Займ на выплату дивидендов

Важная информация в статье: "Займ на выплату дивидендов", собранной на основе данных авторитетных источников. По всем вопросам можете обращаться к дежурному юристу.

Взяли кредит для выплаты дивидендов

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации организация имеет право учесть проценты по кредиту при расчете налога на прибыль. Однако у специалистов Минфина России другая позиция по этому вопросу.

Так, в письме от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152 Минфин России отметил, что расходами признаются любые затраты при условии, что они экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). А затраты на уплату процентов по кредиту, взятому для выплаты дивидендов, такой направленности не имеют. Поэтому они не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Мы считаем, что с позицией финансистов можно поспорить. Выплата объявленных дивидендов является обязанностью общества (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Срок их выплаты определяется уставом или решением общего собрания акционеров. При этом он не может превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Пропуск этого срока повлечет для общества обязанность по выплате акционерам процентов за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ). Кроме того, если акционеры обратятся за взысканием дивидендов в суд, обществу придется нести судебные расходы.

Таким образом, взятие кредита для исполнения обязанности по выплате объявленных дивидендов направлено на предупреждение подобных расходов. Следовательно, затраты на уплату процентов по кредиту, взятому для выплаты дивидендов, отвечают требованиям ст. 252 НК РФ и могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Суды поддерживают такой подход. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 05.05.2012 № А10-248/2011 поддержал выводы суда первой инстанции (решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 23.05.2011 № А10-248/2011), который указал, что акционер в случае невыплаты дивидендов может обратиться с иском в суд о взыскании с общества причитающейся ему суммы дивидендов, а также процентов за просрочку исполнения денежного обязательства на основании ст. 395 ГК РФ. Поэтому привлечение обществом заемных средств, в отсутствие свободных денежных средств, для выполнения предусмотренной законом обязанности по выплате дивидендов непосредственно связано с деятельностью налогоплательщика. Соответственно, проценты по спорному договору займа подлежали отнесению на внереализационные расходы.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Окружной суд отметил также, что из данных бухгалтерской отчетности компании следует, что у нее имелась нераспределенная прибыль. Поскольку дивиденды выплачиваются деньгами, привлечение заемных средств для этой цели экономически оправдано.

Каковы особенности налогообложения при прощении долга обществом своему участнику? Возможно ли погашение займа за счет выплаты дивидендов?

При прощении долга у физического лица возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. С доходов, полученных физическими лицами при прощении долга, организация, по общему правилу, в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать сумму НДФЛ по ставке 13% или 35%. Долг участника перед обществом может быть погашен из суммы дивидендов, начисленных за счет прибыли предыдущих периодов. При этом должен быть исчислен и уплачен НДФЛ по ставке 9%.

Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. В соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

К объектам гражданских прав, согласно положениям ст. 128 ГК РФ, относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Прощение долга (части долга) является одним из способов прекращения обязательства, при котором обязательство прекращается освобождением должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).

Из содержания ст. 415 ГК РФ следует, что прощение долга (его части) является безвозмездной сделкой, поскольку отказ кредитора от права требования не обусловлен каким-либо встречным предоставлением со стороны должника. Прощение долга или его части является самостоятельным основанием для прекращения обязательства.

В п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104 говорится о том, что отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.

Если организация-заимодавец примет решение простить долг и списать сумму задолженности заемщика по выданному ему займу, ей необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения, помимо прочего, одна сторона (даритель) безвозмездно освобождает другую сторону (одаряемого) от имущественной обязанности перед собой.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

  • от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
  • от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Доходом для целей исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Читайте так же:  Состав нулевой декларации по ндс

В рассматриваемой ситуации у участника общества может возникнуть доход, облагаемый НДФЛ, в следующих случаях:

  • если заем является беспроцентным или размер процентов по договору составляет менее двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБР на дату фактического возврата заемных средств, у участника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами в размере превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования на дату возврата суммы займа, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, письма Минфина России от 23.09.2011 № 03-04-06/6-236, от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531, от 16.05.2011 № 03-04-05/6-350, от 09.08.2010 № 03-04-06/6-173); указанный доход облагается НДФЛ по налоговой ставке в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ, письмо Минфина России от 08.10.2010 № 03-04-06/6-247);
  • если сумма долга будет прощена заемщику, у него возникает экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга, которая подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 13% (подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Как следует из п. 4 ст. 226 НК РФ, удержание у налогоплательщика исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Обратим внимание, что в п. 9 ст. 226 НК РФ содержится прямой запрет на уплату НДФЛ за счет средств налоговых агентов.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (календарного года), в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (смотрите в связи с этим приказ ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/[email protected]).

Налоговые последствия у общества-кредитора

Как следует из вопроса, общество применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». Налогоплательщик, применяющий УСН «доходы», налоговую базу рассчитывает как денежное выражение доходов, не уменьшая полученные доходы на какие-либо расходы в силу требований п. 1 ст. 346.18 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 18-12/3/005988 и письмо Минфина России от 01.09.2006 № 03-11-04/2/181).

Таким образом, списание заимодавцем (в рассматриваемом случае – вашей организацией) суммы займа не повлияет на исчисление налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий УСН, может уменьшить полученные им доходы, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень является закрытым, и в нем не предусмотрены расходы в виде списанной дебиторской задолженности, признанной нереальной для взыскания.

Таким образом, расходы в виде прощенного долга не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (дополнительно смотрите письма Минфина России от 01.04.2009 № 03-11-06/2/57, от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274).

В Книге учета доходов и расходов расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не отражаются.

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками общества относится к исключительной компетенции его общего собрания (подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона № 14-ФЗ). В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания, принимаются единственным участником единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона № 14-ФЗ).

Необходимо отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 29 Закона № 14-ФЗ общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками:

  • до полной оплаты всего уставного капитала общества;
  • до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных Законом № 14-ФЗ;
  • если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
  • если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
  • в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Других ограничений для распределения прибыли ООО законодательство не предусматривает.

Иными словами, российское законодательство не ограничивает право общества распределить прибыль за предыдущие периоды. Документом для распределения прибыли будет являться решение единственного учредителя организации.

При этом, по нашему мнению, данные выплаты в целях налогообложения соответствуют понятию дивидендов (см., например, письма Минфина России от 05.08.2009 № 03-04-06-01/204 и от 17.03.2008 № 03-04-06-01/60, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 № А33-26614/04-с3-Ф02-3800/05-С1).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации долг участника перед обществом может быть погашен из суммы дивидендов, начисленных за счет прибыли предыдущих периодов.

В соответствии с п. 4 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, установлена в размере 9%.

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В соответствии с п. 2 ст. 214 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

То есть организация, выплачивающая дивиденды учредителю – физическому лицу, является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, рассчитанную по ставке 9%.

Правомерна ли выплата дивидендов учредителю ООО из кредитных средств?

ИФНС придирается к следующей ситуации: ООО взяло кредит на пополнение оборотных, часть которых была направлена на выплату дивидендов за предшествующий год. Разумеется все налоги в т.ч. НДФЛ уплачены. Суть претензии — дескать ООО не имеет права выплачивать дивиденды при наличии непогашенных кредитов, т.к. если бы мы не брали кредит, то и не было бы расходов в виде процентов по этому кредиту, и налог на прибыль мы на сумму этих процентов уменьшить не вправе. Довод о том, что и будущей прибыли мы бы не заработали в период после получения кредитана пополнение об средств (суть покупкуу товара) их не убедила.

Читайте так же:  Налог на прибыль российских организаций

Никакой арбитражной практики я не обнаружил, помогите прояснить вопрос, может все же такая практика есть?

Вряд ли есть. По одной причине — не могут безналичные деньги различаться в зависимости от сделок, по которым они поступили. И, соответственно, утверждение о выплате дивидендов за счет кредитных средств некорректно.

«Статья 819. Кредитный договор

1. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

2. К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 настоящей главы, если иное не предусмотрено правилами настоящего параграфа и не вытекает из существа кредитного договора.

Статья 807. Договор займа

1. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги «

Суды «сняли» НДФЛ с возврата займа учредителю, выданного для выплаты дивидендов

В ходе выездной проверки налоговая обнаружила перечисление фирмой в адрес Р. денежных средств, признала их доходом физлица и доначислила НДФЛ, пени и штраф. Инспекторы не поверили, что перечисленные суммы являются возвратом займа. Установлено, что заем выдан для погашения задолженности, в том числе по дивидендам перед самим же Р., что, по мнению налоговой, свидетельствует об отсутствии оснований для получения займа.

Суды трех инстанций (дело № А81-1496/2017) отменили решение инспекции, разъяснив, что начисление НДФЛ зависит от фактического получения дохода, а получение физлицом своих личных средств обратно не может рассматриваться в качестве дохода.

Установлено, что деньги вносились в кассу как финансовая помощь, а возвращались Р. на основании его заявлений по договору долевого участия в строительстве, либо на зарплатную карту Р. Все операции подтверждены первичными документами и пояснениями главного бухгалтера.

Суды (постановление кассации Ф04-4706/2017 от 04.12.2017) отклонили довод налоговой об отсутствии оснований для получения финансовой помощи, поскольку это не опровергает получение и возврат средств, а необходимость получения помощи не подлежит оценке инспекцией. Также отклонен довод о том, что в назначении платежа при возврате средств указана выплата зарплаты. Бухгалтер пояснила, что в рамках зарплатного проекта невозможно разделить назначение платежей, поэтому одновременно с зарплатой перечислялись иные суммы.

Расчет и выплата дивидендов в 2020 году

В настоящей статье мы на примерах покажем, как рассчитать и выплатить дивиденды в 2020 году. Также мы перечислим условия, необходимые для выплаты дивидендов, и привели бухгалтерские проводки. Наконец, объясним, в каком размере следует удержать НДФЛ и в какие сроки перечислить его в бюджет.

Что такое дивиденды

Это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально его доле в уставном капитале этой организации. Важная деталь: дивиденды всегда выплачиваются из прибыли, которая осталась после налогообложения. Об этом прямо говорится в пункте 1 статьи 43 НК РФ .

СПРАВКА. Что такое прибыль, оставшаяся после налогообложения (ее часто называют чистой прибылью)? Ответ зависит от налогового режима, который применяет организация. При общей системе прибыль за вычетом налога на прибыль. При ЕНВД — прибыль за вычетом единого налога на вмененный доход. При ЕСХН — прибыль за вычетом единого сельхозналога. Выплата дивидендов учредителю в ООО на УСН производится из прибыли, оставшейся после уплаты единого «упрощенного» налога.

Периодичность начисления дивидендов

Периодичность выплаты дивидендов в ООО может быть следующей: раз в квартал, раз в полгода или раз в год ( п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; далее — Закон об ООО ). Организация вправе выбрать любой вариант и закрепить его в своем уставе или в решении общего собрания участников.

Акционерные общества могут выплачивать деньги учредителям по итогам квартала, полугодия, 9-ти месяцев или года ( п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об закона об акционерных обществах»; далее — Закон об АО) .

Страховые взносы с суммы прощенного долга не платятся

Страховыми взносами облагают выплаты и другие вознаграждения, которые начисляют в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Таково правило подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса РФ. Перечень доходов, которые не облагают взносами, приведен в статье 422 Налогового кодекса

Если выплаты работнику не являются оплатой его труда, они не облагаются страховыми взносами. Сам по себе займ денежных средств, выданный работнику компанией, не является оплатой труда и, поэтому, он не подпадает под выплаты, с которых нужно начислять страховые взносы.

Порядок выплаты дивидендов

Чаще всего их выплачивают в денежной форме: безналом, либо наличными из кассы. При наличной выплате следует соблюдать важное правило, закрепленное в Указании Центробанка от 07.10.13 № 3073-У. Этот документ не позволяет направить наличную выручку на выдачу дивидендов. Поэтому организация обязана сдать выручку в банк, а затем снять нужную сумму специально для выдачи акционерам или участникам.

Суть дела по переквалификации займа в дивиденды

Налоговики провели выездную проверку, в результате которой выявили предоставление займа взаимозависимому лицу. ИФНС было принято решение о начислении на сумму займа НДФЛ и наложении штрафных санкций.

ИП обратился в суд с просьбой признать недействительным решение ИФНС о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ и пеней. А также, в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 и пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по НДФЛ в виде штрафа.


По мнению налоговой инспекции, индивидуальный предприниматель, являясь одновременно учредителем нескольких Обществ с ограниченной ответственностью, по заключенным с ними договорам займа, фактически получал доходы, подлежащие правовой квалификации как выплата дивидендов. Инспекция пришла к выводу, что предприниматель необоснованно получил налоговую выгоду. Кроме этого ИП вменили и то, что он учитывал спорные операции на основании формально оформленных договоров займа с подконтрольными ему организациями. А сами договора, по которым был выдан займ, не имели экономического смысла.

Читайте так же:  Подоходный налог сколько раз можно получить

Видео (кликните для воспроизведения).

Суд встал на сторону налоговой инспекции и признал, что представленные доказательства (по совокупности) позволяют расценить денежные средства, полученные предпринимателем, как дивиденды, а вовсе не займ денежных средств.

Попытка ИП сослаться на Гражданский кодекс РФ и обосновать, что налоговая инспекция нарушила права налогоплательщика в сфере предпринимательских отношений, что выдача займа между взаимозависимыми лицами не противоречит требованиям гражданского и налогового кодекса, а также банковскому законодательству, не увенчалась успехом. Приведенные индивидуальным предпринимателем доводы, по мнению суда, были недостаточными.

Суд также признал обоснованным вывод инспекции, что в рассматриваемой ситуации реальные действия предпринимателя не были связаны с осуществлением им хозяйственной деятельности, а были направлены на создание схемы, позволяющей выводить денежные средства на его лицевые счета, преимущественно открытые за границей, с целью последующего владения ими в личных целях и без какого-либо намерения возвратить деньги в хозяйственный оборот организаций.

Когда возникает НДФЛ при выдаче займа

Если работник получает от компании займ, у него возникает материальная выгода, если он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования по займам, выданным в рублях или 9% годовых, по займам, выданным в валюте.

Если работник получил беспроцентный займ, материальная выгода возникает до тех пор, пока заемщик пользуется предоставленным займом. Если спустя какое-то время компания прощает долг работнику, например, оформив соглашение о прощении долга, у него появляется налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды. И этот доход облагается НДФЛ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды облагают НДФЛ.

С суммы прощенного долга нужно заплатить НДФЛ по ставке 13%.

Что нужно для выплаты дивидендов

Чтобы организация могла распределить чистую прибыль между учредителями, необходимо выполнение ряда условий. Перечислим основные:

  • у организации есть прибыль, оставшаяся после налогообложения. При убытках дивиденды выплачивать нельзя;
  • уставный капитал полностью оплачен;
  • стоимость чистых активов больше или равна уставному капиталу. Под чистыми активами понимается разница между активами организации и ее долгами. Чистые активы — это капитал и резервы (указаны в итоговой строке III раздела бухгалтерского баланса), увеличенные на доходы будущих периодов (указаны в строке 1530 баланса) и уменьшенные на задолженность участников по оплате УК (указана в составе строки 1170 баланса).
  • у организации нет признаков банкротства.

Сроки выплаты дивидендов

ООО должно делать выплаты не позднее 60 календарных дней с даты принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона об ООО).

Акционерному обществу сначала нужно определить круг лиц, имеющих право на дивиденды. На это отводится не менее 10 и не более 20 календарных дней с даты принятия решения о распределении прибыли. После чего можно приступать к выплате. Срок перечисления для номинальных акционеров — не более 10 рабочих дней, а для прочих акционеров — не более 25 рабочих дней с даты, когда определен круг лиц, которые вправе получить дивиденды (п. 6 ст. 42 Закона об АО).

Дивиденды и страховые взносы

Страховые взносы начислять не нужно. Это связано с тем, что облагаемым объектом для взносов являются выплаты в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 420 НК РФ ). Раз дивиденды к таким выплатам не относятся, то от взносов они освобождены.

Страховые взносы с дивидендов

Дивиденды выплачиваются акционерам (участникам) организации из чистой прибыли, если физическое лицо обладает имущественным правом на долю в уставном капитале организации – а это и не трудовая деятельность физического лица, и ни один из договоров. Поэтому выплата дивидендов не образует объект обложения страховыми взносами, и начислять страховые взносы на выплаченные суммы не нужно (см. письмо ФСС РФ от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893).

С выплаченных дивидендов платить страховые взносы не нужно.

Налог на дивиденды в 2020 году (НДФЛ)

Организация, которая выплачивает дивиденды учредителю-физлицу, выступает в роли налогового агента (п. 3 ст. 214 НК РФ ). Если участник (акционер) является налоговым резидентом РФ, то бухгалтерия обязана удержать и перевести в бюджет НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ ). На руки учредитель получает сумму за минусом налога.

Покажем на примере. Допустим, участнику ООО начислили дивиденды в размере 500 000 руб. НДФЛ составляет 65 000 руб. (500 000 руб. х 13%). Эту сумму бухгалтерия перечислила в бюджет. На руки учредитель получил 435 000 руб. (500 000 руб. – 65 000 руб.).

Перевести налог в бюджет нужно в сроки:

  • для ООО — не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ);
  • для АО — не позднее месяца с даты выплаты дивидендов (подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

Проводки по выплате дивидендов

На дату протокола о распределении прибыли.

  • ДЕБЕТ 84КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» — начислены дивиденды учредителю такому-то;
  • ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — начислен НДФЛ на дивиденды учредителя такого-то.

На дату выплаты учредителям:

  • ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 50 (или 51) — выплачены дивиденды учредителю такому-то.

На дату перечисления налога в бюджет:

  • ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51 — перечислен НДФЛ.

Отметим, что указанные проводки отражают расчет и выплату дивидендов в денежной форме. Если же компания в 2020 году производит выплату за счет основных средств или материалов, необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если дивиденды выдаются за счет товара или готовой продукции, следует использовать счет 90 «Продажи». В этих случаях передача ценностей учредителю облагается НДС.

Берем кредит для выплаты дивидендов

В прошлом году на общем собрании учредителей организации было принято решение о выплате дивидендов. Однако свободных денежных средств для этого на расчетном счете организации не оказалось, так как все деньги ушли на оплату выгодной сделки. Чтобы рассчитаться с учредителями, компания взяла кредит в банке. В течение всего 2017 г. проценты по этому кредиту учитывались для целей налогообложения прибыли в составе расходов. Правомерны ли действия организации?

Ольга Мухаметова, г. Вологда

Да, вы имеете право учесть при расчете налога на прибыль проценты по кредиту, который был направлен на выплату дивидендов. Никаких ограничений на этот счет Налоговый кодекс не содержит. На сегодняшний день специалисты Минфина России поддерживают такой подход. Правда, ранее они придерживались другой точки зрения. Расскажем подробнее.

Читайте так же:  Уголовная ответственность валютное законодательство

Дела давно минувших дней

По общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов. При этом расходом признаются проценты вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Основание — подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Комментируя в 2013 г. указанную норму Налогового кодекса для ситуации, когда кредит был получен компанией для выплаты своим учредителям дивидендов, специалисты Минфина России пришли к следующему выводу. Расходы в виде процентов по долговому обязательству, привлеченному для выплаты дивидендов, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку такие расходы произведены не с целью получения дохода, то есть не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. Ведь для целей налогообложения прибыли расходами признаются документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Такую позицию финансисты высказали в письмах от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152.

Некоторые арбитры поддерживали фискальный подход. Пример — постановление ФАС Поволжского округа от 14.03.2012 по делу № А57-8020/2011 (Определением ВАС РФ от 11.10.2012 № ВАС-7971/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

В ходе налоговой проверки инспекторы пришли к выводу, что компания при расчете налога на прибыль неправомерно включила в состав внереализационных расходов проценты по кредитам, использованным на выплату дивидендов единственному учредителю. По мнению налоговиков, поскольку выплата дивидендов производится за счет чистой прибыли организации, то и проценты по кредиту, использованному на выплату таких дивидендов, должны списываться так же за счет чистой прибыли.

Арбитры поддержали решение налогового органа. Они отметили, что при наличии у компании прибыли, достаточной для выплаты дивидендов, привлечение для этих целей кредитных средств экономически неоправданно. Следовательно, суммы процентов не являются расходами, связанными с получением дохода. Таким образом, данные расходы не отвечают критерию экономической обоснованности, предусмотренному в ст. 252 НК РФ.

Но в судебной практике были решения и в пользу компаний (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2012 по делу № А10-248/2011, Поволжского округа от 27.04.2007 по делу № А55-11750/06-3). Арбитры признавали правильным учет процентов по кредитам, которые были использованы, в частности, на выплату дивидендов. Суды отмечали, что данный расход экономически оправдан, так как выплата учредителям дивидендов предусмотрена законодательством РФ.

Веское слово высших арбитров

Вопрос о правомерности учета в составе расходов для целей налогообложения прибыли процентов по кредитам, направленным на выплату дивидендов, Президиум ВАС РФ рассмотрел в постановлении от 23.07.2013 № 3690/13. В этом споре налоговый орган исключил из расходов проценты по договору займа на том основании, что согласно п. 1 ст. 270 НК РФ суммы начисленных дивидендов не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, расходы в виде процентов по договору займа в той части, в которой полученные денежные средства были израсходованы на выплату дивидендов, не могут уменьшить налоговую базу, так как не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Однако высшие арбитры не согласились с такой точкой зрения. Они указали, что отнесение процентов по кредитам и займам в состав расходов при расчете налога на прибыль возможно по любым долговым обязательствам независимо от их целевого назначения. Материалами дела подтверждено, что выплата дивидендов производилась компанией в соответствии с требованиями законодательства, а ее деятельность направлена на получение дохода.

Суд отметил, что выплачиваемые учредителям дивиденды представляют собой распределяемую между ними прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности. Поэтому выплата дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода.

Что касается положений п. 1 ст. 270 НК РФ, на которые ссылались налоговики, то они, по мнению высших арбитров, не могут расцениваться как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета в составе расходов затрат, понесенных организацией в связи с выплатой дивидендов. Тот факт, что указанная норма Кодекса запрещает учитывать в составе расходов суммы дивидендов, обусловлен не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между учредителями.

Высшие арбитры также обратили внимание на то, что подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержит каких-либо ограничений для учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Нет в этой норме и запрета для отражения названных расходов, возникших в связи с выплатой дивидендов.

Проблема решена

Уже в конце 2013 г. специалисты ФНС России включили правовую позицию, содержащуюся в постановлении Пленума ВАС РФ, в Обзор практики рассмотрения высшими судебными инстанциями налоговых споров, который был направлен письмом от 24.12.2013 № СА-4-7/23263 нижестоящим налоговым органам для использования в работе. Но при этом налоговая служба все же упомянула о том, что специалисты Минфина России придерживаются иной позиции и не разрешают включать в расходы проценты по займу или кредиту, привлеченному для выплаты дивидендов.

А вот финансовому ведомству потребовалось два года, чтобы переосмыслить свою позицию по данному вопросу. Минфин России лишь в 2015 г. изменил свой подход и признал правомерность включения в состав внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам, денежные средства по которым были направлены на выплаты дивидендов (письмо от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780).

Прикрыта схема новации долгов по зарплате в заем для замены дивидендов процентами

В ходе выездной проверки ИФНС установила, что основной статьей косвенных расходов компании в 2012-2014 годах являлась зарплата генерального и финансового директоров (С. и К.) – 720 млн рублей. Второй по величине статьей косвенных расходов являлись проценты, начисленные за пользование заемными средствами. При этом указанные работники обращениями в бухгалтерию просили задолженности по зарплате, образовавшиеся перед ними, считать займами, выданными фирме ими в качестве ИП.

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила НДФЛ, налог на прибыль, пени и штраф, установив, что данные ИП не ведут никакой иной предпринимательской деятельности, кроме выдачи займов компании, не имеют помещений для ведения деятельности, все документы, связанные с ведением деятельности, хранят у себя дома. В ходе допроса они пояснили, что займы выдавались в качестве поддержки фирмы в кризисные моменты.

Однако по факту установлено, что договоры займа заключались в целях прикрытия выплаты дивидендов тем же лицам – генеральному и финансовому директорам. Они как ИП, применяя УСН, уплатили с полученных процентов по займу налог в размере 6%, тогда как НДФЛ с дивидендов составил бы 9%.

Читайте так же:  Пени возмещение ндс

Суды трех инстанций (дело № А40-5825/2017) признали законным решение инспекции, установив, что на момент заключения одного из договоров займа у компании имелись свободные денежные средства в размере 78 млн рублей. То есть займы являлись необоснованными, направленными не на получение дохода, а на увеличение расходов при исчислении налога на прибыль. Целью выплаты процентов являлась возможность не облагать сумму, фактически относящуюся к дивидендам, НДФЛ, отметила кассация (Ф05-11726/2017 от 22.08.2017).

Выплата дивидендов в счет займа

Вопрос:

Директор компании (ООО) является ее единственным учредителем. В предыдущий год директор взял займ в компании под процент, который рассчитывается исходя из ключевой ставки ЦБ РФ. По итогам года директор принял решение сумму займа и начисленных процентов закрыть начисленными дивидендами.
Вопрос: Как правильно провести закрытие займа дивидендами, так как дивиденды облагаются НДФЛ. Когда будет считаться выплата дивидендов для исчисления подоходного налога?

Дивиденды в 2020 году через займ «не пройдут»

Одна из самых безопасных до настоящего времени схем выплаты дивидендов через выдачу владельцу или директору компании займа, стала опасной. Уже сейчас в 2019 году могут возникнуть проблемы, а с 2020 года, совершенно точно — схема выплаты дивидендов через займ будет отслеживаться налоговиками. Для контроля достаточного того, что уже есть — онлайн доступ ИФНС к расчетным счетам. Любую выплату физическому лицу в размере больше заработной платы можно «увидеть живьем» и, естественно, сверить цифры с уплаченными компанией НДФЛ и взносами не составляет труда. И налоговики, итак, всегда считают в свою пользу.

Верховный суд РФ вынес Определение №307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года, в котором займ, выданный ИП был переквалифицирован в доход, с которого нужно заплатить НДФЛ. В этом Определении речь идет только об уплате НДФЛ, но нужно понимать, что велика вероятность появления аналогичных дел с переквалификацией займа в оплату труда. Сейчас, важен сам факт того, что ИФНС удалось переквалифицировать займ денежных средств, выданный между взаимозависимыми лицами, ИП и ООО, в выплату дивидендов.

Займ взаимозависимому лицу, в принципе, не противоречит ни гражданскому, ни налоговому законодательству. По российским законам предпринимателю не запрещено брать займы у аффилированных компаний и распоряжаться деньгами по своему усмотрению.

Займ денежных средств, выданный работнику компанией, не является оплатой труда и, поэтому, он не подпадает под выплаты, с которых нужно начислять страховые взносы.

Выплата дивидендов путем предоставления займа в 2019 году и в 2020 году

С суммы, выплаченной работнику в качестве займа, взносы платить не нужно. А налог на доходы физических лиц возникает только в случае прощения займа или при установлении в договоре займа денежных средств, процента за пользование займом ниже ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ.

В результате, работник, который получил займ, избавлен от необходимости платить с этой суммы страховые взносы. НДФЛ может быть «размазан» на длительный период минимальными суммами. А заплатить НДФЛ придется только в случае прощения долга.

Такая схема очень популярна при выплате дивидендов. Сегодня, правильнее сказать, была популярна.

Определение Верховного Суда №307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года дает налоговикам возможность почти любой займ переквалифицировать в доход работника.

ИФНС может переквалифицировать займ в выплату дивидендов и доначислить НДФЛ.

И, несмотря на то, что в Определении упоминается только НДФЛ, стоит ожидать новых дел, по которым займ можно переквалифицировать в оплату труда, и будет принято решение об уплате с этих сумм страховых взносов. Ведь при наличии взаимозависимости довольно просто доказать и наличие трудовых отношений. Становится очевиден объект обложения страховыми взносами.

Расчет дивидендов

Это и есть распределение чистой прибыли. Распределять можно не только прибыль текущего года, но и прошлых лет, если ранее ее не направляли на дивиденды или иные цели. Для распределения прибыли необходимо соответствующее решение общего собрания акционеров или участников.

ВНИМАНИЕ. Решение общего собрания акционеров или участников нужно оформить в виде протокола. Без этого документа бухгалтерия не вправе отразить хозяйственную операцию по начислению и выплате дивидендов.

Как посчитать дивиденды учредителям ООО (пример)

У общества с ограниченной ответственностью четыре учредителя: Иванов, Петров, Сидоров и Кузнецов. Их доли в уставном капитале составляют:

Чистая прибыль по итогам периода равна 600 000 руб. Все условия для выплаты дивидендов выполнены, общее собрание участников приняло решение об их выплате. Бухгалтер ООО сделал расчеты:

  • Иванову — 180 000 руб. (600 000 руб. × 30%);
  • Петрову — 180 000 руб. (600 000 руб. × 30%);
  • Сидорову — 150 000 руб. (600 000 руб. × 25%);
  • Кузнецову — 90 000 руб. (600 000 руб. × 15%).

Возможные штрафы из-за переквалификации займа в дивиденды

Если вы выплачиваете дивиденды, оформив это через выплату займа, помните — такую схему налоговики легко обнаружат. Конечно, никакой тотальной проверки договоров займа налоговые инспекции проводить не будут. Но, если вы часто практикуете эту схему, по договорам займа «проходят» серьезные суммы, задолженность у компании накапливается – ИФНС не составит труда, сославшись на Определение Верховного Суда № 307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года, переквалифицировать все займы в доходы работника или работников, и, как минимум, доначислить вам НДФЛ, и выписать несколько существенных штрафов.

Ваши риски могут обойтись в следующую сумму:

1) Штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога. По пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ «Неуплата или неполная уплата налога, сбора». Поскольку подписание договора займа – действие, совершенное вполне себе умышленно.

2) Штраф в размере 5 процентов не уплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для сдачи отчетности по НДФЛ, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. По пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ «за непредставление налоговой декларации» в установленный законодательством срок.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

Видео (кликните для воспроизведения).

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источники

Займ на выплату дивидендов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here