК РФ Законом N 137-ФЗ, вступают в силу с 1 января 2007 г.

Рассмотрим изменения, вступающие в силу с 1 января 2007 г.

Направление требования об уплате недоимки

Первым этапом принудительного взыскания недоимки является направление налогоплательщику требования об уплате налога в сроки, установленные ст. 70 НК РФ. С 1 января 2007 г. требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Указанные правила распространяются на сроки направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.

Напомним, что в настоящее время требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. В связи с этим определенное Законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ исчисление трехмесячного срока со дня выявления недоимки в целом ухудшает положение налогоплательщика, так как момент «выявления недоимки» законодателем точно не определен.

Принудительное взыскание штрафов

Законом от 04.11.2005 N 137-ФЗ с 1 января 2006 г. были установлены новые правила, в соответствии с которыми налоговые органы обязаны самостоятельно взыскивать суммы штрафных санкций с организаций или индивидуальных предпринимателей, если сумма штрафа, налагаемого на организацию, не превышает 50 тыс. руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период или же иному нарушению законодательства о налогах и сборах.

Для индивидуальных предпринимателей максимальный размер штрафа, взыскиваемого на основании решения налогового органа, составляет 5 тыс. руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период (или по иному нарушению законодательства о налогах и сборах) на основании ст. 103.1, п. 7 ст. 114 НК РФ.

В Постановлении ВАС РФ от 22.06.2006 N 30 разъяснено, что взыскание не уплаченных добровольно сумм налоговых санкций в указанных пределах может быть осуществлено в течение шести месяцев путем направления судебному приставу-исполнителю соответствующих документов. При решении вопроса о начале исчисления указанного срока необходимо руководствоваться тем же подходом, что и при определении начала исчисления срока взыскания сумм налоговых санкций в судебном порядке (не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). Таким образом, в настоящее время сумма штрафа в указанных размерах может быть взыскана с налогоплательщика во внесудебном порядке не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Однако данное правило действует только в 2006 г. Закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ отменяет ст. 103.1 НК РФ и устанавливает, что с 1 января 2007 г. штрафы могут быть взысканы с налогоплательщиков во внесудебном порядке без каких-либо ограничений по суммам. Исключение составляют лишь случаи, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается.

Взыскание недоимки за счет денежных средств налогоплательщика на банковских счетах

Вторым этапом внесудебного порядка является взыскание недоимки за счет денежных средств налогоплательщика на банковских счетах в соответствии со ст. 46 НК РФ. Взыскание налога в данном случае производится по решению налогового органа, которое должно быть принято не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Решение о взыскании, принятое налоговым органом после истечения указанного двухмесячного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться с иском в суд о взыскании причитающейся к уплате суммы. Такой иск может быть подан в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Заметим, что законодатель четко установил срок для обращения в суд, устранив тем самым пробел в регулировании данного вопроса.

Принудительное взыскание осуществляется путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств. В данном поручении указываются счета налогоплательщика, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумма, подлежащая перечислению.

Поручение направляется в банк в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах — с валютных счетов налогоплательщика.

При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа наряду с поручением на перечисление недоимки не позднее следующего дня направляет поручение банку на продажу валюты налогоплательщика. Причем расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика.

Читайте так же:  Ифнс подать декларацию 3 ндфл

Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

При осуществлении принудительного взыскания для обеспечения исполнения решения о взыскании недоимки налоговым органом может быть осуществлено приостановление операций по счетам, т.е. прекращение банком всех расходных операций по данному счету, но в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций (ст. 76 НК РФ).

Взыскание недоимки за счет иного имущества налогоплательщика

Третьим этапом принудительного взыскания налога, пени и штрафа с налогоплательщика является взыскание за счет иного имущества налогоплательщика. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.1997 N 119-ФЗ (с изм. и доп. на 03.11.2006) «Об исполнительном производстве».

С 1 января 2007 г. решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика будет приниматься в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Напомним, что в настоящее время данный вопрос на законодательном уровне не урегулирован. Однако ВАС РФ в Постановлении от 24.01.2006 N 10353/05 указал, что в ст. 47 НК РФ, как и в ст. 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, за счет как денежных средств, так и иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 НК РФ. Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

В настоящее время у налогового органа есть 60 дней с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, чтобы принять решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Очевидно, что законодательно установленный новый срок — один год после истечения срока исполнения требования об уплате налога — значительно превышает срок, ныне применяемый судами, что явно ухудшает положение налогоплательщика.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится последовательно в отношении:

наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ;

имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ранее в первую очередь взыскание налога за счет имущества производилось только за счет наличных денежных средств, теперь же взыскание может быть повторно обращено на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.

Исполнительные действия по взысканию налога, пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении о взыскании, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Случаи взыскания налога, пени и штрафа исключительно через суд

С 1 января 2007 г. взыскание налога, пени и штрафа исключительно в судебном порядке производится в следующих случаях:

с организаций, которым открыты лицевые счета, причем счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;

в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними) обществами, с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ, а также за организациями, являющимися основными (преобладающими, участвующими) обществами, с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ;

с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

В указанных случаях применение внесудебного порядка недопустимо.

Видео (кликните для воспроизведения).

В заключение отметим, что, с точки зрения налогоплательщика, позитивным фактором внесенных в НК РФ Законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ изменений является четкая регламентированность процедуры досудебного взыскания. Но увеличение срока для принудительного взыскания недоимки за счет имущества налогоплательщика и предоставление налоговым органам возможности внесудебного взыскания штрафов в целом позволяют говорить об ухудшении положения налогоплательщика.

Источники

Взыскание налоговым органом с организации штраф
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here