Земельный налог уточненная декларация

Важная информация в статье: "Земельный налог уточненная декларация", собранной на основе данных авторитетных источников. По всем вопросам можете обращаться к дежурному юристу.

Вопрос: Налоговая декларация по земельному налогу подается по месту нахождения земельного участка. Участок продан, налогоплательщик снят с учета по месту нахождения земельного участка. Сейчас обнаружены ошибки в исчислении земельного налога. В какой налоговый орган подается уточненная декларация в этом случае? («Консультант бухгалтера», N 12, декабрь 2008 г.)

Налоговая декларация по земельному налогу подается по месту нахождения земельного участка. Участок продан, налогоплательщик снят с учета по месту нахождения земельного участка. Сейчас обнаружены ошибки в исчислении земельного налога. В какой налоговый орган подается уточненная декларация в этом случае?

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога на землю признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

У налогоплательщика есть обязанность, установленная подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Порядок и срок подачи налоговой декларации по земельному налогу установлен ст. 398 НК РФ. Налоговые декларации подаются налогоплательщиками «в налоговый орган по месту нахождения земельного участка», кроме крупнейших налогоплательщиков (они подают декларацию и расчеты по земельному налогу по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков).

Если налогоплательщик обнаруживает в поданной им налоговой декларации «факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате», то он обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. Такая обязанность налогоплательщика установлена п. 1 ст. 81 НК РФ.

В случае обнаружения налогоплательщиком в поданной декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик имеет право (не обязан) внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Когда организация продает земельный участок по договору купли-продажи, то с учетом положений п. 1 ст. 131 и п. 2 ст. 223 ГК РФ, а также п. 3 ст. 2 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» она перестает быть собственником земельного участка и, соответственно, налогоплательщиком земельного налога в отношении проданного земельного участка с момента государственной регистрации перехода права собственности на участок в едином государственном реестре.

Таким образом, с момента регистрации права собственности нового собственника земельного участка, регистрации сделки купли-продажи земли, организация-продавец перестает нести бремя обязанностей налогоплательщика земельного налога, в том числе и по подаче налоговой декларации больше не возникает.

Но обязанности налогоплательщика периода, когда организация-продавец еще имела право собственности на земельный участок, которые не исполнены, должны быть выполнены. В том числе, обязанность подачи уточненной налоговой декларации, если у организации-продавца в силу п. 1 ст. 81 НК РФ она имела место.

Эта обязанность должна быть выполнена бывшим налогоплательщиком в порядке, установленном соответствующими нормами для подачи упрощенной декларации, в том числе с соблюдением порядка подачи уточненной налоговой

декларации, регламентированного ст. 81 НК РФ. Согласно п. 5 ст. 81 НК РФ, налогоплательщик подает уточненную налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета.

Формулировка «по месту учета» не позволяет дать однозначное толкование данной нормы, что привело к расхождению при решении вопроса о том, куда же именно нужно подавать уточненную декларацию, в случаях, когда налогоплательщик на момент подачи «уточненки» уже снят с учета налогового органа по тому месту, куда была подана первая декларация.

Например, в случае, когда организация-правопреемник присоединенного юридического лица обнаружила ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога в налоговых декларациях по налогу на прибыль, поданных присоединенным юридическим лицом до его реорганизации, налоговый орган сделал вывод, что правопреемник обязан (вправе) внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию присоединенной организации за указанный период и произвести перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки, представив уточненную декларацию по этой организации в налоговый орган по месту ее учета до момента реорганизации (письмо УФНС РФ по г. Москве от 15 января 2007 г. N 19-11/002458).

В другом письме от 15 марта 2007 г. N 03-02-07/1-128 Минфин России при рассмотрении аналогичной ситуации с реорганизованной организацией, пришел к выводу, что если организация-правопреемник присоединенного юридического лица обнаружила неотражение или неполное отражение сведений, или ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога в налоговых декларациях по налогу на прибыль, поданных присоединенным юридическим лицом до его реорганизации, то организация-правопреемник обязана представить от своего имени уточненные налоговые декларации по месту своего учета. Под местом учета при этом подразумевается место, где организация зарегистрирована в качестве налогоплательщика на момент подачи упрощенной декларации.

Такой же вывод встречается в судебной практике, когда суд отказал в иске налогоплательщику к налоговому органу по возврату переплаты налога на том основании, что уточненные налоговые декларации и заявление о возврате излишне уплаченного налога в нарушение требований налогового законодательства были представлены в налоговый орган по месту прежней регистрации снятого с учета обособленного подразделения (г. Санкт-Петербург), а не по месту учета налогоплательщика — головной организации (г. Саранск) (решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20 ноября 2007 г. N А56-35786/2007, оставленное без изменений постановлением ФАС Северо-Западного округа от 1 апреля 2008 г. N А56-35786/2007).

Читайте так же:  Новый налог на имущество организаций

В связи с тем, что организация — продавец земельного участка снята с учета в налоговом органе по месту нахождения земельного участка, уточненную налоговую декларацию по земельному налогу она должна подать в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика.

эксперт службы Правового консалтинга «Гарант»

эксперт службы Правового консалтинга «Гарант»

1 декабря 2009 г.

«Консультант бухгалтера», N 12, декабрь 2008 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журнал «Консультант бухгалтера»

Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру?

Когда нужна уточненная декларация

Иногда случается, что после сдачи декларации по налогу бухгалтер находит ошибку в расчетах и таким образом выясняется, что налог был посчитан неправильно. Что же делать в этой ситуации? Ответ очевиден: необходимо внести исправления в учетные записи и пересчитать налог. Если сумма налога оказалась заниженной, то бухгалтер обязан подать уточненную декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же ошибка не привела к уменьшению налога, то тогда можно обойтись без уточненки. Здесь право выбора остается за организацией (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-02-07/1/62596).

В уточненной декларации отражается сумма налога, рассчитанная с учетом произошедших изменений или обнаруженной ошибки. Результаты налоговых проверок, проведенных за период подачи уточненки не должны влиять на расчет налоговой базы и самой суммы налога (подп. 2 п. 3.2 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/[email protected], далее — порядок).

Бланк декларации по земельному налогу

Скачать бланк декларации по земельному налогу можно через систему КонсультантПлюс. Ознакомиться с формой декларации вы можете ниже.

Способ представления декларации

Если среднесписочная численность работников организации за предшествующий календарный год превысила 100 человек, то организация обязана представить декларацию по земельному налогу в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ). Если же среднесписочная численность не превышает этого значения, то декларацию можно сдать на бумаге.

Состав уточненной декларации

Итак, с вопросом о том, когда нужно подавать уточненную декларацию, мы разобрались. Однако подготовка самой корректирующей декларации тоже имеет свои нюансы. Основные правила, касающиеся оформления уточненной декларации, приведены непосредственно в НК РФ. Так, согласно п. 5 ст. 81 НК РФ, уточненная налоговая декларация подается в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по той же форме, которая действовала в периоде, за который была подана первоначальная декларация.

При этом нормы, согласно которой «уточненка» подается только в той части, которая претерпела изменения, НК РФ не содержит. Значит, уточненная декларация подается в полном составе, со всеми данными и приложениями, в т. ч. и теми, которые изменений не претерпели. Подтверждение этому тезису находим и в некоторых приказах, утверждающих порядки заполнения конкретных деклараций.

Так, в уточненную декларацию по НДС включаются те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены налогоплательщиком в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений) (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/[email protected])).

Причем, в случае с «уточненкой» по НДС есть и другая особенность. Она касается декларации, представляемой при подтверждении права на ставку 0 процентов. По правилам п. 10 ст. 165 НК РФ, документы, необходимые для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов, представляются налогоплательщиками одновременно с представлением налоговой декларации. Это положение конкретизировано в п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, где сказано, что указанные документы представляют одновременно с разделом 4 декларации. Значит, если первоначальная декларация по ошибке налогоплательщика была подана хоть и с приложением документов, но без раздела 4, то к «уточненке» с заполненным разделом 4 нужно будет повторно приложить все необходимые документы.

Что изменилось в декларации

Декларация за 2017 года подается по новой форме.

Основные изменения коснулись раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога».

Напомним, что Федеральным законом от 29.11.2014 № 379-ФЗ в НК были внесены поправки, согласно которым налоговой базой в отношении земельных участков, расположенных на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, признается нормативная цена земли. В новой форме декларации предусмотрена возможность исчисления налога с учетом этих поправок.

Кроме этого, строки 090 и 100 теперь называются «Код налоговой льготы в виде доли необлагаемой площади земельного участка» и «Доля необлагаемой площади земельного участка» соответственно. Раньше по этим строкам отражались «Код налоговой льготы в виде необлагаемой налогом суммы» и «Необлагаемая налогом сумма».

Уточненные декларации и расчеты: когда и как их следует подавать

В июле бухгалтерам предстоит очередной отченый период. Увы, но от ошибок при расчете налогов и взносов никто не застрахован. Поэтому знать правила исправления подобных ошибок нужно каждому бухгалтеру. На первый взгляд, правила эти достаточно просты и зафиксированы всего в 2 статьях Налогового кодекса. Однако из общих правил имеется множество исключений, способных поставить в тупик даже опытного главбуха. Как корректировать налоговую базу и подавать уточненные декларации в тех или иных случаях? Давайте разбираться.

Внимание! Новая форма декларации

Сдача декларации в более поздний срок влечет взыскание штрафа. Штраф уплачивается по решению (требованию), полученному от налоговиков. То есть самостоятельно его платить не нужно. Определить, какую сумму штрафа с вас взыщут, можно с помощью калькулятора

Установленная дата сдачи

Фактическая дата сдачи декларации (расчета)

Сумма налога,
отраженная в декларации (расчете) и не уплаченная в установленный законом срок

У организации есть/были обособленные подразделения

Если ОП продолжает работать, уточненка подается туда же, куда сдавалась первичная декларация.

Если подразделение закрывается, уточненные декларации по нему, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в ИФНС по месту нахождения организации или по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2.6 порядка).

Читайте так же:  Налог на недвижимость уплачивается

При этом в титульном листе указывается код 223 и КПП по месту нахождения организации (крупнейшего налогоплательщика), а в реквизите «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения» — КПП закрытой обособки (п. 2.7 порядка).

Если обособленные подразделения организации переходят на уплату налога через ответственное подразделение (головную организацию), то уточненная декларация должна подаваться по месту учета последнего (письмо ФНС России от 30.06.2006 № ГВ-6-02/664).

Если ОП являлось ответственным, а потом перестало быть таковым, по реквизиту «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения» нужно указывать КПП по месту нахождения бывшего ответственного обособленного подразделения (п. 2.8 порядка).

Исключения из правил

Как гласит известная поговорка, из каждого правила есть исключение. И в случае с порядком исправления ошибок в налоговом учете таковые тоже имеются. Причем, далеко не одно.

НДС и корректировочные счета-фактуры

Начнем с НДС, для которого законодатель ввел фактически отдельные правила корректировки налоговой базы. Речь идет о корректировочных счетах-фактурах. Их можно выставлять в ситуациях, когда по соглашению сторон произошло изменение стоимости и (или) количества ранее отгруженных товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина от 17.11.16 № 03-07-09/67407, см. « В одном корректировочном счете-фактуре можно указать увеличение количества одних товаров с одновременным уменьшением количества других »). Причем, корректировочный счет-фактура может исправлять налоговую базу в обе стороны: как в большую, так и в меньшую. И ни в том, ни в другом случае налогоплательщику не нужно подавать уточненную декларацию — таковы правила НК РФ.

Если корректировочный счет-фактура составляется в связи с уменьшением количества товаров (работ, услуг), он регистрируется продавцом в книге покупок в любом квартале, начиная с того, когда получен документ, подтверждающий согласие покупателя на уменьшение количества товаров (работ, услуг), но не позднее трех лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Соответственно, какие-либо изменения в книгу продаж за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, не вносятся. Основания для представления уточненной декларации отсутствуют.

Если же корректировочный счет-фактура составляется в связи с увеличением количества товаров (работ, услуг), то он регистрируется продавцом в книге продаж в периоде составления (п. 10 ст. 154 НК РФ). Соответственно, какие-либо изменения в книгу продаж за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, тоже не вносятся. Следовательно, как и в предыдущем случае, оснований для представления уточненной декларации не появляется.

Но на этом особенности НДС не заканчиваются. Особые правила для этого налога фактически действуют, если нужно исправить реальную ошибку, повлекшую переплату налога. То есть в случае, когда уменьшение стоимости или количества производится не по соглашению сторон, а из-за неверного оформления первоначальных документов, или неточности в самой декларации. Казалось бы, здесь можно использовать общее правило ст. 54 НК РФ и скорректировать все в периоде выявления ошибки, уменьшив налог текущего периода. Однако налогоплательщик, который решит так поступить, не сможет правильно заполнить налоговую декларацию.

Ведь, согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ, в налоговую декларацию по НДС включатся сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. А регулирующее порядок заполнения данных книг постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137, никак не регламентирует возможность уменьшения налоговой базы текущего налогового периода на суммы налога, излишне исчисленные в предыдущих налоговых периодах. То есть в отношении НДС механизм реализации исправлений ошибки в текущем периоде, предусмотренный ст. 54 НК РФ, в настоящее время отсутствует.

Значит, если речь идет не о корректирующем счете-фактуре, а об исправлении ошибок, то плательщику НДС придется в любом случае сдавать уточненную декларацию за период ошибки. Даже если ошибка повлекла переплату по НДС.

Налог на прибыль и УСН

Следующее исключения касается налога на прибыль, а также единого налога при УСН-15% («доходы минус расходы»). Исключение применяется в части уменьшения доходной части налоговой базы на расходы в виде сумм уплаченных налогов, если в последующем выясняется, что налоги эти были переплачены и в завышенном размере включены в расходы, что автоматически повлекло недоплату налога на прибыль или единого налога при УСН.

Так вот, в данном случае, несмотря на то, что налог был недоплачен, корректировки можно проводить в периоде выявления ошибки. Объясняется это следующим образом (см. постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.12 № 10077/11): исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) в принципе не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. В подобной ситуации корректировка налоговой базы по соответствующему налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство. И влечет необходимость учесть излишне исчисленную (и учтенную ранее в расходах) сумму налога в составе доходов непосредственно в периоде корректировки налоговых обязательств. При этом данная сумма включается в состав внереализационных доходов, перечень которых, в силу статьи 250 НК РФ, является открытым. Аналогичные выводы содержатся в п. 17 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 4 (2016), утв. Президиумом ВС РФ 20.12.16, а также в письмах ФНС России от 12.02.14 № ГД-4-3/[email protected] и Минфина России от 16.10.15 № 03-03-06/59344.

Заполнение декларации: земельный налог

Остановимся на некоторых моментах порядка заполнения декларации по земельному налогу:

Более подробно ознакомиться с правилами заполнения декларации по земельному налогу вы можете в вышеупомянутом Порядке.

Земельный налог: куда сдавать декларацию

ИФНС, в которую плательщик земельного налога должен представить декларацию, зависит от категории плательщика (п. 1, 4 ст. 398 НК РФ):

Категория налогоплательщика ИФНС, в которую представляется декларация по земельному налогу
Организация в соответствии со ст. 83 НК РФ относится к категории крупнейших налогоплательщиков В ИФНС по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика Организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков В ИФНС по месту нахождения земельного участка

Способ представления декларации

Если среднесписочная численность работников организации за предшествующий календарный год превысила 100 человек, то организация обязана представить декларацию по земельному налогу в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ). Если же среднесписочная численность не превышает этого значения, то декларацию можно сдать на бумаге.

Читайте так же:  Применение льготы по налогу на имущество

Коды в декларации по земельному налогу

Некоторая информация указывается в декларации в виде кодов. Так, к примеру, кодируется период, за который представляется декларация (п. 3.2.5 Порядка, Приложение № 1 к Порядку):

Период, за который подается декларация по земельному налогу Код, соответствующий периоду
Календарный год 34 Последний налоговый период при реорганизации/ликвидации организации 50

Также в виде кода указывается информация об ИНФС, в которую подается декларация по земельному налогу (п. 3.2.7 Порядка, Приложение № 3 к Порядку):

ИФНС, в которую подается декларация Код, соответствующий ИФНС
ИФНС по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика 213 ИФНС по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком 216 ИФНС по месту нахождения земельного участка (доли земельного участка) 270 ИФНС по месту нахождения участка недр, предоставленного на условиях СРП 250 ИФНС по месту нахождения организации — инвестора СРП, если участок недр расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ 251

Кроме того, в виде кодов указывается информация:

  • о форме реорганизации или о ликвидации компании (Приложение № 2 к Порядку);
  • о способе представления декларации (Приложение № 4 к Порядку). Этот код проставляет сотрудник ИФНС;
  • о категории земли (Приложение № 5 к Порядку);
  • о налоговых льготах (Приложение № 6 к Порядку).

Декларация по земельному налогу: сроки сдачи

Плательщики земельного налога должны представить декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 398 НК РФ). В случае нарушения срока подачи декларации организации грозит штраф (п. 1 ст. 119 НК РФ), а при просрочке свыше 10 рабочих дней налоговики заблокируют банковские счета организации (пп.1 п.3 ст.76 НК РФ).

Рассчитать сумму штрафа вам поможет наш Калькулятор.

Проверка декларации по земельному налогу

Проверить правильность заполнения декларации можно при помощи контрольных соотношений, разработанных ФНС (Письмо ФНС России от 13.07.2017 N БС-4-21/[email protected]).

Декларация по земельному налогу

Раздел обновлен 6 февраля 2020 г.

Срок сдачи истек 1 февраля 2018 г.

Декларация по земельному налогу: кто сдает

Видео (кликните для воспроизведения).

Представлять декларацию по земельному налогу должны организации, обладающие земельным участком (п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 398 НК РФ):

  • на праве собственности;
  • на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Компания изменила «прописку»

Если компания переезжает и меняет свой адрес, то уточненку нужно будет сдать в тот налоговый орган, в который она встанет на учет, но код ОКТМО указывается тот же, что и в первичной декларации (письмо УФНС России по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101962).

Необходимо обратить внимание, что все разъяснения чиновников даны в то время, когда применялся код ОКАТО. В связи с заменой кода ОКАТО на код ОКТМО надо полагать, что все приведенные выше выводы не потеряли свою актуальность и в настоящее время.

Также нужно иметь в виду, что при изменении организацией или ее ОП своего места нахождения и уплате налога или авансов в течение года в бюджеты разных субъектов РФ, в составе уточненки можно представить соответствующее количество страниц подразделов 1.1 и 1.2 Раздела 1.

Например, при изменении адреса 1 августа в уточненной декларации за полугодие сумма доплаты (уменьшения) аванса за полугодие и ежемесячный аванс по сроку уплаты «не позднее 28 июля» указываются в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 с кодом по ОКТМО по старому месту нахождения. На отдельной странице подраздела 1.2 Раздела 1 с новым кодом по ОКТМО приводятся суммы авансов со сроком уплаты «не позднее 28 августа» и «не позднее 28 сентября».

Так сказано в п. 4.6 порядка.

При переезде подразделения в уточненке заполняют реквизит «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения», указывая здесь старый КПП обособки (п. 2.8 порядка).

Бланк декларации по земельному налогу

Скачать бланк декларации по земельному налогу можно через систему КонсультантПлюс . Ознакомиться с формой декларации вы можете ниже.

Чем грозит представление уточненной декларации

Всегда следует помнить, что вслед за сдачей уточненной декларации с уменьшенной суммой налога налоговые органы могут провести выездную налоговую проверку за уточняемый налоговый период, причем сделать они это могут, даже если данный период был уже проверен (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).

До подачи уточненной декларации (если бухгалтер изначально занизил сумму налога) компании нужно будет доплатить налог в бюджет и, кроме того, заплатить пени. Штрафа организация может избежать, если:

  1. Успеет сдать уточненную декларацию до истечения срока подачи первичной (п. 2 ст. 81 НК РФ).
  2. Срок уплаты налога не истек и организация представила уточненку до того, как узнала об обнаружении ошибок налоговиками или назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ).
  3. Уточненная декларация сдана после истечения срока уплаты налога, но до того, как компания узнала об обнаружении ошибок налоговым органом либо назначении выездной налоговой проверки. В этом случае нужно уплатить недоимку и пени до момента представления уточненной декларации (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Рассчитать пени вам поможет наш «Калькулятор пеней» .

  1. Срок уплаты налога истек, а уточненная декларация представлена после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружены ошибки и искажения сведений (подп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Налоговый агент также может избежать ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, при соблюдении им вышеперечисленных условий (абз. 3 п. 6 ст. 81 НК РФ).

Уточненная декларация представляется по той форме, которая действовала в корректируемом налоговом периоде (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Действующий бланк декларации по налогу на прибыль, а также бланк для подачи уточненки за прошлые периоды вы найдете здесь.

Общие правила перерасчета

В Налоговом кодексе порядку исправления ошибок, допущенных при расчете налога, посвящены всего две статьи. Первая из них (статья 54 НК РФ), регулирует порядок корректировки налоговой базы. Вторая (статья 81 НК РФ) содержит правила представления уточненных деклараций.

Итак, в чем же заключаются общие правила? Они достаточно просты: если известен период искажения налоговой базы, то изменения нужно вносить именно в этом периоде. Ну, а если период неизвестен, то исправления вносятся текущей датой. Из этого правила есть всего одно исключение: если ошибка привела к излишней уплате налога, исправления тоже можно внести текущей датой.

Читайте так же:  Полный возврат госпошлины

Порядок представления уточненной декларации также зависит от последствий ошибки. Если она привела к недоплате налога, то «уточненка» обязательна. Если же налог из-за ошибки был переплачен, то подача «уточненки» — это право, а не обязанность налогоплательщика.

Из сказанного следует, что ошибки «в пользу бюджета» налогоплательщик может по своему выбору исправить двумя способами: либо подав уточненную декларацию, либо скорректировав обязательства текущего периода. Обратите внимание на важный нюанс: исправлять ошибки в текущем периоде и соответственно не подавать уточненную декларацию можно только если в результате искажения налог в большем размере был фактически уплачен в бюджет. А значит, если в периоде ошибки организация налог не уплачивала (например, если доходы были меньше или равны расходам), то права на использование «льготного» порядка у налогоплательщика уже нет. И придется подавать «уточненную» декларацию, даже если происходит уменьшение доходов или увеличение расходов (письмо Минфина России от 24.03.17 № 03-03-06/1/17177).

Коды в декларации по земельному налогу

Некоторая информация указывается в декларации в виде кодов. Так, к примеру, кодируется период, за который представляется декларация (п. 3.2.5 Порядка, Приложение № 1 к Порядку):

Период, за который подается декларация по земельному налогу Код, соответствующий периоду
Календарный год 34 Последний налоговый период при реорганизации/ликвидации организации 50

Также в виде кода указывается информация об ИНФС, в которую подается декларация по земельному налогу (п. 3.2.7 Порядка, Приложение № 3 к Порядку):

ИФНС, в которую подается декларация Код, соответствующий ИФНС
ИФНС по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика 213 ИФНС по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком 216 ИФНС по месту нахождения земельного участка (доли земельного участка) 270 ИФНС по месту нахождения участка недр, предоставленного на условиях СРП 250 ИФНС по месту нахождения организации — инвестора СРП, если участок недр расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ 251

Кроме того, в виде кодов указывается информация:

  • о форме реорганизации или о ликвидации компании (Приложение № 2 к Порядку);
  • о способе представления декларации (Приложение № 4 к Порядку). Этот код проставляет сотрудник ИФНС;
  • о категории земли (Приложение № 5 к Порядку);
  • о налоговых льготах (Приложение № 6 к Порядку).

Декларация по земельному налогу: состав

Декларация по земельному налогу состоит из:

  • Титульного листа;
  • Раздела 1 «Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет»;
  • Раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога».

Декларация по земельному налогу: состав

Декларация по земельному налогу состоит из:

  • Титульного листа;
  • Раздела 1 «Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет»;
  • Раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога».

Земельный налог: куда сдавать декларацию

ИФНС, в которую плательщик земельного налога должен представить декларацию, зависит от категории плательщика (п. 1, 4 ст. 398 НК РФ):

Категория налогоплательщика ИФНС, в которую представляется декларация по земельному налогу
Организация в соответствии со ст. 83 НК РФ относится к категории крупнейших налогоплательщиков В ИФНС по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика Организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков В ИФНС по месту нахождения земельного участка

Итоги

Обязанность по представлению уточненной декларации появляется, только если налогоплательщик самостоятельно обнаружил неуплату налога. В случае наличия обособленных подразделений, при смене адреса или реорганизации существует специфика, связанная с порядком отражения ОКТМО, КПП в уточненных декларациях, а также местом их представления. Соблюдая определенные правила, при подаче уточненки с увеличением суммы налога можно избежать ответственности по ст. 120, 122 НК РФ. Однако нужно учитывать, что ее представление может повлечь за собой проведение выездной налоговой проверки.

Об особенностях формирования уточненных деклараций по другим налогам читайте в статьях:

В уточненке уменьшили «расходный» налог: за какой период корректировать налог на прибыль?

Когда бухгалтер обнаруживает, что неправильно рассчитал сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за какой-либо период, его естественное желание — исправить это. Если в прошлых годах была ошибка при исчислении таких налогов, как налог на имущество, транспортный или земельный налог (далее — «расходный» налог), то бухгалтеры сдают уточненные декларации даже в том случае, когда в первоначальной декларации налог был завышен. Ведь из-за особенностей расчета этих налогов и порядка заполнения деклараций по ним без представления уточненки невозможно показать, что в прошлых годах налог переплачен.

Примечание. О том, как исправлять ошибки в декларациях по налогу на имущество, читайте: ГК, 2012, N 4, с. 58

Итак, уточненка с меньшей суммой по «расходному» налогу в инспекцию представлена. И теперь возникает вопрос: в каком периоде корректировать в сторону увеличения налоговую базу по прибыли — в текущем или в том, за который представлена уточненка по налогу, включаемому в «прибыльные» расходы ?

ВАРИАНТ 1. Подаем уточненку по прибыли

На нем, естественно, настаивают налоговики. Логика их такова. Так как организация представила уточненку по «расходному» налогу за прошлый период с меньшей суммой к уплате, нежели в первоначальной декларации, то, значит, налог на прибыль за тот период организация занизила. Ведь если бы организация тогда включила в затраты правильную сумму «расходного» налога, то сумма налога на прибыль была бы больше. А значит, это ошибка, которая привела к недоплате налога на прибыль . И организация просто обязана представить уточненку по прибыли за тот же период, за который представлена уточненка по «расходному» налогу .

И есть суды, которые соглашаются с мнением налоговиков .

Более того, в конце прошлого года ФНС велела инспекциям при получении уточненок на уменьшение «расходного» налога обязательно требовать от организаций представления уточненок по прибыли . А если они игнорируют это требование, то штрафовать руководителя организации как за неповиновение законному распоряжению должностного лица налогового органа на сумму от 2000 до 4000 руб.

Понятно, что если вы хотите избежать споров с налоговиками, то придется подать уточненку по прибыли, доплатить налог и пени .

Иначе налоговики могут доначислить налог на прибыль в рамках камеральной или выездной налоговой проверки. И не исключено, что, помимо налога и пеней, вам начислят еще и штраф по статье 120 или 122 НК РФ.

ВАРИАНТ 2. Корректируем базу по прибыли текущего периода

Читайте так же:  Ответственность за совершение налоговых правонарушений кратко

Некоторые организации не подают уточненки по прибыли, а переплату по «расходному» налогу (разницу между ранее исчисленным и уточненным налогом) отражают в текущем периоде как доходы прошлых лет. И были арбитражные суды, которые их поддерживали .

А теперь на защиту налогоплательщиков встал и ВАС РФ . В деле, которое он рассматривал, сумма «расходного» налога была завышена из-за того, что организация исчислила земельный налог без применения льготы. А потом подала уточненку, где этой льготой воспользовалась.

Так вот ВАС указал, что «исчисление как земельного, так и иных налогов, учитываемых в составе расходов в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения), не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль». Организация правомерно учла в прошлых годах в прочих расходах сумму земельного налога, отраженного в первоначально поданных декларациях . Корректировка базы по земельному налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы земельного налога в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов, перечень которых не является исчерпывающим .

Более того, ВАС указал, что все решения по делам со сходными фактическими обстоятельствами, вынесенные не в пользу налогоплательщиков, теперь могут быть пересмотрены .

Итак, как говорится, вам и карты в руки. Если не хотите спорить с налоговиками, то вместе с уточненкой на меньшую сумму «расходного» налога подавайте и уточненку по прибыли, доплачивайте налог и пени. А если вы готовы спорить с налоговиками, то можете налоговую базу по прибыли в прошлых годах не корректировать. Ваши шансы на победу высоки.

подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ

п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ

Письмо ФНС от 08.12.2011 N АС-4-2/20776

Постановления ФАС ВВО от 20.04.2011 N А11-4707/2010; ФАС ЗСО от 21.08.2007 N Ф04-1901/2006(37232-А67-15)

ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ

п. 4 ст. 81 НК РФ

Постановления ФАС СЗО от 08.05.2007 N А26-5588/2006-216; ФАС УО от 29.01.2007 N Ф09-12266/06-С3

Постановление Президиума ВАС от 17.01.2012 N 10077/11

ст. 252, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N07, 2012

Как заполнить земельную декларацию при изменении кадастровой стоимости участка судом

Если среди года суд изменил кадастровую стоимость вашего участка, новую стоимость применяйте с момента вступления решения в силу. В декларации по земельному налогу укажите:

  • по строке 130 одного раздела 2 первоначальную кадастровую стоимость по состоянию на 1 января (до вступления в силу решения суда), а по строке 130 другого раздела 2 – измененную;
  • по строке 150 каждого из разделов – количество полных месяцев, в течение которых действовали первоначальная и измененная кадастровая стоимость участка соответственно.

Такие рекомендации дает ФНС в письме от 20.04.2016 № БС-4-11/6957.

Разъяснения касаются только организаций – лишь они декларируют земельный налог.

Декларация по земельному налогу за 2018 г.

Раздел обновлен 6 февраля 2020 г.

Срок сдачи истек 1 февраля 2019 г.

Внимание! Форму декларации обновили

Декларация по земельному налогу: сроки сдачи

Плательщики земельного налога должны представить декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 398 НК РФ). В случае нарушения срока подачи декларации организации грозит штраф (п. 1 ст. 119 НК РФ), а при просрочке свыше 10 рабочих дней налоговики заблокируют банковские счета организации (пп.1 п.3 ст.76 НК РФ).

Рассчитать сумму штрафа вам поможет наш Калькулятор.

После сдачи уточненки организация прекратила свое существование

После реорганизации предприятия уточненную декларацию сдает его правопреемник по месту своего учета или по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2.6 порядка).

При этом на титульном листе уточненной декларации, которую подает правопреемник, должны быть указаны ИНН и КПП организации-правопреемника и его же название, а ИНН и КПП реорганизованной организации (ее обособленного подразделения) указываются отдельными строками.

В разделе 1 уточненной декларации, подаваемой правопреемником за реорганизованную организацию (ее обособленное подразделение), указывается ОКТМО по месту нахождения последней (п. 4.5 порядка).

О том, требует ли реорганизация, вызванная присоединением, снятия с учета по торговому сбору, читайте в материале «При реорганизации в форме присоединения не нужно сниматься с учета по торговому сбору».

Проверка декларации по земельному налогу

Проверить правильность заполнения декларации можно при помощи контрольных соотношений, разработанных ФНС (Письмо ФНС России от 13.07.2017 N БС-4-21/[email protected]).

Заполнение декларации: земельный налог

Остановимся на некоторых моментах порядка заполнения декларации по земельному налогу:

Более подробно ознакомиться с правилами заполнения декларации по земельному налогу вы можете в вышеупомянутом Порядке.

Декларация по земельному налогу: кто сдает

Представлять декларацию по земельному налогу должны организации, обладающие земельным участком (п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 398 НК РФ):

  • на праве собственности;
  • на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Исключения для РСВ и декларации по налогу на прибыль

Впрочем, из общего правила о составе уточненной декларации есть исключения. Так, согласно п. 1.2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, в уточненный расчет подлежат включению те разделы расчета и приложения к ним, которые ранее были представлены плательщиком в налоговый орган (за исключением раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах»), с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы расчета и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений). Соответственно, если нужно внести изменения в расчет по страховым взносам, то «уточненка» представляется в том же составе, что и первоначальный, но без включения в него раздела 3 (если, конечно, изменения не касаются данных, включенных именно в этот раздел).

Еще одно исключение находим в п. 3.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 19.10.16 № ММВ-7-3/[email protected]). Там говорится, что в состав уточненной декларации по налогу на прибыль не нужно включать приложение № 2, если изменения его не касаются.

Видео (кликните для воспроизведения).

Так что бухгалтеру, занятому подготовкой «уточненки», можно дать универсальный совет. Прежде чем отправлять скорректированный документ в ИФНС, стоит заглянуть в Порядок заполнения декларации по соответствующему налогу. Там следует проверить, нет ли каких-то особенностей в части состава уточненной декларации именно в вашем конкретном случае.

Источники

Земельный налог уточненная декларация
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here